铁路运输企业全面预算管理中的问题及对策研究.pdf

分类号 u dc 中央财经大学 密级 编号 硕士学位论文 ( m p a c c 专业硕士学位) 提交论文日期： 2 0 11年4月1 0 日 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导 下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文 中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中央财经大 学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一 同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：易圭强 二0 一一年四月二十日 学位论文 版权使用授权书 本学位论文作者完全了解中央财经大学有关保留、使 j 学位论文的规定。特授权中央财经大学可以将学位论文 t 习全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并采用影 了、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。 习意学校按规定向国家有关部门或机构送交论文和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：易志强 ，二。一年四月二十日 导师塞名：名澎 二。一年四月二十日 摘要 全面预算管理是以企业战略规划为依据，集计划、控制、协调、激励、评价等功能 与一体的，贯穿于企业供、销、产各个环节，人财物各个方面的现代化企业管理系统， 是被国内外众多企业证明行之有效的科学管理方法。2 0 0 0 年9 月国家经贸委发布的国 有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范( 试行) 明确提出企业应建立全 面预算管理制度：2 0 0 2 年4 月，财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见， 提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理：铁道部也在2 0 0 2 年4 月下发铁 路运输企业实现全面预算管理试行办法( 铁财函( 2 0 0 2 ) 9 4 号) ，全面预算管理逐渐在 铁路运输企业实施。本文从全面预算管理基础理论着手，在对全面预算管理和传统预算 管理进行比较的基础上对分别以销售、成本、利润、现金流量和经济增加值( e v a ) 为 核心的全面预算管理模式进行分析，并着重阐述了全面预算管理模式选择的影响因素。 随着高铁的发展，高铁客运专线公司的运营与原有的普线铁路运输企业生产及管理有着 其特殊性，而且两者处于不同的生命周期，在实施全面预算管理时预算管理模式的选择 也必然不同。通过铁路运输企业执行全面预算管理取得的成绩和存在的问题进行分析， 佐以实际案例，提出铁路运输企业实施全面预算管理的几点优化措施：一是从体制上进 行优化，并强调信息化平台建设的作用；二是从全面预算管理模式上优化，阐述了现阶 段普线铁路运输企业最适合选择以成本为核心的全面预算管理模式，高速铁路专线公司 最适合选择以销售为核心的全面预算管理模式；三是从预算编制上进行优化，要做到合 理确定预算目标、适应市场变化、增加实效性和避免预算松弛；四是从执行控制上进行 优化，构建预算管理的前馈机制，加强标准化管理，推进定额体系建设，实施标杆管理 和预警机制；五是从考核评价上进行优化，引入了基于平衡记分卡的预算经营业绩考评 方法；六是从预算激励上进行优化，引入激励机制，促进全面预算管理的有效实施。铁 路运输企业全面预算管理体制的优化，全面预算管理模式的选择，预算编制、执行控制 和基于平衡记分卡的预算考评激励优化策略，对铁路运输企业进一步提升全面预算管理 水平具有一定借鉴作用。 关键词铁路运输企业全面预算管理高速铁路对策研究 a b s l 融c t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti ne n t e r p r i s es t r a t e g i cp l a n n i n ga st h eb a s i s ，s e tp l a n ， c o n t r o l ，c o o r d i n a t i o n , i n c e n t i v e ，e v a l u a t i o nf u n c t i o na n do n et h r o u g h o u te n t e r p r i s es u p p l y ， s a l e sa n dp r o d u c t i o ne a c hl i n k , t h e i ra l la s p e c t so ft h em o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n ts y s t e m , i sd