企业所得税申报课件年度企业所得税申报表填报.docx

年度企业所得税申报表填报年度所得税报表填报的关键是在会计利润的基础上，按照税收法规调整计算出应纳税所得额，进而计算应纳税额。本表适用于实行查账征收企业所得税的居民企业。该类年度纳税申报表包括1个主表和11个附表，有的附表本身又包含多个附表。例如，收入明细表和成本费用明细表根据行业各包含3个附表。另外，有很多附表上的数据来源于其他附表（附表的附表），使得主表与附表、附表与附表间的关系变得很复杂。如果不为避免填报混乱，纳税人应事先理出一条填报思路，明确报表填报的先后顺序。第一，明确本企业需要填报的报表有哪些。第二，明确主表与附表之间的关系和填报顺序。当填写主表的某行数据时，首先分析其数据来源于哪个附表，然后先填写该附表的数据，再填写主表该行数据，以此类推。主附表对应关系对照表如下：主表之附表：附表一收入明细表，直接对应主表（会计口径）；附表二成本费用明细表，直接对应主表（会计口径）；附表三纳税调整项目明细表，对应主表14/15行，所得税计算过程中会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整项目明细表（附表三）集中体现；附表四企业所得税弥补亏损明细表，对应主表24行。附表之附表：附表五至附表十一对应附表三纳税调整项目明细表。永久性差异：1、应纳税所得额会计利润减少所得税额（纳税调减）如：会计确认收入税收不确认（不征税、免税收入）会计未确认费用损失税收允许扣除（加计扣除）2、 应纳税所得额会计利润增加所得税额（纳税调增）如：会计不确认收入税法计收入（关联交易、视同销售、捐赠等）会计确认为费用损失税法不允许扣除（税收滞纳金、罚款等，限制性扣除项目）暂时性差异:对企业所得税和会计暂时性差异要完成两次以上的调整，1、当期应纳税所得额 会计利润（纳税调增）未来将减少所得税额如：某项收入会计于以后期间确认，但按税法规定计入当期应税所得额(托收承付结算方式销售货物)某项费用会计确认为当期费用，而企业所得税却不允许当期扣除，而留待以后扣除。(超过扣除限额的广告费)2、当期应纳税所得额会计利润（纳税调减）未来将增加所得税额例如:投资业务会计上按权益法进行核算时，准则规定应按被投资单位实现的净利润中投资方享有的份额确认为投资收益。当期有税后利润，无论被投资方是否进行分配，投资方在会计上都将确认为投资收益；填报该表表头部分：“税款所属期间”对于正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。企业所得税年度纳税申报表(a类)及其附表从表内数据填报方式，可以分为表内计算、依据附表填报、直接填报三种方式。本表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分。利润总额的计算利润总额，是指按企业会计准则计算的会计利润额，其数据直接从利润表中取得。未实行新会计准则的企业，利润表中项目与主表不一致的部分，需要按照主表要求对利润表项目调整后填报主表。主表中“利润总额的计算”中的项目，实际上是根据企业会计核算资料直接进行填列，不需要进行纳税调整，反映的是企业财务核算情况。但本节在对各明细表相关项目阐述时重点说明了每一项目应重点关注的纳税调整事项，便于后面在讲述相关报表时具体在哪一项目中进行调整。一、营业收入的纳税调整与填报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）（简称“主表”）营业收入数据来源于附表一（1）收入明细表第2行“营业收入合计”。主要介绍收入明细表填报收入明细表填报的数据来源有两个：一是根据企业会计制度、企业会计准则等核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”，进行采集整理直接填报的会计数据。二是根据税收规定应在当期确认“视同销售收入”采集整理的有关数据。收入明细表中“销售（营业）收入合计”是“营业收入”栏和“视同销售收入”的合计。该项金额是计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算依据。1、主营业务收入调整与申报在填列收入明细表时，可以根据“主营业务收入”账户资料直接填报。对于会计核算与税法规定不一致的内容，应分析填列纳税调整项目明细表（附表三）。（1）销售货物收入调整与申报第一，企业所得税法及实施条例规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；而会计准则规定，企业销售商品，采取延期收取价款（通常为3年以上）具有融资性质，按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。例3-1：2008年1月1日，a公司采用分期收款方式向b公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为1600万元。a公司销售成立时：借：长期应收款2340贷：主营业务收入1600未实现融资收益400应交税费应交增值税（销项）340同时结转成本：借：主营业务成本1560贷：库存商品1560未收本金财务费用收现总额已收本金2008. 1.1.16002008.12.31.1600126.88400273.122009.12.31.1326.88105.22400294.782010.12.31.1032.1081.85400318.152011.12.31.713.9556.62400343.382012.12.31.370.5729.43400370.57总 额40020001600第1年末：借：银行存款468贷：长期应收款468借：未实现融资收益126.88贷：财务费用126.88当年度所得税年度申报时调减收入1600-400=1200万元。