上市公司内部控制研究.doc

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薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀芇薃羀罿蒃葿罿肂芆螇肈膄蒁蚃肇芆芄蕿肆羆葿蒅蚃膈节蒁蚂芀薈螀蚁羀莁蚆蚀肂薆薂虿膅荿蒈虿芇膂螇螈羇莇蚃螇聿膀蕿螆芁莅薅螅羁芈蒁螄肃蒄蝿螄膆芆蚅螃芈蒂薁袂羈芅蒇袁肀蒀莃袀膂芃蚂衿羂葿蚈袈肄莁薄袈膆薇蒀袇艿莀螈袆羈膂蚄羅肁莈薀羄膃膁蒆羃袃莆莂羂肅腿螁羂膇蒅蚇羁芀 上市公司内部财务控制问题研究 班级：05级财务管理一班 姓名：李佳 指导教师：姜玲玲摘要近年来，上市公司违法乱纪的大案的发案率逐年提升，从国外2001年安然能源公司财务造假，虚增利润，内幕交易过渡激励等问题，到我国银广夏公司严重造假，通过伪造购销合同，伪造出口报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入等，这些大案触目惊心，令人发指。这些在国内外同样存在的问题均是由于不重视内部财务控制或者根本就没有意识到内部财务控制的重要性所造成的。这些问题是在改革过程中暴露出来的，因此也只有通过深化改革、完善制度、加强监管予以解决。本文从内部财务控制的定义出发，结合一些上市公司的现状，分析内部财务控制的现状，对企业内部财务控制存在的问题进行分析，从而找到完善企业内部财务控制的方法和对策。关键词：内部财务控制 理论基础 现状 问题 建议abstract in recent years, listed companies violated laws of the incidence of major upgrade every year from abroad enron energy companys financial counterfeiting, inflated profits and insider trading transitional issues such as incentives to companies in china this company serious forgery, forged through purchase and sales contracts, forged export declarations false vat invoices, forgery and falsification of tax documents and other means of financial instruments, such as fictitious income of their primary business, these big shocking and heinous. in the presence of these same issues at home and abroad is not due to the internal financial controls, or simply did not realize the importance of internal financial control caused by. these issues are in the reform process in light of, and therefore only through deepening reform, perfecting the system, and strengthen supervision to be addressed. in this paper, the definition of internal financial controls starting with the status of some listed companies, the analysis of the internal financial control status of the internal financial controls of the existing problems, in order to find improve enterprise internal financial control methods and measures.key word: internal financial controls, theoretical foundation, status quo, problems, proposals1.