o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a ln u m e r o u se n t e r p r i s ep r o v ee f f e c t i v es c i e n t i f i cm a n a g e m e n t m e t h o d i ns e p t e m b e r2 0 0 0 ，t h es t a t ee c o n o m i ca n dt r a d ec o m m i s s i o nr e l e a s e dl a r g ea n d m e d i u m - s i z e ds t a t e - o w n e de n t e r p r i s e st oe s t a b l i s hf lm o d e me n t e r p r i s es y s t e ma n ds t r e n g t h e n t h em a n a g e m e n to ft h eb a s i cs p e c i f i c a t i o n s ( t r yo u t ) ”d e f i n i t e l yp u tf o r w a r de n t e r p r i s es h a l l e s t a b l i s hc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ；i na p r i l2 0 0 2 ，m i n i s t r yo ff i n a n c e i s s u e d ”a b o u te n t e r p r i s e s i m p l e m e n tt h ef i n a n c i a lb u d g e tm a n a g e m e n t ，p u tf o r w a r dt h e g u i d i n go p i n i o n s o n e n t e r p r i s e s h o u l d i m p l e m e n ti n c l u d i n g f i n a n c i a l b u d g e t ，t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ；m o ra l s oi na p r i l2 0 0 2i s s u e dt h er a i l w a yt r a n s p o r t e n t e r p r i s er e a l i z ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt r yo u tm e t h o d ”( r a i l w a yf i n a n c i a l a c c o u n t i n gl e t t e r s 2 0 0 2 】9 4n u m b e r ) ，t h et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n tg r a d u a l l yi nt h er a i l w a y t r a n s p o r te n t e r p r i s ei m p l e m e n t a t i o n t h i sa r t i c l ef r o mt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t o fb a s i ct h e o r yi nh a n dt oo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt r a d i t i o n a lb u d g e tm a n a g e m e n t b a s e do nt h ec o m p a r i s o nw i t hs a l e s ，c o s to fr e s p e c t i v e l y ，p r o f i t ，c a s hf l o wa n de v a v a ) a s t h ec o r eo ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e a n a l y s i s ，a n dd i s c u s s e st h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d es e l e c t i o nf a c t o r s a l o n g 、析t l lt h ed e v e l o p m e n to f k g hs p e e dr a i lp a s s e n g e rs p e c i a ll i n e ，h i g hi r o na n do r i g i n a lo p e r a t i n ga tl i n er a i l w a y t r a