同时调减成本1560-312=1248万元，对冲减的财务费用126.88元作调减应纳税所得额处理。第5年末：借：银行存款468贷：长期应收款468借：未实现融资收益29.43贷：财务费用29.43第2年至第5年年度所得税年度申报时每年调增收入400万元。同时调增成本312万元，对冲减的财务费用同样作调减应纳税所得额处理。第二，国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。而会计准则将“相关经济利益很可能流入企业”作为收入确认的条件之一，而税法不将其作为收入实现的条件。税法和会计准则只在此存在差异。因此凡是按国税函2008875号文规定应确认销售收入的，而按会计准则规定可能不确认销售收入，可通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。售后回购业务，会计上作为融资业务处理。税法上不承认这种融资行为，而应视为销售、购入两项经济业务进行税务处理。例：甲公司为增值税一般纳税人，2008年5月1日，销售一批货物给乙公司，协议规定不含税价100万元，甲公司在9月30日将所售商品购回，回购价为不含税价110万元，该批商品实际成本价为80万元。甲公司5月1日发出商品时账务处理为：借：银行存款117贷：库存商品80应交税费应交增值税（销项）17未实现融资收益20本年度所得税申报时此环节应调增收入100万元，同时调增成本80万元。即调增应纳税所得额20万元。2008年5-9月每月计提了2万元的财务费用，总计10万元。借：财务费用10贷：未实现融资收益10本年度所得税申报时此环节应调增应纳税所得额10万元。9月30日回购商品时借：库存商品80应交税费应交增值税（进项）18.7未实现融资收益30贷：银行存款128.7购回商品的帐面价值为80万元，而该批货物的计税基础应按实际买价110万元确定。会计基础与计税基础之间的差额30万元，在处置该批存货时，做纳税调减处理。（2）提供劳务收入调整与申报第一，企业所得税法实施条例规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。例3-2：假设某建筑安装有限公司2008年11月接受一项安装劳务，合同签订安装期为3个月，于2009年2月5日完工，安装结束后5日内付款。合同金额为100万元，11、12月两月完成安装工作量的70%，该笔劳务收入税收上如何处理？是否需要纳税调整？由于该笔安装合同规定的安装期未超过12个月，税收上于2009年2月一次性确认收入100万元，但会计核算时是：2008年度按完工进度确认70万元收入，2009年度确认30万元收入，这样就造成会计和税法上的差异，要进行纳税调整。2008年度税收上不确认收入但会计上需要确认收入，所以08年度所得税申报时调减收入70万元；2009年度税收上要全额确认收入，但会计上已于上年确认70万收入（已在上年进行调减处理），所以09年度所得税申报时调增收入70万元，第二，国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。而会计准则将“相关经济利益很可能流入企业”作为劳务收入确认的条件之一，而税法不将其作为劳务收入实现的条件。税法和会计准则只在此存在差异。因此凡是按国税函2008875号文规定应确认劳务收入的，而按会计准则规定可能不确认劳务收入，如：已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，会计准则规定将已经发生的劳务成本计入当期损益，。但税收上必须经主管税务机关批准核定损失方可扣除。此种情况可通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整（调增应纳税所得额）。（3）让渡资产使用权收入调整与申报是指让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入，以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算的租金收入。占用资金的利息收入。利息收入企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。从税法规定可以看出税收上不考虑款项能否收回。即在合同约定的收款日期，不论款项是否收到，都要确认为当期收入计算纳税。而会计准则则按照权责发生制分期确认收入。例3-3：甲企业2008年1月1日贷款100万给乙企业，年利率10%，使用2年。到期利息20万元。三种不同的合同签订方式：第一种方式：乙方分期付息，每半年或一年付一次。第二种方式：2年后一次性还本付息。第三种方式：提前扣除2年利息20万，贷款时只给乙企业80万，还款时还100万。以上三种方式下，会计准则与税法是否存在差异，如何调整？租金收入企业所得税法实施条例规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。而且国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）文明确规定：（1）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。