绪论 1.1研究背景 近年来，上市公司违法乱纪的大案的发案率逐年提升，从国外安然能源公司财务造假，虚增利润，内幕交易过渡激励等问题，到我国银广夏公司严重造假，通过伪造购销合同，伪造出口报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入等，这些大案触目惊心，令人发指。这些在国内外同样存在的问题均是由于不重视内部财务控制或者根本就没有意识到内部财务控制的重要性所造成的。这些问题是在改革过程中暴露出来的，因此也只有通过深化改革、完善制度、加强监管予以解决 1.2研究目的与意义 1.2.1研究目的 1.2.2研究意义1.3国内外研究现状 1.3.1国外研究现状国必能宝邮件设备公司(pitney bowes inc.)去年在加强内部控制上的执行成本为1200万美元，但由于机构的精简和生产效率的提高，该公司今年就可以节省50多万美元。 美国基因技术公司（genentech inc）为适应404条款要求，安装了新式计算机系统，这让他们不仅加强了内部控制，而且有更多的时间分析数据，比如48小时内某 客户 共发来了多少订单，在此之前这家公司仅停留在信息收集上，他们很少对数据进行分析。 货运公司hub group inc.的首席财务官托马斯怀特指出：“ 旦你将工作流程制度化，新员工 进入公司就会接受这 事实，企业的效率因此也就会得以提高。”4 国际财务执行官组织(fei)负责人玛丽德里斯科尔称，404条款的执行还暴露了很多公司在治理方面的缺陷。以思科系统公司为例，这家公司第1年在执行内部控制上的成本为5000万美元和24万小时的内部人员投入。但在增强内部控制的过程中，思科的高管们也认识到可以将计算机硬件的销售和提供服务支持结合起来，这样客户就可以享受 站式服务，并因此更乐意同思科开展合作。思科公司 位负责财务的高级主管称，404条款“让我们确保在客户打来电话时，硬件销售和服务支持都已融为 体”。 事实上，404条款遵循成本每年都会发生，遵循第 年是代价最高，包括关键内部控制的初始存档和补救、应对复杂报告要求的 般挑战等等， 年过后遵循成本会大幅度减少。尽管遭到执行成本过高、成本效益不配比的诟病，404条款的长远意义在于使内部控制机制更完善更有助于加强对员工的管理和培训，从而使得企业本身和投资者更有效率效益。 2004年准备工作过后，美国上市公司已经基本具备了内部控制所需的财务基础。普华永道会计师事务所主席丹尼斯纳利表示，上市公司今年在内部控制上的成本将比去年低25%至35%，但外部审计费用可能不会降低，去年美国大公司的外部审计费用上升了55。必能宝邮件设备公司的首席财务官布鲁斯诺罗普预计，今年该公司的内部控制费用和外部审计费用将 共达到大约800万美元，虽然这笔费用不低，但它可以被视为防范财务欺诈所必需的代价。而且，如果上市公司能充分利用其积极的 面，将经营的其他方面变得更有效率的话，这笔支出就更无足轻重了。可以看出，萨奥法案对内部控制的严厉要求旨在对企业和股东利益最大化目标能否实现做出积极的保障，因为正如前面所述，内部控制目标的实现才是最根本的基础 1.3.2国内研究现状1997年5月中国人民银行颁布了加强金融机构内部控制的指导原则，这是我国第 个关于内部控制的行政规定。这之后，财政部、证监会以及新会计法都对内部控制制度做出了相关规定,包括内部会计控制规范-基本规范、内部会计控制规范- 货币资金、内部会计控制规范- 采购与付款等等, 内容主要是以单位的内部会计控制为主, 同时兼顾与会计有关的控制, 它们是我国企业管理层建立健全有效的内部控制的依据。为了规范注册会计师执行内部控制审核业务, 明确工作要求、保证执业质量, 中注协制定发布了内部控制审核指导意见, 并从2002 年5 月1 日起参照执行。但这些规范和意见多为书面功夫，上市公司并没有把内控问题放在企业重头，财务报表的真实性依旧无法得到有效保障。 在蓝天、银广夏以及科隆事件的影响下，以及2007年1月起中国上市公司应用与国际趋同的新会计准则的作用下，企业的内部控制制度是否切实制定是否真正实施能够马上通过企业外部治理涉及的市场来反映，公允价值衡量企业价值的本身能够 定程度上激励企业注重管理和实实在在地在竞争中努力。内部治理的好坏如今已经完全可以迅速地在商战中反映出来，舞弊问题终究会被翻查出来，而管理层收购(mbo)、衍生期货交易中企业是否存在道德风险等，也在越来越严格和完善的制度中有所规范。 我国目前内部控制在理论界并没有形成 致的意见，并且基本上仍然停留在内部控制结构阶段，在实务操作过程中更是更多地将内部控制制度限定在会计控制的范畴内。中国经营报引用在安达信做了多年审计的友联时骏企业管理顾问有限公司总经理梁文昭的话：“目前，国内企业的内控程序多流于流程，监管不力，将很可能无法预防年报中存在的重大虚假陈述。” 