n s p o r te n t e r p r i s ep r o d u c t i o na n dm a n a g e m e n th a si t sp a r t i c u l a r i t y ，a n db o t ha r ei nd i f f e r e n t l i f ec y c l e ，i nt h ei m p l e m e n t a t i o no fac o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tb u d g e tm a n a g e m e n t m o d ec h o i c ew h e nm u s ta l s ob ed i f f e r e n t t h r o u g ht h er a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e i m p l e m e n t sc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to ft h ea c h i e v e m e n t sa n dt h ea n a l y s i so f e x i s t i n gp r o b l e m s ，c o m p l e t ew i t ha c t u a lc a s e s ，p u t sf o r w a r dar a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e i m p l e m e n tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts e v e r a lo p t i m i z a t i o nm e a s u r e s ：o n ei sf r o m s y s t e mo p t i m i z a t i o n , a n de m p h a s i z e do nt h ec o n s t r u c t i o no fi n f o r m a t i o np l a t f o r mf o ra c t i o n ； t h ea t t a c kf r o mt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e ，t h i sp a p e re x p o u n d st h e c u r r e n to p t i m i z e dd o p p l e rl i n er a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s eb yc o s tt h em o s ts u i t st oc h o o s et h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d ec o r eh i g h s p e e dr a i l w a yl i n e ，t h em o s ts u i t st o c h o o s et os a l e sa st h ec o r eo ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e ；t h r e ef r o m b u d g e t i n gc a r r yo u tt h eo p t i m i z a t i o n , s h o u l da c c o m p l i s hr a t i o n a ld e t e r m i n a t i o nb u d g e tt a r g e t s ， a d a p tt om a r k e tc h a n g e s ，i n c r e a s ee f f e c t i v e n e s sa n da v o i db u d g e ts l a c k ；f o u rf r o me x e c u t i v e c a r r yo u tt h eo p t i m i z a t i o no ff e e d f o r w a r d ，c o n s t r u c t i n gb u d g e tm a n a g e m e n tm e c h a n i s m ， s t r e n g t h e nt h es t a n d a r d i z e dm a n a g e m e n t ，p r o m o t eq u o t as y s t e mc o n s t r u c t i o n ，i m p l e m e n t i n g t h eb e n c h m a r k i n gm a n a g e m e n ta n de a r l yw a r n i n gm e c h a n i s m ；f i v eo p t i m i z