（2）区分融资租赁与经营租赁标准按企业会计制度执行。税法上企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。会计上按公允价值计入融资租赁收入，最低租赁收款额和融资租赁收入差额，计入未实现融资收益，收到后在各期间分配，确认为当期的租赁收入。最低租赁收款额=租金期数+优惠购买价格比如甲公司与乙公司签订一份租赁合同：标的物数控机床，可使用年限8年；自08年1月1日到2014年12月31日，每年付租金3万元；共7年合计21万元。该机器08年1月1日公允价值为16万元；期满后甲公司可以优先购买机器，价格为1万元。税收上按每年3万计收入。会计先按16万元计融资租赁固定资产收入，22万元和16万元的差额6万元为未实现融资收益，以后按实际利率法分配收入。年度所得税申报时的调整处理同分期收款发出商品。特许权使用费收入企业所得税法实施条例规定：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。会计准则规定：企业的特许权使用费收入同时满足下列条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。分三种情况确认收入：第一种情况是一次收费且不提供后续服务，视同销售该资产，一次性确认收入，与税收规定无差异，年度所得税申报无需调整。第二种情况是提供后续服务的，按合同有效期分期确认收入，而税收上是按合同约定的收款日期确认收入的实现。年度所得税申报时需按税收规定作调整处理。第三种情况是分期收取使用费的，按约定的时间和金额分期确认收入，与税收规定无差异，年度所得税申报无需调整。（4）建造合同收入调整与申报填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等的主营业务收入。建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。企业所得税法实施条例规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。因此如果建造合同的持续时间超过12个月的，则按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。如果企业会计核算不健全，不能准确提供收入或成本费用资料的，税务机关有权核定征收。在建造合同收入上，税法与会计准则存在差异的，比照提供劳务收入处理。2、其他业务收入调整与申报（1）“材料销售收入”：填报销售材料、下脚料、废料、废旧物资等收入。（2）“代购代销手续费收入”：填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入。但专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。（3）“包装物出租收入”：填报出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金。（4）“其他”：填报在“其他业务收入”会计科目核算的、上述未列举的其他业务收入，不包括已在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入。3、视同销售收入调整与申报视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。企业所得税法实施条例规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。取消了将货物、财产、劳务用于在建工程、管理部门、非生产部门的视同销售，即从08年1月1日起不再视同销售。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，企业发生将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。上述六种情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：企业将资产用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。上述情形属移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，且在确定收入时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（1）非货币性交易视同销售收入执行企业会计制度、小企业会计制度的企业，填报非货币性资产交换，按照税法规定确认的视同销售收入。此种情况下需通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。根据会计准则的规定，在非货币性资产交换具有商业实质，并且换出资产和换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，会计上采用公允价值计量基础，此时，税法与会计准则均将该笔收入计入主营业务收入，无差异不需调整。在非货币性资产交换不具有商业实质，或者换出资产和换入资产的公允价值均不能可靠计量的情况下，会计上采用成本模式计量，会计上不确认收入，但按照税法规定应视同销售收入。因此执行企业会计准则的企业，此栏填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税法规定确认的视同销售收入。