随着萨奥法案出台和全球对于内控问题监管的重视，中国国内也明显加强了对企业内控管理的监管力度： 2005年3月30日，上海证券交易所发布上海证券交易所上市公司内部控制制度指引（征求意见稿），基本涵盖了上市公司内部控制的各个环节和层面。 2006 年5 月17 日, 证监会发布了首次公开发行股票并上市管理办法, 其第29 条明文规定“发行人的内部控制在所有重大方面是有效的, 并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告”, 这是证监会首次对上市公司内部控制提出具体要求。 2006 年6 月5 日, 上海证券交易所出台了上海证券交易所上市公司内部控制指引，强制要求上市公司在年度报告发布的同时披露年度内部控制自我评估报告，公布开始前所未有地关注公司治理，强调内部审计的重要性。 2006 年6 月6 日，国资委发布“ 关于印发中央企业全面风险管理指引的通知”。 2006 年9 月28 日,深圳证券交易所公布上市公司内部控制指引, 文件明确规定: 深市主板上市公司自该日至2007 年6 月30日期间, 必须建立起完备的内部控制制度； 在2007 年7 月1 日文件正式生效后, 上市公司均要按要求披露内控制度制订和实施情况。 我国对内部控制的片面认识还源于不够系统地整体性地去对待内部控制制度，存在的问题具体如下： 内部控制被认为只是书写内部控制制度 很多企业想当然地认为，制定出 套有关部门或主管单位所要求具备的制度规范以应付检察工作就是建立了企业的内部控制制度；认为内部控制制度只是防止错误和舞弊的书面规矩，分工体系和审批授权就是内部控制制度。 大股东或者关键人物凌驾制度之上 我国基本处于内部控制结构阶段，许多企业存在大股东或者关键人物凌驾规章制度之上、董事会定位不明，缺乏分工、人员素质不高等问题。 3内控监督性不高使得经营者有漏洞可钻 我国企业股东的权益意识淡薄，这 定程度上对经营者的约束力虚化；同时，商业银行作为主要资本提供者缺乏应有的监督权，公司经营者容易滋生道德风险。 4内部控制未与企业目标联系起来 将内部控制被理解为资产安全控制、成本控制这些微观目的上，而不是将其于企业宏观的经营目标联系起来。内部控制作为 种手段 个系统，它的存在是为了确保企业目标的实现。正如前面所述及到的现代企业委托代理的情况普遍存在，股东虽然要对企业的运转进行控制，但由于股权日益分散，更多的股东只能通过企业披露的有关信息报告来了解企业的运营情况。所以企业目标的设立应当体现出股东的目标，即财富最大化，这 目标的实现需要企业作为 个组织的整体运行起来。 5执行力和监督力欠缺 在实务中，许多企业是制定了书面性的内部控制制度，但这些文书只是应付例行检查，公司内部势力关键人依旧我行我素按照自己的意愿来经营企业。另外，也有 些企业制定内部控制制度时存在不合理性，授权与操作人员不分离就为舞弊这种行为埋下隐患。同时，在内部控制的监督过程中，许多企业内部审计部门形同虚设，内部控制的自我评估并不，即企业定期或者不定期地对企业内部控制完整性、有效性及实施的效果进行评估，在我国目前阶段尚未形成气候。这当然与国有企业本身缺少建立内部控制的动力有关。 2004年中国人寿因财务违规行为被股东提起了集体诉讼。之后，更是连续有ut斯达康、中航油、前程无忧网站、新浪等数家公司在美遭遇 “提供虚假信息”和“隐瞒重大事实”的集体诉讼。 按照coso报告，内部控制的目标包括：取得经营效果和效率；保证财务报告的可靠性；保证遵循适当的法规。coso委员会对控制的目标包括的内容宽泛，尤其是取得经营效果和效率，企业达到这 目标要涉及企业方方面面的活动，也涉及到对经营取得效果的考核和对经营效率评价标准的取向问题。 我国内部控制目标的定位主要局限与保证业务活动的有效进行，会计资料的真实、合法与资产的安全和完整。这种目标定位相对低调。从长远来看，随着经济发展和企业状况改善，目标定位应相应提高。不仅需要借鉴国际上有关内部控制的目标定位，同时也需考虑中国国情，从改善中国企业现状和完善公司治理的角度出发。1.4研究的方法2. 上市公司内部财务控制理论2.1 内部财务控制的定义及本质内部会计控制规范指出，“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这里，内部会计控制的定义隐含了大目标实现单位组织经营目标；隐含了企业等内部会计控制的组织制度等说法，因为内部会计控制是内部控制的部分，隐含了整体对局部的控制。