e df r o mt h e e v a l u a t i o nb a s e do nt h eb a l a n c e ds c o r e c a r d ，i n t r o d u c e dt h eb u d g e tm a n a g e m e n tp e r f o r m a n c e a s s e s s m e n tm e t h o d s ；f r o mt h eb u d g e to ns i xo p t i m i z e di n c e n t i v e ，i n t r o d u c ei n c e n t i v e m e c h a n i s m ，p r o m o t i n g t h ee f f e c t i v e i m p l e m e n t a t i o n o ft h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t ar a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m o p t i m i z a t i o n ，b u d g e tm a n a g e m e n tm o d ec h o i c e ，b u d g e t i n g ，e x e c u t i v ea n db a s e do nt h eb u d g e t b a l a n c e ds c o r e c a r df o ro p f i m i z i n gs t r a t e g y ，e x a m i n a t i o ni n c e n t i v er a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e f u r t h e re n h a n c ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tl e v e lh a sc e r t a i nr e f e r e n c ef u n c t i o n k e y w o r d s ：r a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t h i g h - s p e e dr a i l w a yc o u n t e r m e a s u r e ss t u d y 目录 第l 章导论l 1 1 选题意义1 1 2 国内外研究现状1 1 3 研究内容与方法3 1 4 创新与不足4 第2 章全面预算管理理论5 2 1 全面预算管理概述5 2 2 全面预算管理与传统预算管理的比较7 2 3 全面预算管理模式的分析8 第3 章铁路运输企业全面预算管理环境分析1 5 3 1 铁路运输企业生产及管理特点1 5 3 2 铁路运输企业实施全面预算管理的必要性和可行性1 6 第4 章铁路运输企业执行全面预算管理存在的问题2 l 4 1 铁路运输企业执行全面预算管理现状2 l 4 2 铁路运输企业执行全面预算管理存在的问题2 l 4 3 案例分析2 3 第5 章铁路运输企业实施全面预算管理的优化2 9 5 1 铁路运输企业全面预算管理体制的优化2 9 5 2 铁路运输企业全面预算管理模式的优化3 0 5 3 铁路运输企业全面预算编制的优化3 0 5 4 铁路运输企业全面预算执行控制的优化3 3 5 5 铁路运输企业全面预算考核评价的优化3 7 5 6 铁路运输企业全面预算激励的优化4 0 参考文献 致谢 第1 章导论 1 1 选题意义 随着市场经济的不断发展，中国加入世界贸易组织( w t o ) ，企业面临的竞争也越来 越加剧。全面预算管理作为企业内部管理控制的重要环节已越来越显得重要。在国外， 全面预算管理理论上已发展到一个较高的高度，实践上早已被广泛使用并取得很大成 效。在我国，全面预算管理起步较早，目前在国内多数企业得到空前的推广。 铁道部作为国家政府部门，兼有国家大型企业集团的性质，下属1 8 个铁路运输企 业，为确保国家物资及入员的合理配置和流动，各运输企业按照铁道部的总部署承担着 国家及地方计划内外各项运输任务，资金交易额大、业务种类复杂且繁多，对管理好国 家的铁路运输事业提出了很高的要求。自2 0 0 2 年丌始，为确保国家铁路运输的安全高 效，铁道部在全路系统内丌始实行全面预算管理。和其他企业一样，铁路运输企业在全 面预算管理的推行过程中也取得一些成绩，但却存在很多问题。无论是理论上或是实务 操作层面，由于对于全砸预算管理依然存在着一些认识和操作上的偏差，这也大大限制 了预算管理在铁路运输企业管理领域作用的发挥。 本人在分析全面预算管理实质的基础上，结合对预算管理理论的研究和某铁路运输 企业案例分析，选择了铁路运输企业如何选择全面预算管理模式和有效实施全面预算管 理的问题进行探讨，期望以此来提高对全面预算管理的经济意义的认识，解决我国铁路 运输企业在预算管理中存在的一些问题，以促进全面预算管理理论研究和实践过程的发 展；进而为铁路运输企业如何有效地实施全面预算管理提供理论和实践方面的参考和建 议，促进全面预算管在铁路系统的有效运用。