此种情况下也需通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。例3-4：甲企业以产品a换取乙企业机器设备b，a的成本为30万元，公允价值为46.8万元（含税价），交易无补价，双方适用增值税税率17%。（1） 按照新会计准则：借：固定资产46.8贷：主营业务收入40应交税费应交增值税（销项）6.8新会计准则下，税法与会计无差异不需调整。（2）执行原企业会计制度的企业：借：固定资产36.8贷：产成品30应交税费应交增值税（销项）6.8年度所得税申报时，将40万元填入纳税调整项目明细表（附表三）中第1行“视同销售收入”栏下“调增金额”。将30万元填入纳税调整项目明细表（附表三）中第21行“视同销售成本”栏下“调增金额”。还需要注意的是换入的固定资产b账载金额36.8万元，但计税基础应为46.8万元，在计提折旧时调减应纳税所得额，在资产转让时允许扣除固定资产净值计算时要以46.8万元为基数。（2） 货物、财产、劳务视同销售收入此栏填报企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税法规定确认的视同销售收入。用于在建工程、管理部门、非生产部门取消如：蒙牛集团用产品招待客人造纸厂将纸用于管理部门空调生产企业将空调用于职工食堂执行企业会计准则的企业发生上述业务，其会计处理时上述业务收入凡已体现在主营业务收入或其他业务收入中。税收上就不用再视同销售收入。填表时直接填入对应的主营业务收入或其他业务收入栏次。所以无需进行纳税调整。凡未作主营业务收入处理的，应做相应的纳税调整。而执行企业会计制度、小企业会计制度的纳税人，其会计处理时上述业务凡在会计上不作销售处理的，即采用成本法结转的，填表时直接将视同销售收入额体现在本栏，并通过纳税调整项目明细表（附表三）第2行“视同销售收入”栏进行纳税调整例3-5：某毛巾厂（增值税一般纳税人）将本企业自制的一批毛巾作为福利发给职工（生产人员35人，管理人员15人），该批毛巾不含增值税金额为60000元，成本价50000元，增值税税率为17%。所得税年报时如何填报？（1）执行新会计准则的企业：借：生产成本49140管理费用21060贷：应付职工薪酬70200借：应付职工薪酬70200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项）10200借：主营业务成本50000贷：库存商品50000此种情况下所得税申报时主营业务收入、主营业务成本无需进行纳税调整。但应付职工薪酬中的福利费支出则要按税法规定在不超过合理工资薪金总额的14%范围内列支，否则进行纳税调整。（2）执行企业会计制度的企业借：管理费用福利费60200贷：库存商品50000应交税金应交增值税（销项）10200此种情况下需要进行纳税调整，调增视同销售收入60000元，调增视同销售成本50000元。同时要关注福利费是否有上年结余，如果上年有余额该企业的上述处理就要调增应纳税所得额60200元，应先将60200元冲减上年余额，如果上年没有余额则看本年的福利费是否超过合理工资薪金总额的14%。如超支则调增应纳税所得额。（3）其他视同销售收入是指除上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。4、营业外收入调整与申报收入明细表中的营业外收入是指企业在营业外收入科目核算的与其生产经营没有直接关系的各项收入。填表时，根据收入明细表中的“营业外收入”栏直接填报主表“营业外收入”栏。（1）固定资产盘盈执行企业会计制度、小企业会计制度的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“营业外收入”账户核算。在填列年度纳税申报表时，直接将账户上数额填列到收入明细表“固定资产盘盈”栏。无需纳税调整。执行企业会计准则的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“以前年度损溢调整”账户核算。在填列年度纳税申报表时，不填入收入明细表，而直接通过纳税调整项目明细表（附表三）第19行“其他”栏调增应纳税所得额。（2）处置固定资产净收益企业因处置固定资产而取得的净收益通过“营业外收入”账户核算。在填列年度所得税纳税申报表时，可以直接填列到收入明细表中“处置固定资产净收益”栏。填报此栏应关注的是，按照会计准则确认的处置固定资产净收益与按照税法确认的处置固定资产净收益很可能存在差异。如：初始成本与计税基础存在差异；计提折旧上存在差异；因计提减值准备的差异。由于税法与会计准则存在差异，会造成按照税法确定的处置固定资产净收益与按照会计准则确定的处置固定资产净收益不一致。在计算填报企业所得税年度报表时，则需要通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。例3-6：某服装有限公司2001年度委托房地产开发公司建一厂房，账上固定资产原值为500万元，预计净残值5%，折旧年限20年，每年提折旧23.75万元，截至2007年底已提折旧142.5万元。2008年度，该公司为了向银行借款，将该厂房进行评估，评估后价值为1000万元，企业2008年计提折旧57.75万元。2008年12月15日该公司将该厂房转让，转让价格为1100万元（假设相关税费100万元）。根据以上资料确定该公司处置固定资产净收益。