只阐述了两层，第一层含意是具体目标：提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法规和规章制度的贯彻执行等；第二层含意：制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，这里指出了实现内部会计控制的途径、手段。 2.2 内部财务控制的内容及类别深刻理解内部会计控制规范中揭示的会计控制的概念，应当包括： (1)内部会计控制实现的大目标就是企业的经营目标，具体目标是大目标在这具体部门的分目标，实现内部会计控制的目标是保证总目标实现的重要条件。 (2)内部会计控制要有组织制度条文和职、责、权的授权书。内部会计控制是授权于企业最高当局(董事会或经理会)，受控于最高当局，按照财政、税务等法规、企业规章办事的管理层，处于国家、投资者、企业职工三方利益的直接矛盾的焦点，要使其能担负重任，必须有组织和制度条文保证，否则，难以实行。这个精神适用于执行内部会计控制职能的各级执行人员。 (3)明确内部会计控制的目标。内部会计控制的概念中，提出了“提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法规和规章制度的贯彻执行”的控制目标。这个目标至少包括了：提高会计信息质量；保护资产的安全、完整；确保有关法规和规章制度的贯彻执行等三层意思。 (4)实现内部会计控制需要制定达到控制目标的若干规章制度、执行措施、执行程序、执行途径、执行方法等。这些制度、方法措施、程序是实施内部会计控制的具体保证措施。 (5)实现内部会计控制是一个长期反复提高的过程。内部会计控制是实现控制具体目标，保证企业经营目标的手段，执行规范是随经营目标实现的一个连续过程；同时，由于执行环境会不断变化，具体控制规范需要不断的修改、完善，执行的方法、程序等需要不断的修订完善。所以说，实现内部会计控制是一个长期反复改善的过程，不是一朝一日可以完成的。2.3内部财务控制的理论发展2.3.1内部财务控制系统论2.3.2内部控制的会计控制与管理控制论.会计控制，即由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此直接相关的方法和程序构成。管理控制，即企业为了帮助经理人协调企业内部各部门，持续达到企业预期目标而运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，如计划控制、财务控制、新产品开发控制等。控制是管理的重要职能，会计控制、管理控制、财务控制都旨在使企业的财务系统能有效运转，实现其目的，但从定义、涵盖的内容、范围来看，三者存在着明显差异。（1）会计控制与管理控制是并列的，两者的区别在于控制的目的不同。会计控制是对以提供客观有用的会计信息为主的经济信息系统的控制；管理控制是与保证经营决策、方针的贯彻执行，促进经济活动的效率性、效果性实现有关的控制。（2）会计控制与管理控制是有机结合的，两者并不是相互排斥、互不相容的。会计控制一般对财务记录产生直接影响，管理控制通常对财务记录产生间接影响，因而管理控制就可以在会计控制提供信息的基础上进行偏差纠正和协调控制；同时，会计控制也可以利用管理控制反馈的信息来评判会计控制的适当性。（3）财务控制是管理控制的一部分。管理控制的实质是运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，这本身就涵盖了财务控制的理论依据和目的。因而将财务控制归入管理控制是比较恰当的，既不会割裂两者的联系，又不至于混淆两者的差别。 2.3.3内部财务控制风险论& n/ i p$ ! u b（一）战略把握1 规避风险。进行投资经济活动时，要建立科学的决策体系，实事求是地论证需投资项目的技术可行性和经济可行性。在进行筹资决策时，要充分估计未来各种不确定因素对企业获利水平和资金周转水平可能产生的负面影响，在决策可行性分析阶段防范不良风险。前几年，“中国农机行业的排头兵”中国一拖集团公司在推进“三分四层”战略中，认真实施花巨资“购买”的世界著名咨询公司科尔尼公司的企业管理方案，建立了科学的决策体系，克服企业投资经济活动中的“大企业病”，有效防范了企业发展转折中的不良风险，同时避免了多元化发展道路上的“陷阱”，从而使企业摆脱了生存危机，进入了快速发展的康庄大道。2 建立预警机制。在深化企业改革中，要通过建立现代企业制度健全财务风险机制，还要建立企业在经营管理活动中的潜在风险进行实时监控系统。要让企业和财务管理者在激烈的竞争中既行使分散财务风险决策权，得到风险经营利益，同时也要承担风险责任，承担风险可能产生的不良后果。3 防范风险。建立和优化有效的中长期稳健的财务结构体系，有力抑止财务风险发生。要按照成本与效益原则，结合企业特点制订企业财务风险管理战略。