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外预算管理研究现状 企业预算管理最早产生于1 9 世纪术美国，其后英、同德也丌始仿效与采用，标准 成本法与差异分析法是当时的预算管理基本方法。1 9 2 2 年麦西金出版了预算控制一 书，该书重点从控制的角度对预算管理及其方法进行了详尽的介绍。该书的出版标志着 预算管理理论丌始形成。二战后随着科技的发展，市场竞争的激烈产生了盈亏平衡点分 析、弹性预算法、变动成本法等管理方法，丰富了预算管理的内容。自2 0 世纪3 0 至7 0 年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想的影响，在管理方法、管理理论 上得到一定的发展。2 0 世纪8 0 年代以后，计算机网络技术的发展使预算管理趋于成熟， 企业资源计划( e r p ) 系统的应用将生产的全过程纳入预算管理，理论体系也得到完善 和发展。总之，预算管理在西方国家己经成为企业皆不可缺的主要管理手段。2 0 世纪 8 0 年代的一项对美国4 0 0 家大型公司的调查研究表明，当时几乎所有的大型美国公司都 运用了预算管理这一方法。 现今，西方国家的企业集团仍将预算作为实现管理控制和对子公司经营业绩进行评 价的主要依据，在企业集团“由于主要决策者没有其他可行的非f 式控制工具，因此更 加强调满足预算的要求”。管理理论界和实务界也在不断地对预算管理进行更加深入的 研究，以使企业预算管理能够更加适应复杂多变的市场环境。 1 2 2 国内预算管理研究现状 改革丌放以来，西方国家的企业现代化管理理论被引人国门，全面预算管理理论与 成功经验同益受到我国理论界与企业界的重视。原国家经贸委在国有大中型企业建立 现代企业制度和加强管理的基本规范中明确要求企业内部推行全面预算制度。我国理 论界也给予全面预算管理较高的评价，认为建立在权、责、利相结合基础上的内部各责 任单位的预算体系，通过其兼具的监督、激励及分配功能，能够解决企业的内部管理问 题，还认为全面预算管理是企业综合的、全面的管理，一个健全的企业预算制度际上是 完善法人治理结构的体现，应该从经营机制的角度和企业战略的角度来理解全面预算管 理的内涵。2 0 0 0 年9 月国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管 理的基本规范( 试行) 明确提出企业应建立全面预算管理制度；2 0 0 1 年4 月，财政部发 布的企业国有资本与财务管理暂行办法( 财企 2 0 0 1 3 2 5 号) 要求企业应当实行财务 预算管理制度；2 0 0 2 年4 月，财政部发靠的关于企业实行财务预算管理的指导意见， 进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。这些行政规章的颁行，标 志着全面预算管理理念己在我国得到广泛认同，并进入到规范和实施阶段。 但目前，虽然有不少企业在实施预算管理，但较全面系统地对企业预算管理进行的 专题研究才刚刚起步，还远远不能跟上实践的需要。我国学者以及各企业集团的财务人 员都积极探索企业集团财务预算管理的理论和实务方法，对2 0 0 0 - - 2 0 0 9 年9 月期问中 国期刊全文数据库及中国学位论文全文数据库发表的论文统计结果显示，直接讨 论全面预算问题的论文共有2 4 2 7 篇，其中2 0 0 7 年以后的有11 9 9 篇，比例占4 9 4 ，这 2 说明对于全面预算管理的研究是目前国内研究的热点问题，研究主要集中在理论研究以 及理论和实务研究相结合方面。 1 3 研究内容与方法 ， 1 3 1 研究内容 本文研究的内容分五章，主要内容如下： 第一章为导论，叙述了文章的选题意义、国内外研究现状、研究内容与方法以及本 文的创新点和不足之处。 第二章全面预算管理理论，在对全面预算管理概念、涵义、发展和组织流程介绍的 基础上，将全面预算管理与传统预算管理进行比较，指出传统预算管理存在的缺陷，接 着对全面预算管理模式进行分析，重点介绍了分别为以销售、成本、利润、现金流量为 核心的全面预算管理模式以及较为先进的以经济增加值( e v a ) 为核心的全面预算管理 模式，并着重阐述了全面预算管理模式选择的影响因素，为铁路运输企业全面预算管理 模式选择作铺挚。 第三章铁路运输企业全面预算管理环境分析，从铁路运输企业生产及管理特点谈 起，讲述了实施全面预算管理的必要性和可行性。 第四章铁路运输企业执行全面预算管理存在的问题，先介绍了我国铁路运输企业执 行全面预算管理现状，分析取得的成绩和存在的问题，并佐以实际案例分析。 第五章铁路运输企业实施全面预算管理的优化，是本文的重点，一是从体制上进行 优化，并强调信息化平台建设的作用：二是从全面预算管理模式上优化，阐述了现阶段 普线铁路运输企业最适合选择以成本为核心的全面预算管理模式，高速铁路专线公司最 适合选择以销售为核心的全面预算管理模式：三是从预算编制上进行优化，要做到合理 确定预算目标、适应市场变化、增加实效性和避免预算松弛：四是从执行控制上进行优 化，构建预算管理的自，j 馈机制，加强标准化管理，推进定额体系建设，实施标杆管理和 预警机制；五是从考核评价上进行优化，引入了基于平衡记分卡的预算经营业绩考评方 法；六是从预算激励上进行优化，引入激励机制，促进全面预算管理的有效实施。 