对吕梁重点工程项目税收征管的调研-论文.pdf

项目建设 x i a n g mu j i a n s h e 为了加强 吕梁市重点工程项 目税收征管 ，我们 对孝义市的重点工程项 目税收征管工作进行了调 研 ， 并针对调研掌握的基本情况及发现的问题 ， 对进 一 步加强重点工程项 目提出了一些粗浅 的见解 ： 一 、重点工程项目进展情况 孝义市现有重点工程项 目 1 6个 ， 其 中产业类项 目 l 2个， 服务业类 1 个， 农业类 2 个， 基础实施建设 1 个。已开工建设的 9个项 目， 7个项目仍未开工， 共 涉及 5 个税源管理单位管辖 ，项 目总预算 5 2 9 7 2 亿元 ， 其中工程项 目预算 2 8 6 亿元， 9 个开工项 目已 支付工程款项 1 0 3 亿元 ， 缴纳工程项目税收 3 7 2 8 万 元。因时间关 系这次只调研 了 6个重点项 目工程 ， 1 户重点税源企业 。具体情况汇报如下 ： 1 、 2 2 0万吨 年捣 固焦化项 目， 承载单位孝义市 鹏飞实业有限公司。位于孝义市梧桐镇工业园区， 项 目占地 5 0亩 ， 3 3 3 3 3 5平方米 ， 项 目名称 ： 建设 4 * 5 2 孔 ( 一期 2 * 5 2 孔 ) 6 2 5米焦炉及配套化产系统 。该项 目被 确定 为 山西省 综改试 验 转型 省级 重点 项 目， 2 0 1 1 年 1 月立项批复 ， 5月进行了开工奠基 ， 2 0 1 2年 1 0月一期 1 1 0万吨焦化点火烘炉。预计项 目全部竣 工时间 2 0 1 4年 1 2月。项 目总投资 1 8 9 0 0 0万元 ( 其 中建筑工程 5 4 4 1 4 1 7万元 ，安装 工程 2 2 1 9 8 4 3万 元 ， 设 备购置 9 1 3 3 9 9 5万元 ， 其它费用 2 3 4 5 6 2 6万 元 ) 。截至 目前 已完成投资 1 9 6 8 4万元 ( 其 中工程款 1 0 2 9 7 万元) ，代扣代缴营业税及附加入库金额为 3 9 1 7万元 。 该企业 目前存在的问题为： 资金不足， 导致施工 进度缓慢 ，不能达到预期投产时间 ；环评 手续未办 理 、土地证 尚未办理导致不能在 山西省焦炭公 司备 案 ， 因此生产出的焦炭无法进入销售环节 ， 不能在地 税领换基金票 。 2 、 铝工业循环经济生产项目。承载单位山西信 发化工有限公司， 该公司隶属信发集团， 计划集成发 电 、 电石 、 聚氯乙烯 、 氧化铝等一体化 的现代化大型 企业 。项 目名称 ： 1 6 0万吨氧化铝项 目、 1 0 0万吨 年 烧碱、 1 2 0 万吨 年聚氯乙烯及其配套项 目。项 目地 址位于孝义经济开发 区， 占地 2 7 6 2亩 ， 2 0 1 2年 6月 氧化铝项目开工建设 ， 预计 2 0 1 3 年 7 月投产， 其他 项 目还未开工 ， 项 目计划总投资 8 0 0亿 ， 截至 目前完 成投资 5 o亿 ( 其中工程款 4 5亿 ，设备购置等 4 5 5 亿 ) ， 代扣代缴营业税及附加 1 4 7 7 万元。项目建成后 预计实现地方税费 2 0 0 0多万 。目前所 占土地均未缴 纳耕地占用税 、 土地使用税等， 孝义地税正在协商 。 该企业 目 前存在的问题为： 矿石原材料供应不足； 赤 泥全部排放 ， 利用率不高。 3 、 煤 系针状焦化项 目。承载单位 山西金州化工 有 限责任公司 ， 项 目名称 ： 3 0万吨 年煤焦油加工项 目及 5万吨 年煤系针状焦项 目，占地 2 4 6 8亩， 项 目2 0 1 0 年 1 0 月奠基， 2 0 1 1 年 6 月开工建设， 项 目 计 划总投资规模 2 5亿元，截至目前已完成投资 5亿 元， 代扣代缴营业税及附加 3 1 0 万元。