积极采取在风险状况上的财务决策计划、控制等方法，对企业财务风险进行预防和控制。对已经发生的财务风险进行适当处理，把风险降到最低限度。4 控制风险。要确保企业财务风险监控制度的健全有效。强化风险管理，增强财务人员的风险观念，提高财务管理人员素质，构筑防范和化解财务风险的“第一道防线”。山东时风集团是我国农机行业的民营企业代表，前几年该企业经营的基本上是传统类农机产品，同业竞争非常激烈。为了实现风险控制，他们在执行正确的企业经营战略中，发挥民营企业反应快、机制活的优势，同时，坚持以财务管理为中心、以资金和成本运营为重点，不断优化资金结构、提高资金运营的质量和效益，确保“低投入、高产出、低成本、高效益”发展目标的实现，创造了销售零赊欠、产品零积压和供应零库存的“三个零”。企业现代化管理“神话”，也为置身汹涌商海中的我国企业科学实现风险控制提供了鲜活的经验。（二）战术运用1 在财政预算支出管理中运用内部会计控制。在财政预算支出管理的诸环节中，最关键的就是预算执行，必须有一整套用来确保预算完好执行的程序和机制。而有效的会计控制，能够保证清晰地记录预算支出和划款或预算项目间的变化，如分摊、调查、预算追加等。一些企业通过会计控制，财政预算体系目标得到了较好实现。在我国拖拉机领域，仅用3年时间就发展成为佼佼者的福田重工，依靠管理领先思想指导企业财务预算工作，加强企业财政预算体系建设。他们在倡导“执行文化”中不折不扣地落实预算执行，不断提高产品利润率较高产品的销量，促进了利润与现金流的同步增长。在短短的7年里，福田重工由一个总量仅2000万元的小厂，跨越式发展为去年销售收入突破60亿元的行业大鳄，其中，企业正确的预算执行是其市场竞争致胜离不开的一条经验。2 在财务风险管理过程中运用内部会计控制。一是降低风险。有的企业通过降低产品成本、提高产品质量、增强竞争力，降低了企业销售风险。二是分散风险。有的企业采用联营的办法，以多方位、多元化经营分散了企业的市场竞争风险。三是转嫁风险，如风险保险。有的企业通过某种手段将风险转移给了其他单位承担。四是缓冲风险。有的企业按稳健性原则建立风险基金，如偿债基金、坏账准备基金等，将风险损失对企业构成的巨大损害降到了最低。3 在erp（企业资源计划）系统中运用内部会计控制。erp系统是一个企业管理系统，它在系统设计时把企业的会计控制管理放在了首位。一些企业利用erp系统进行会计管理，不但了解了销售、采购、库房、生产等部门经济活动的全过程，而且伴随着每一个经济活动，会计部门都有相应的反映和监控，这有利于企业实现集中财务控制和财会管理一体化。4 在强化应收账款管理中运用内部会计控制。现实中，不少企业为了科学应对棘手的应收账款难按时到账问题，根据内部会计控制规范基本规范（试行）制订岗位责任制，健全销售计划、发货、仓库管理、货款清欠等管理制度，实行企业销售业务的合同洽谈、收款、开票、发货分别由不同部门的不同人员完成，便于各部门间互相制约、相互监督，避免了舞弊行为。五征集团这个民营企业保持整体高效运营状态的“秘诀”是科学高效的管理，其中关键在于坚持“以销定产”的生产模式，严格规范销售计划、发货、仓库管理、货款清欠等管理制度。该集团的调度中心负责协调采购、销售、内部管理等各部门的工作，要求大家不能让企业有库存压力，保持资金链的高效和健康运转。正因为如此，2004年，五征实现销售收入40 9亿元，2005年达到50亿元，资产收益率居全国工业企业第10位。3.上市公司内部财务控制存在的问题及原因分析3.1上市公司内部财务控制存在的问题 3.1.1 筹资管理存在的问题1.应对发行股票和债券有充分的认识许多上市公司只看到了发行股票的优点，忽视了债券融资的许多优点：一是资本成本低。与股票的股利相比，债券的利息允许所得税前支付，公司享受税收上的利益，故公司负担的实际成本一般低于股票成本。二是可以利用财务杠杆。无论公司赢利多少，持券者一般只收取固定的利息，若公司用资后收益丰富，增加的收益大于支付的利息额。三是保障公司的控制权。持券者一般无权参与发行公司的管理决策。相反而忽视其缺点：一是资本成本较高。一般而言，普通股筹资的成本高于债务筹资。二是利用普通股酬资，发行新股可能会分散公司的控制权而遭到现有股东的反对。三是公司过分依赖普通股酬资，会被投资者视为消极信号，从而导致股票价格下跌，进而影响公司其它融资手段的使用。因此，发行债券一般不会分散公司的控制权。2.应充分利用财务杠杆确定合理的资本结构公司可以通过负债成本和收益来确定最佳资本结构，负债的主要利益是利息抵税的好处，主要成本是财务失败成本和受到利息收入应缴纳个人所得税。调查结果表明，负债的抵税利益在资本结构决策中的重要程度为中等，对于大型的、规范的和支付