1 3 2 研究方法 本文采用理论研究与实证研究相结合的方法，在对国内外关于企业全面预算管理文 献的基础上，总结研究出全面预算管理国内外的理论研究及应用现状，分析我国某铁路 运输企业的具体案例情况，在此基础上，提出了铁路运输企业实施全面预算管理优化措 施，提出实证中应注意的问题，为铁路运输企业全面预算管理的有效实施提供借鉴。 3 1 4 创新与不足 本文与一般全面预算管理方面的论文比较，其创新之处在于对企业在生命周期的不 同阶段，分别为以销售、成本、利润、现金流量为核心的全面预算管理模式进行评述， 对以经济增加值( e v a ) 为核心的全面预算管理模式的优越性进行对比分析，随着我国 高速铁路客运专线的日益发展，提出高铁客运专线公司的运营与原有的普线铁路运输企 业生产及管理有着其特殊性，且两者处于生命周期的不同阶段，在实施全面预算管理时 预算管理模式的选择也必然不同，阐述了现阶段普线铁路运输企业最适合选择以成本为 核心的全面预算管理模式，高速铁路专线公司最适合选择以销售为核心的全面预算管理 模式。通过铁路运输企业执行全面预算管理取得的成绩和存在的问题进行分析，佐以实 际案例，提出铁路运输企业全面预算管理体制的优化，预算编制、执行控制和基于平衡 记分卡的预算考评激励优化策略，对铁路运输企业进一步提升全面预算管理水平具有一 定借鉴作用。 本文不足之处是：因对高速铁路实际运营资料掌握不多，研究不够深入。其次，由 于作者水平有限，在将平衡记分卡的考评运用到铁路运输企业全面预算管理上缺乏理论 研究和实践总结，因而比较浅显，仅从平衡记分卡的财务层面、客户层面、内部业务流 程层面以及学习和成长层面四个方面列出相应的财务指标和非财务指标，对平衡记分卡 的实际运用研究较少。虽然分析了平衡记分卡在实际运用中可能会出现的问题以及解决 措施，但最终的效果只有运用实践以后才得以证明。 4 第2 章全面预算管理理论 2 1 全面预算管理概述 2 1 1 关于全面预算管理 1 全面预算管理 全面预算管理是以企业战略目标为中心，实现企业资源优化配置，提高企业经济效 益的先进而科学的内部管理控制办法。这种方法自上个世纪2 0 年代在美国的通用电气、 杜邦、通用汽车公司产生以后，很快就成为大型工商企业的标准作业程序。从最初的计 划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战 略的管理工具，全面预算管理在企业内部控制中同益发挥核心作用。全面预算管理强调 和突出企业经营目标的纲领性、整体性、综合性和全员性，使企业的一切生产经营活动 围绕经营目标开展并纳入预算管理，通过预算的编制、分解下达、执行、控制调整、分 析考核，从而达到企业总体目标明确、各部门目标协调一致，以实现对经营活动的有效 控制。 在预算管理的基础上，从以下三点体现全面性的含义： ( 1 ) 全方位的内容。它是集业务预算、投资预算、资会预算、利润预算、工资性支 出预算、管理费用预算等于一体的综合性预算体系，预算内容涉及业务、资金、财务、 信息、人力资源、管理等众多方面。 ( 2 ) 全过程控制生产经营活动。预算管理渗透到企业经营活动中的每个环节，它不 仅停留在预算指标的设定、编制及下达上，更重要的是通过预算执行和监控、分析和调 整、考核和评价，真f 发挥预算的权威性和全面约束力。 ( 3 ) 全员参与预算管理。预算管理第一层含义是指由公司最高管理层组织指挥，将 预算目标层层分解到每一个人，全员参与，共同完成的行为过程；另一层含义是指企业 资源在各个部门之间协调和科学配置的过程。 2 全面预算管理的组织流程 由于全面预算管理全员参与的特点，将企业各个相对独立的部门联系在一起，一般 来说企业的全面预算管理组织流程如下图： 5 各参与部门的管理职责： ( 1 ) 全面预算管理委员会 出于全面预算管理是对企业的决策目标及资源配置加以量化并使企业的整个经营 活动进行协调运转的控制系统，因而必须设立一个权威性和独立性较强的预算管理委员 会作为预算管理的最高权威机构，负责预算制度体系建设，审议、批复、调整预算方案， 监督检查预算执行情况。 ( 2 ) 全面预算管理部门 根据生产经营目标，组织预算编制，提交全面预算管理委员会审核，负责同常全面 预算监督、跟踪、分析，为公司决策提供有效信息。 ( 3 ) 全面预算责任部门 是全面预算管理的执行层，负责按照既定的预算管理目标实施全面预算管理与其他 基础管理的有机结合，从而完成决策目标及做好资源配置。 2 1 2 我国企业实施全面预算管理存在的问题 我国在实施全面预算管理过程中，由于对全面预算管理认识的片面性以及缺乏处理 实务的经验，致使在实施过程中存在不少的误区。 1 把全蕊预算管理当成当做纯粹财务行为，对全面预算的内涵理解不币确。不少企 业为了在企业管理水平认定方面得到有关部门或单位的认同，纷纷实施全面预算管理， 把全面预算管理当成当做纯属财务行为，而缺乏全方位、全过程、全员的认识，因而实 施全面预算管理越来越变样，导致为预算而预算的现象。 6 2 全面预算与企业战略脱节，导致全面预算目标短期化。