企业转让该厂房会计核算时账务处理如下：借：固定资产清理7997500累计折旧2002500贷：固定资产10000000借：银行存款11000000贷：固定资产清理11000000借：固定资产清理1000000贷：银行存款1000000结转处置固定资产净收益：1100-79975-100=200.25（万元）借：固定资产清理2002500贷：营业外收入处置非流动资产利得2002500会计上确认固定资产转让收益为200.25万元。但按照税法规定，允许扣除的房屋建筑物的初始成本应为500万元。 允许扣除的折旧额为166.25万元（23.757），因此税收上确认固定资产转让收益为1100-（500-166.25）-100=666.25万元税收上确定固定资产转让收益666.25万元200.25万元，故应调增应纳税所得额466万元。在填报年度所得税纳税申报表时，在纳税调整项目明细表（附表三）中进行纳税调增处理。（3）非货币性资产交易收益执行新会计准则的企业，发生具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的非货币性资产交换，按其换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额确认为非货币性资产交易收益。企业在填报年度纳税所得税申报表时，将其账上记载金额直接填入收入明细表中“营业外收入”一栏。执行企业会计制度和小企业会计制度的企业，实现的与收到补价相对应的收益额确认为非货币性资产交易收益。企业在填报年度纳税所得税申报表时，将其账上记载金额直接填入收入明细表中“营业外收入”一栏。对于税法与会计的差异数额，应通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。所得税年度申报时需要企业关注的是：“非货币性资产交易收益”一栏，只有收到补价方的企业，才需要填写。支付补价方，不需要填写。例3-7：甲公司用a设备从乙公司换入b设备，a设备的账面原价为500000元，已提折旧270000元，未计提减值准备，公允价值280000元；b设备的账面原价为300000元，已提折旧40000元，未计提减值准备，公允价值280000元。根据以上资料如何确认甲公司非货币性资产交易收益。甲公司如执行的是新企业会计准则则换入b设备的账务处理如下： 借：固定资产清理230000累计折旧270000 贷：固定资产a设备500000借：固定资产b设备280000 贷：固定资产清理230000营业外收入非货币性交易净收益50000此种情况下确认的非货币性交易净收益5万元（28万元-23万元），在填报年度所得税纳税申报表时，可以根据“营业外收入”的账面数额直接填报收入明细表。甲公司如执行的是企业会计制度则换入b设备的账务处理如下：按企业会计制度规定，换入固定资产（b设备）的入账价值，通常以换出固定资产（a设备）的账面价值为基础确定，而且不确认损益。借：固定资产清理230000累计折旧270000 贷：固定资产a设备500000 借：固定资产b设备230000 贷：固定资产清理230000甲公司帐务处理上没有体现出非货币性交易净收益，但按税法确认的非货币性交易净收益为5万元（28万元-23万元），在填报年度所得税纳税申报表时，应直接通过纳税调整项目明细表（附表三）进行调增处理。这里需要注意的是换入的固定资产b设备，按税法确认的计税基础为28万元，但会计的入账价值为23万元。企业应设置备查簿，在b设备使用期间，会计上是以入账价值23万元作为计提折旧的基础，而税法确认计提折旧的基础为28万元，因此造成计税折旧额大于会计折旧额，其差额应于每年年度所得税申报时通过纳税调整项目明细表（附表三）作纳税调减处理。另外，如果企业处置该项固定资产时，允许扣除的固定资产计税基础为28万元，不是会计账上记载的23万元。税法和会计上的累计折旧也有差异。在核算固定资产清理时应用计税基础减除税法上确认的累计折旧。例3-8：乙公司用b设备从甲公司换入a设备，a设备的账面原价为500000元，已提折旧270000元，未计提减值准备，公允价值250000元；b设备的账面原价为300000元，已提折旧40000元，未计提减值准备，公允价值280000元。乙公司收到甲公司支付的补价30000元，根据以上资料如何确认乙公司非货币性资产交易收益。在本次交易中，乙公司收到补价30000元（30000280000=10.71%25%），属于非货币性交易。（1）在旧会计准则情况下，企业发生非货币性交易时，收到补价的，应按以下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产入账价值=换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）应交的税金及教育费附加应支付的相关税费应确认的损益=补价1（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）换出资产公允价值根据上述公式乙企业处理如下：应确认的收益=31-（26+0）/28=2142.86元换入资产的入账价值=26-3/2826-3/280+0=232142.86元。账务处理为：借：固定资产清理260000累计折旧40000 贷：固定资产b设备300000借：固定资产a设备232142.86 银行存款30000 贷：固定资产清理260000营业外收入非货币性交易净收益2142.86税收上对乙企业确认非货币性交易收益为2万元（28-26），会计上确认2142.86元，调增应纳税所得额17857.14元。对于税法与会计的差异数额17857.14元，应通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调增处理。