目 前所占土地 均未缴纳耕地占用税、 土地使用税等， 孝义地税正在 协商。预计投产达效后可实现地方税费 6 0 0 万元。 该企业 目前存在的问题为 ： 资金紧缺 ， 由于该产 品主要提供 给电厂 、 钢厂型企业 ， 近年 电厂 、 钢厂均 减产， 该产品市价达不到预期期望值， 后续纳税情况 需重点监测。 4 、 纳米超级电容 、 电池动力源 。承载单位山西晋 越峰巨能科技有限公司， 项 目 名称： 年产 l 亿只纳米 超级 电容电池动力源。占地 8 4 8亩 ， 2 0 1 1 年 1 1月开 工建设， 目前试生产车间正在安装设备， 展厅主体完 工 ， 预计竣工时间 2 0 1 3年 1 2月 ， 项 目计划 总投资规 模 5 0 0 0 0万元 ， 截至 目前 的投资规模 2 5 1 0 0万元 ， 基 建期间发生营业税及附加 2 5万元 ， 目前所 占土地均 未缴纳耕地 占用税 、 土地使用税等， 孝义地税正在协 商。 该企业 目前存在的问题为 ： 企业缺乏资金 ， 未实 际征地， 新型高科技清洁能源项 目， 但是难以形成实 际规模 ， 缺乏政府引导政策。 5 、 吕梁孝龙煤炭综合 物流园区建设项 目， 承载 单位 ：山西煤炭运销集 团吕梁孝龙煤炭综合物流园 区( 有限公司 ) 。项 目名称 ： 吕梁孝龙煤炭综合物流园 区建设项目， 包括煤炭交易大厅与综合服务区、 铁路 专用线、 洗煤厂、 配煤场、 天然气加气站、 天然气专用 车 4 s店与公路物流配送 中心、 综合检查站七大功能 区 ，占地面积 1 1 6 2亩。项 目计划投资 9 8 0 0 0万元。 2 0 1 2年 3月开工建设 ，预计竣工时间 2 0 1 3年底 ， 截 至 目前投资规模 6 9 0 0 0万元 ，基建期 间发生营业税 及附加 1 0 0 0万元。目前所 占土地均未缴纳耕地 占用 税、 土地使用税等 ， 孝义地税正在协商。 该企业目前存在的问题为：现阶段煤炭市场极 度疲软， 煤炭价格无法确定 ， 后续市场无法预测 。 6 、 大象禽业肉鸡屠宰及饲料加工项目， 承载单 位孝义市大象农牧食品有 限公司，项 目名称 ： 1 亿只 项目建设 x i a n g mu j i a n s h e 肉鸡宰加工及 2 4万吨饲料生产线 ，占地 2 3 4亩 ， 经 营范围： 肉鸡屠宰加工及分割、 配合饲料 、 浓缩饲料、 精料补充料加工及销售， 粮食收购。年屠宰毛鸡 1 4 4 万只， 加工销售 肉鸡产 品 3 2 0 0万吨。年产饲料 8万 吨。 项 目启动时间 2 9 1 1 年 3月 ， 竣工时间 2 0 1 2年 l 1 月 ， 计划投资规模 3 0 0 0 0万元 ， 基建期 间发生营业税 及附加 1 3 7万元 ，投产达效后可实现地方税 费 1 0 0 多万元。 该企业 目 前存在的问题为：目前该企业的屠宰 率还远远未达到预期规模 。 7 、 孝义市兴安化工 4 a沸石 、 氢氧 化铝 、 氧化铝 项 目， 是杭州锦江集团在山西孝义投资的大项目。项 目总投资 1 0 0亿元 ，按四条生产线 3 0 0万吨产能设 计 ， 分两期建设 。 一期工程 1 2 0万吨项 目建设与 2 0 0 8 年 1 2月底建成并试生产 ，二期年产 1 8 0万吨项 目 2 0 1 1 年 5月建成投产 ， 公 司占地 1 5 0 0亩 ， 2 0 1 2年公 司实现收入 5 3 亿元， 缴纳地税税费 1 2 亿元， 去年整 体经济形势不好的情况下该公司还是实现了 3 6 亿 元的利润。是孝义市局的重点税源之一。 