目自，j ，许多企业并没有认 识到企业战略的重要性，公司战略目标的制定、战略选择与决策流于形式，公司核心竞 争能力培育和公司远景预测止步不前。致使企业编制全面预算时顾首不顾尾，缺乏和战 略预算管理的意识，只注重企业短期经济活动，忽视长期经营目标，全面预算管理常常 处于本木倒置的状念，难以取得预期的效果。 3 从全面预算管理的广度和深度上看，全面预算管理还没有发挥其制度的机制和优 势作用。机制建立而没完全运行、组织建立而不健全，制度建立而不完善。在理解上， 常错误地把全面预算当作衡量管理水平高低的标准。实际上，企业实施全面预算管理是 提高企业整体管理水平的重要手段，企业不能只将全面预算管理作为管理制度的组成部 分去填补制度空白。 4 预算编制方法传统化、模式化，缺乏创新与整合。许多企业在预算编制时忽视对 市场的调查与预测，企业的预算与市场情况脱节，整个全面预算指标体系难以被市场接 受，缺乏对市场的应变能力，经不起市场的检验，致使全面预算在实施起来根本不能发 挥其优势，预算管理流于形式。 5 重预算编制、轻预算执行，考评和激励机制不健全。许多企业对预算有编制而无 落实，更无监督、反馈、控制、考评和激励机制：在预算制定、落实、控制中，缺乏“以 人为本”的思想，忽略对全面预算参与人员进行激励；预算反馈体系、考评体系不健全、 不完善，影响预算的执行和控制的有效运行。企业对全面预算管理的编制、执行、监控 和调整都应给予重视，忽略其中任何一个环节都将影响预算作用的有效发挥。 2 2 全面预算管理与传统预算管理的比较 随着2 0 世纪7 0 年代后企业战略及战略管理理论的发展，市场经济环境下企业竞 争同趋激烈，传统预算管理和企业发展战略之间相互脱节的问题r 益突显，分析传统预 算管理模式的弊端，主面表现在以下方面： 1 传统预算的编制方法简单，关注的是成本节约而不是价值创造。传统预算的编制 来源于历史数据和滞后的财务指标，使得预算倾向于过去而不是未来，而且过度侧重“财 务数字”指标，而忽略“非财务数字”指标。企业管理人员追求的是当年的成本节约和 利润目标，因而传统预算重成本节约而不是价值创造。 2 传统预算管理缺乏弹性，对市场的变化反应迟钝。传统预算管理通常是对过去一 7 定时期的承诺，由于柔性欠佳，当环境变化时管理者很少对预算做出适时调整，预算管 理缺乏灵活性。将管理精力集中在为完成未来特定的某种预算目标上，管理人员受到预 算的约束而对市场的变化反应迟钝。 3 传统预算管理水平低，耗时长。因预算过于复杂，管理手段落后，预算管理需要 花费管理人员大量的时i 白j 和精力。据h a c k e t tb e n c h m a r k i n g & r e s e a r c h 所做的研究 表明，一个年收入为1 0 亿美元的公司平均每年花在预算编制上的时| 1 j j 大约为2 5 0 0 0 人 天，许多企业计划和预算需消耗管理人员2 0 - 3 0 的时间。 4 传统预算预算与企业战略相脱钩。在传统预算管理模式下，企业管理人员不关注 企业的价值创造和长期发展，企业的行为也会短期化，而且预算目标往往是“内向型” 的，缺乏对竞争对手的关注。 5 传统预算忽略企业价值最大化，鼓励管理人员的“博弈”行为。受到预算所约束 的管理人员，不热衷于追求企业价值或股东财富最大化。“博弈”行为通常会使其对预 算目标讨价还价并尽量使预算指标偏低，使之比较容易完成，实现个人经济利益最大化， 极大地降低员工工作热情，阻碍企业的健康发展。 2 3 全面预算管理模式的分析 在企业的发展历程中，因其发展阶段不同、战略不同、外部环境不同、内部规模和 组织结构不同以及生产工艺流程不同，往往导致其在财务管理等方面呈现出阶段性和多 样化的特征，企业的全面预算管理模式根据划分依据不同也存在多种方式。 2 3 1 全面预算管理模式评述 全面预算管理自2 l 世纪初在中国广泛运用以来，在理论界和实务界都有许多研究， 对管理模式的分类也有诸多论著，一般来说全面预算管理模式有如下分类。 1 以市场环境划分的全面预算管理模式 通过对市场环境和企业自身状况的分析，预算管理的模式可划分为以下四类： ( 1 ) 以销售为中心的预算管理模式。企业为了抢占市场，增强竞争优势，采用以销 售为中心的预算管理模式，以市场为导向来组织自己的生产经营活动，预算基本上是按 “以销定产”的体系进行管理。 ( 2 ) 以利润为中心的预算管理模式。以利润为中心的预算管理模式适用于多元化企 业集团，企业以“利润最大化”作为预算编制的中心，预算编制的起点和考核的主导指 8 标都是利润。 ( 3 ) 以成本为中心的预算管理模式。该模式以控制成本为中心，预算编制以成本预 算为起点，预算控制以成本控制为主轴，预算考评以成本为主要考评指标。 ( 4 ) 以现金流量为中心的预算管理模式。该模式主要依据企业现金流量预算进行预 算管理，现会流量是预算管理工作的起点和关键所在，对上市公司非常适用。 2 以企业生命周期划分的全面预算管理模式 预算管理模式另外一种划分的方式根据企业的生命周期来划分。生命周期一般分为 四个阶段：初创期、成长期、成熟期和衰退期。 ( 1 ) 初创期一一以资本支出预算为核心。在企业初创期，一方面面临新产品的丌发 成功与否和未来现金流量的大小不确定的风险，另一方面面临现金流量为绝对负数风 险。