（2）在新会计准则情况下以换出资产账面价值为基础计量换入资产成本的，会计准则与会计制度的处理方法是一致的，请参见上述有关内容。以公允价值为基础计量换入资产成本收到补价的，应按以下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费-补价应确认的收益=换出资产公允价值一换出资产账面价值根据上述公式乙企业的处理如下：应确认的收益=2826=2万元换入资产的入账价值=283=25万元。账务处理为：借：固定资产清理260000累计折旧40000贷：固定资产b设备300000 借：固定资产a设备250000 银行存款30000 贷：固定资产清理260000营业外收入非货币性交易净收益20000以公允价值为基础计量换入资产成本的非货币资产交换，会计与税务处理方法一致。税收上对乙企业确认非货币性交易收益为2万元（28-25），会计上确认2万元，无需调整。4）出售无形资产收益企业因处置无形资产而取得的净收益通过“营业外收入”账户核算。在填列年度所得税纳税申报表时，可以直接填列到收入明细表中“处置无形资产收益”栏。填报此栏应关注的是，按照会计准则确认的处置无形资产收益与按照税法确认的处置无形资产收益可能存在差异。如：初始成本与计税基础存在差异；摊销上存在差异；因计提减值准备的差异。由于税法与会计准则存在差异，会造成按照税法确定的处置无形资产收益与按照会计准则确定的处置无形资产收益不一致。在计算填报企业所得税年度报表时，则需要通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。另外，企业所得税法规定在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。如果企业存在技术转让所得，则年度所得税申报时填报到税收优惠明细表中“符合条件的技术转让所得”一栏。最终该项所得通过主表“减免所得税额”栏从应纳所得税额中扣除。例3-9：乙公司2008年度将拥有的一项商标权出售，取得收入1000000元，应交的营业税50000元，城建税3500元，教育费附加1500元。该商标权按10年摊销（税法和会计一致），该商标的账面价值为800000元，摊余价值为640000元，该商标于2006年已计提的减值准备为20000元。乙公司2008年度的具体账务处理如下：借：银行存款1000000累计摊销160000无形资产减值准备20000贷：无形资产商标权800000应交税费应交营业税50000应交税费应交城建税3500其他应付款教育费附加1500营业外收入出售无形资产收益325000按税法确认的出售无形资产收益=100-（80-16）-5.5=30.5（万元），而会计上确认的出售无形资产收益32.5万元。由于企业于2006年度计提资产减值准备使得该项无形资产处置收益的税收与会计出现差异，此差异在2006年度所得税年报时，通过纳税调整项目明细表（附表三）调增了应纳税所得额2万元。在2008年度填报年度所得税纳税申报表时应作调减处理。首先在收入明细表中“出售无形资产收益”栏目填报32.50万元；其次在资产减值准备项目调整明细表（附表十）中“无形资产减值准备”栏“本期转回数”和“纳税调整额”两项目中均填入2万元；最后在纳税调整项目明细表（附表三）中“准备金调整项目”栏“调减金额”填入2万元。（5）罚款收入企业在日常经营管理活动中取得的各种罚款收入，在填报年度所得税纳税申报表时，可以根据“营业外收入”账户直接填报收入明细表”中“罚款收入”栏。（6）债务重组收益关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号文件规定：以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得；发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得；债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得。执行新企业会计准则的企业债务重组收益直接通过“营业外收入”账户核算。因此在填报年度所得税纳税申报表时，可以根据“营业外收入”账户直接填列收入明细表中“营业外收入”项目下“债务重组收益”栏。税务处理与会计处理相同，不需做纳税调整处理。但执行企业会计制度小企业会计制度的企业会计上不确认债务重组所得，而是将债务重组收益通过“资本公积”帐户核算。所以年度所得税申报时不填报收入明细表中“营业外收入”项目下“债务重组收益”栏，而是直接填报到纳税调整项目明细表（附表三）对应的栏目内。具体填报方法现举例予以说明。例3-10：甲企业（执行企业会计制度的一般纳税人）由于财务发生困难，不能偿还已欠的乙企业债务1500万元。双方协商，甲企业用自制产成品抵偿乙企业债务，该产品成本为800万元，不含税售价1000万元（增值税税率17%）。根据以上资料甲企业如何进行年度所得税申报。甲企业帐务处理如下：借：应付帐款15000000贷：库存商品8000000应交税金应交增值税（销项）1700000资本公积其他资本公积5300000通过以上账务处理可看出会计上未确认抵债产品的销售收入，未结转销售成本，但税收上应确认销售货物收入1000万元，销售货物成本800万元。将530万元的所得分两部分，一部分是销售自制产品所得=1000800=200万元，另一部分是债务重组所得330万元。针对上述差异在填报年度所得税申报时应做相应的纳税调整。