会计基础11.doc

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第十一章 固定资产的核算本章涉及主要账户：固定资产;累计折旧;工程物资;在建工程;固定资产清理第一节 固定资产的分类与计价1、固定资产的确认条件：同时满足下列条件的，才能予以确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业; 该固定资产的成本能够可靠地计量。1、 按经济用途和使用情况分，固定资产可分七类(选择、简答)： 生产经营用固定资产; 非生产经营用固定资产; 租出固定资产(在经营性租赁方式下出租的固定资产); 融资租入固定资产; 土地(指过去已经估价单独入账的土地); 未使用固定资产; 不需用固定资产。2、 固定资产的成本：指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括买价、进口关税等税金、包装运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出，如应承担的可资本的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。3、 我国会计实务中，固定资产计价均采用历史成本。4、 固定资产取得时的成本应当根据不同情况分别确定：(判断、选择) 外购：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 自建：包括建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的各项必要支出。 投资者投入：按投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。5、 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。(判断)6、 固定资产的入账成本中，还应包括企业为取得固定资产面交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。(多选、判断)第二节 固定资产的取得见教材p291-292三个例题。第三节 固定资产折旧的核算1、三个概念： 折旧：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2、影响固定资产折旧数额大小的因素有4个：计提折旧基数;固定资产折旧年限;折旧方法;固定资产净残值。3、企业确定固定资产使用寿命，应考虑以下因素：预计生产能力或实物产量;预计有形损耗和无形损耗;法律或者类似规定对资产使用的限制。1、 固定资产折旧范围：(选择、判断) 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产;按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 融资租赁方式租入的固定资产，经营租赁方式租出的固定资产：应计提折旧融资租赁方式租出的固定资产，经营租赁方式租入的固定资产：不计提折旧 当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提;当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起不提。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2、 固定资产折旧的计算方法：年限平均法;工作量法;双倍余额递减法;年数总和法。其中双倍余额递减法和年数总和法以属于加速折旧法。 年限平均法：公式：年折旧率=(1-预计净残值率)/规定的折旧年限100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率 工作量法：公式：每单位工作量折旧额=固定资产原值(1-预计净残值率)/预计总工作量月折旧额=当月工作量每单位工作量折旧额 双倍余额递减法：公式：年折旧率=2/预计折旧年限100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 年数总和法：公式：各年的折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)月折旧率第四节 固定资产的处置1、 固定资产减少的方式主要有：出售、调出、报废、毁损、盘亏、投资转出或捐赠转出等。2、 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。3、 企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，应在“固定资产清理”账户核算。核算程序如下： 将出售、报废和毁损的固定资产转入清理; 核算发生的清理费用; 核算出售收入和残料; 计算应收取的保险或其他赔偿; 结转清理净损益。例题：1、某日，报废设备1台，原值100000元，已提折旧96000元，支付清理费用100元，残料变价收入2000元，均通过银行存款转账。 结转净值到固定资产清理账户：借：固定资产清理 4 000累计折旧 9 600贷：固定资产 100 000 支付清理费用：借：固定资产清理 100贷：银行存款 100 残料变价收入：借：银行存款 2 000贷：固定资产清理 2 000 结转净损益：借：营业外支出 2 100贷：固定资产清理 2 1002、某日，由于操作员操作失误，导致毁损设备一台，原值100000元，已提折旧40000元，支付清理费用1000元，残料入库作价3000元，应由责任人赔偿50000元。 结转净值到固定资产清理账户：借：固定资产清理 60 000累计折旧 40 000贷：固定资产 100 000 支付清理费用：借：固定资产清理 1 000贷：银行存款 1 000 残料入库：借：原材料 3 000贷：固定资产清理 3 000 责任人赔偿：借：其他应收款 50 000贷：固定资产清理 50 000 结转净损益：借：营业外支出 8 000贷：固定资产清理 8 0003、某日，将厂房出售给其他企业，原值为1,000,000元，累计折旧为400,000元，支付清理费用5,000元，售价700,000元，营业税率5%，清理费用5,000元。 结转净值：借：固定资产清理 600 000累计折旧 400 000贷：固定资产 1 000 000 支付清理费用：借：固定资产清理 5 000贷：银行存款 5 000 出售：借：银行存款 700 000贷：固定资产清理 700 000 支付营业税：借：固定资产清理 35 000贷：应交税费应交营业税 35 000 结转净损益：借：固定资产清理 60 000贷：营业外收入 60 000第五节 固定资产的后续支出1、固定资产的后续支出(了解)：指企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或为维护或提高固定资产的使用效能，而对现在固定资产进行维护、改建、扩建或改良等所发生的各项必要支出。2、固定资产的更新改造等后续支出，满足准则确认条件的，应计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值;(资本化，记“在建工程”)不满足准则确认条件的修理费用等，应在发生时计入当期损益。(费用化，记费用类科目)3、更加坚固耐用，延长使用寿命;提高产出数量和生产能力;提高精确度;降低成本例题：1、2007年7月，将原有厂房进行改扩建，厂房原值1,000,000元，已提折旧400,000元，改扩建过程中支付500,000元，残料变价收入20,000元，2007年10月完工并投入使用，其可回收金额为1,100,000元。 结转净值：借：在建工程 600 000累计折旧 400 000贷：固定资产 1 000 000 支付改扩建费用：借：在建工程 500 000贷：银行存款 500 000 残料变价收入：借：银行存款 20 000贷：在建工程 20 000 投入使用：借：固定资产 1 080 000贷：在建工程 1 080 0002、某日，车间发生修理费，领用原材料价值1000元，另现金支付修理费500元。借：制造费用 1 500贷：原材料 1 000库存现金 500 蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃蚄薇羃莆蒆袅肃肅蚂螁肂膈蒅蚇肁莀蚀蚃肀蒂薃羂聿膂莆袈肈芄薁螄肇莆莄蚀膇肆薀薆膆膈莂袄膅芁薈螀膄蒃莁螆膃膃蚆蚂膂芅葿羁膂莇蚄袇膁蒀蒇螃芀腿蚃虿袆节蒆薅袅莄蚁袃袅膄蒄衿袄芆蝿螅袃莈薂蚁袂蒀莅羀袁膀薀袆袀节莃螂罿莅蕿蚈罿肄莂薄羈芇薇羃羇荿蒀衿羆蒁蚅螅羅膁蒈蚁羄芃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