该企业 目前存在 的问题为 ：一是企业代扣资源 税手续费共计 3 0 0多万元迟迟不能到位 ，导致企业 积极性受影响， 也影响企业资金流转。 二是该企业主 营氧化铝价格下跌 ， 导致企业利润大幅减少。 二、 重点工程项 目管理存在问题 1 、 税源控管范围狭窄 ， 部分工程项 目控管缺位 。 传统的建筑业税收管理模式下，只注重对建筑企业 的管理 ， 而忽视了对其承建项 目的精细化管理 。由于 缺乏专业化管理力量和管理模型 ，税务机关仅能依 赖企业纳税申报表和项目合同获取征管信息，模糊 掌握其收入 、 成本 、 费用 、 税金 、 资金 流动等财务指 标， 而对具体施工项目比如建造商品房、 打桩 、 设计、 市政、 勘探、 监理 、 钢结构厂房、 河道整治、 绿化工程 等一系列工程项 目的过程监控不到位 ，造成大量工 程项 目税收管理缺位 。 2 0 1 4 2 b 倍 中 馕 项目建设 弛 g m he 2、 收入核算不规范。由于目 前建筑市场管理上 的混乱 ， 无论集体或个人 、 还是有 无资质 ， 谁都可 以 进行项 目的招投标 ， 进行工程项 目施工。最为突出的 表现就是挂靠有资质的建筑公司 ，然后交纳部分管 理费就可 以进行施工 ， 交纳管理费应可 以办理 外 出 经营许可证税收管理证明单 。对于这些挂靠单位或 个人的经营收入有一部分建筑单位能够按规定索要 发票 ， 但还存在部分建筑单位 以自建行 为为掩饰 ， 不 按规定取得发票 ， 导致这部分的建筑营业税流失 。 不按合同及时确认工程计税营业额 ，不 申报缴 纳预收款营业税 ， 只是建设方结算多少税款 ， 施工方 开具多少发票 ，造成重点项 目的建筑业税款不能按 税法规定缴纳期限及时缴纳人库 ，税款 流失及滞后 现象时有发生。 甲供材料不申报或不全额申报缴纳营业税， 有些 纳税人只就其人工费收入纳税， 故意隐瞒甲方供料和 提前完工及优质工程奖励资金等应税项 目。 重点工程 一 般工期较长 ，施工单位为了达到少缴税款的 目的， 往往不在 自已的账簿中反映 甲供材料 ， 没有全部将 甲 方提供的材料并入营业税的计税依据。 3、 税源控管深度不够 ， 管理手段粗放 。由于 目 前地税机关征管专业化水平不高，征管流程设置尚 待规范 ， 各征收单位普遍采取“ 以票管税” 手段 ， 仅停 留在对建筑业专用发票实行代开监管上 。一些建设 单位 因资金 困难等原 因，往往选择用材料物资 、 车 辆 、 或开发商用房产所有权抵顶部分工程价款 ， 对这 部分抵顶工程价款的实物 ，建筑施工企业一般不计 入收入和相应的账 目， 形成资金账外循环。 4、 部门配合机制欠缺 ， 管理措施乏力， 税收政 策执行困难。在建筑施工的前期管理中， 税务机关没 有先期参与权，致使主管税务机关无法及时掌握工 程立项 、 招标 、 开工 、 资金投入 、 承包 合约等相 关情 况 ， 这就限制 了税务机关职能作用 的最大限度发挥 。 税务机关只有通过后期的巡查 、 观察 、 检查等来 了解 纛 每 2 0 1 4 2 工程的具体情况 ，因而不可避免地发生直到施工 已 完成 ， 税务机关才着手进行调查的管理滞后问题 ， 从 而造成工作被动。 征管信息不畅通 ， 导致税源不清 ， 税收预测分析 依据不足。因重点工程投资数额较大 ， 基本上都是几 个亿、 几十个亿 ， 工程建设期一般也都是三到五年不 等， 对当地的税源影响大， 持续时间较长 ， 但是从近 几年的征管情况来看 ，因为与政府部门的重点项 目 信息缺乏有效的沟通机制，与建设方和施工方的信 息渠道也不畅通 ，致税务机关对工程的预算和决算 情况缺乏基本 的了解 ，税源预测和分析缺乏计划性 和主动性。 