将确认的销售收入1000万元、销售成本800万元，分别填到纳税调整项目明细表（附表三） 中“视同销售收入”、“视同销售成本”栏；将债务重组所得330万元填到纳税调整项目明细表（附表三）中“其他”栏。（7）政府补助收入政府补助收入，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。执行企业会计准则的企业，将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，在取得时不确认当期损益而确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配计入损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时也不确认为当期收益而确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。而税收上规定企业取得的各种应税补贴收入，包括税收返还款，应当在实际收到款项时确认收入实现。但关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号）文规定企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税【2008】1号）文规定：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。会计上将政府补助收入计入“递延收益”，而税法规定应计入应纳税所得额的，那末在所得税年度申报时，凡应计入应纳税所得额但企业仍在“递延收益”帐户核算的政府补助收入，通过纳税调整项目明细表（附表三）中“确认为递延收益的政府补助”栏调增应纳税所得额。在未来的年度内应调减应纳税所得额。而执行企业会计制度、小企业会计制度的企业，则通过“补贴收入”账户核算。在填报年度所得税申报表时，无论会计上如何核算政府补助收入，一律填报到收入明细表中“营业外收入”栏下的“政府补助收入”项目。还有一部分企业将政府补助收入通过“资本公积”账户核算。在年度所得税申报时，通过纳税调整项目明细表（附表三）中“其他”栏进行纳税调整。关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）规定企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。此类收入可通过纳税调整项目明细表（附表三）作纳税调减处理。（8）捐赠收入捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。企业所得税法规定接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；接受捐赠的非货币性资产，按其公允价值确定收入额。但关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）规定企业在一个纳税年度发生的捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。执行企业会计准则的企业，接受捐赠资产时，通过“营业外收入”帐户进行核算。在填报年度所得税纳税申报表时，可以直接填报收入明细表中“营业外收入”栏“捐赠收入”项目下。无需纳税调整。执行企业会计制度、小企业会计制度的企业，接受捐赠资产通过“资本公积”账户进行核算，需要注意的是接受非货币性捐赠转入“资本公积”账户的是捐赠额与相关费用的差额，调整时要按捐赠额进行调增处理。在填报年度所得税纳税申报表时，接受捐赠收入不填收入明细表，直接通过纳税调整项目明细表（附表三）中“接受捐赠收入”栏进行调增应纳税所得额处理。（9）其他纳税人按照国家统一会计制度核算、上述项目未列举的其他营业外收入。在所得税年度申报时填报到收入明细表。如果企业会计处理与税务处理有差异的，将差异数据通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。应付帐款问题应付未付款项挂账3年并入当期交所得税。此种处理方法是否正确？违约金收入问题：一种情况：签订了合同，合同未进行就违约了。另一种情况：合同进行中违约了（如产品不符合要求终止合同）。预收了30%的货款。二、营业成本的纳税调整及填报“营业成本”是中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）（简称“主表”）第2行，等于成本费用明细表中“主营业务成本”与“其他业务成本”合计数。成本费用明细表的各行数字直接与收入明细表中的各行数字对应，只有“期间费用”中的销售（营业）费用、管理费用和财务费用没有与收入明细表的对应项目。此表分为三种类型的企业明细表，分别为一般企业、金融企业和事业单位社会团体。主要介绍成本费用明细表填报。1、主营业务成本主营业务成本主要包括销售货物成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本。每一项内容分别与收入明细表（附表一）中“销售货物收入”、“提供劳务收入”、“让渡资产使用权收入”、“建造合同收入”的数据是对应的。（1）“销售货物成本”填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业发生的主营业务成本。（2）“提供劳务成本”填报从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人发生的主营业务成本。（3）“让渡