5、 建筑业施工环节众多 ， 管理链条冗长。在建 设项 目的施工过程 中， 有勘察设计 、 桩基 、 土建 、 水 电 暖气、 内外部装修、 装饰灯光、 消防、 楼梯、 中央空调 等众多环节。单项工程跨年度作业现象较为普遍 ， 项 目存续期有 的长达数年甚至更长时间。工程款项结 算不及时 ，少 申报和延期 申报人库税款 现象大量存 在 。有 的工程施工单位撤走 以后 ， 再也找不到人 了 ， 形成税款挂账 。 6、 企业纳税意识淡薄 ， 税法遵从度较低。 目前 建安企业的欠税绝大多数是由于垫资经营和工程款 回笼迟缓造成流动资金不足 ，致使企业无力缴纳税 款或不开具发票 ， 逐渐形成欠税。由于对外来施工单 位监控不力 ， 使得其工程竣工后很快离开本地 ， 导致 欠税难 以追缴 ， 甚至形成死欠。 7、 建筑行业 的相关税收管理力度欠缺 ， 如向工 程提供沙石料的单位和个人应缴纳的资源税 ；未按 规定在工程所在地扣缴其从业人员的个人所 得税 ； 向工程提供运输服务和其他服务的单位和个人应缴 纳的营业税 的征收管理 ； 工程监理单位应缴纳 的“ 服 务业 ” 营业税及 附加和工程承包合同印花税 ； 建设单 位工程合同、 租赁合同、 交通运输合同、 借款合同、 建 筑勘探等合同的印花税管理薄弱。 8、 重点工程项 目完工比例较低 ， 税收负面影响 较大 。多数重点项 目实际完工投资与其项 目计划投 资占比很低，与其项目前期宣传的税收贡献形成巨 大反差 。 三、 加强重点工程项 目管理建议 针对 目前重点工程税收管理 中存在的问题 ， 我 们要积极探索坚持以建设项 目为控税载体 ，以双向 申报 、 双向管理为核心 ， 以社会综合治税为抓手 ， 依 托信息化平台， 努力构建重点项目税收管理新模式。 ( 一) 项 目登记， 双向申报 ， 严密税源监控机制。 】 、 实行项 目登记 ， 规范管理流程。建设单位在领 取工程规划许可证之 日起 3 0日内， 应 向工程项 目所 在地主管税务机关进行项 目登记。无规划许可证得 应 自开工之 日起 3 0日内进行项 目登记 。 2 、 双向申报 ， 细化管理内容。建筑项 目被纳入税 收正常管理轨道后 ， 辖区内建设单位和施工企业( 无 论是本地的还是外地的)都要 向项 目所在地税源管 理单位进行纳税 申报 。建设单位分项 目申报工程形 象进度 、 付款情况 、 开票情况 以及工程材料供给( 甲 供材 ) 和对方已交税款等情况 。对建筑企业除了按照 法定要求办理一般意义 e 纳税申报手续外 ，还要求 施工单位按每个建 。 方对应 明细项 目对应 申报 。通 过按建筑项 目细化纳税 申报 ，不仅延伸了税源监控 的链条， 而且提高了纳税 申报的准确性。 3、 专业管理 ， 动态控制 。为了强化对建筑项 目 的管理， 税务机关应采取专人 、 专职和专责的方式 ， 对建筑项 目进行跟踪管理 。监督指导建设单位依法 代扣税款 ， 准确掌握建设项 目的施工进度情况 ， 对涉 税动态信息进行监控分析 ，发现问题及时采取有效 措施解决 ， 实现税源监控管理与施工过程 同步 ， 保证 税款及时足额入库 ， 直至该项 目竣工为止 。同时 ， 建 立定期巡查制度， 确保税款及时足额人库。 ( 二 ) 强化数据管税机制， 防范税务风险 1 、 加强评估分析， 实施行业税收预警。加强对建 项目建设 x i a n g m u j ia n s h e 筑行业税收宏观分析 和对企业微观经营情况和缴纳 税收及影响税源 的减免税 、 税前扣除 、 政策变动因素 等指标的评估分析， 结合外部相关征管信息， 如与税 收有关的从 发改 、 国土 、 电力 、 房管 、