这两方厩的筹资风险都与资本支出有关，致使初创期的预算管理重点必然是资本支 出预算。 ( 2 ) 成长期一一以销售预算为核心。处于成长期的企业面临着较高的经营风险，一 方面来自产品能否保持持续增长的市场占有率，表现为营销j x l 险；另一方面来自于大量 的营销投入等引起的现金流量负数，从而形成财务风险。陔阶段企业战略管理重点是扩 大市场占有率，因此成长期的企业预算应以销售为中心，增加经营活动的现金流量。 ( 3 ) 成熟期一一以成本预算目标利润为核心。在企业营销增长变慢、市场份额较 高且较稳定的形势下，经营风险相对较低，现金流量也会成为正数且稳定，这时企业的 压力就变为如何更长时问地持续这种良好形势和取得更大的目标利润。因此，成本控制 成为财务管理和企业管理的核心，企业预算的目标必然定位在如何尽可能地降低成本 上。 ( 4 ) 衰退期一一以现金流量预算为核心。企业在衰退期时，市场已趋于萎缩，销售 出现负增长，获利减少，生产经营r 趋困难，企业的战略重点是调整投资方向或缩小经 营规模，资金的安全和有效回收就成为管理的重点。因此，以现金流量为核心的预算管 理也成为必然。 以市场环境划分的全面预算管理模式和以企业生命周期划分的全面预算管理模式 二者并不矛盾，其核心内容相同，在实践运用中可以相辅相成。 2 3 2 分别为以销售、成本、利润、现金流量为核心的全面预算管理模式 1 以销售为核心的全面预算管理模式 企业在快速成长阶段，首要的任务是迅速占领市场，扩大市场占有率，作为企业战 略重要载体的企业预算管理模式也必须以销售为核心。以销售为核心的预算管理模式， 9 企业预算是按“以销定产的体系编制的，预算的起点是以销售预测为基础，根据销售 预算并考虑期初、期木存货的变动来安排生产，以保证生产和销售的协调而进行企业各 项资源的供应和配置。在考核时以销售收入作为主要指标考核。该模式主要适用于如下 企业：以快速成长为目标的企业或是处于市场增长期的企业。 以销售为核心的预算管理模式的优点主要有：可根据市场需求组织生产，能够实现 以销定产；有利于减少资金沉淀，提高资金使用效率；有利于不断提高市场占有率，使 企业快速成长。缺点主要有：可能会造成产品过度丌发，不利于企业长远发展：可能会 忽略成本降低，不利于提高企业利润；过度赊销可能会增加企业坏账损失。 2 以利润为核，心的全面预算管理模式 这旱的利润是指会计利润，宗旨是实现企业价值最大化。大型企业集团为了加强对 各集团子公司的管理和控制，保证集团公司目标禾t l f l t 的完成，企业集团应采用以利润为 核心的预算管理模式。这种模式中，禾j 1 f 4 7 是企业集团全面预算编制的起点，这就使利润 不仅是预算的结果，还是预算的前提，预算禾t l f 4 7 - j 会促使企业千方百计增加收入、降低成 本，以保证目标n f , t t - i 能j l i 页, n 实现。 以矛t l f l t 为核心的预算管理模式的优点主要有：有助于使企业管理方式由直接管理转 向问接管理；能明确工作目标，激发员工工作积极性缸有利于增强企业集团的综合盈利 能力。缺点主要有：可能引发短期行为，使企业只顾预算年度利润，忽略企业长远发展； 可能引发冒险行为，使企业只顾追求高额年t l f f + 1 ，增加企业的财务和经营风险；可能引发 虚假行为，使企业通过一系列手段虚降成本，虚增n 7 1 7 - 1 。 3 以成本为核心的全面预算管理模式 当企业的产品处于成熟期时，生产同类产品的企业越来越多，竞争也越来越激烈， 为了使企业产品处于更有利的地位，必须保持产品的成本优势。在此阶段，企业的主要 目标是千方百计地降低产品成本，此阶段企业必须采用以成本为核心的预算管理模式。 此种模式下，预算编制以成本预算为起点，预算控制以成本控制为主轴，预算考评以成 本为主要指标。以成本为核心的预算管理模式主要适用于产品处于市场成熟期的企业或 大型企业集团的成本中心。以成本为核心的预算管理模式的优点主要有：有利于促使企 业采取降低成本的各种办法，不断降低成本，提高盈利水平：有利于企业采取低成本扩 张战略，扩大市场占有率，提高企业成长速度。缺点主要有：可能会只顾降低成本，而 忽略新产品开发；可能会只顾降低成本，而忽略产品质量。 4 。以现金流量为核心的全面预算管理模式 当企业的产品处于衰退期或企业出现财务困难时，及时回笼现金是当务之急。为了 l o 使回笼现金成为企业上下全体共同的目标，企业预算应采用以现金流量为核心的预算管 理模式。此种模式下，企业主要以现金流量为主要依据进行预算管理。以现金流量为核 心的预算管理模式主要适用于以下企业：产品处于市场衰退期的企业、财务困难的企业 或重视现金回收的企业。 以现金流量为核心的预算管理模式的优点有：有利于增加现会流入：有利于控制现 金流出；有利于实现资金收支平衡；有利于尽快摆脱财务危机。缺点有：预算中安排的 资金投入较少，不利于企业高速发展；预算思想比较保守，可能错过企业发展的有利时 机。 2 3 3 以经济增加值( e v a ) 为核, l , a 9 全面预算管理模式 1 e v a 的定义 经济增加值( e c o n o m i cv a l u ea d d e d ) 是1 9 8 9 年由思腾思特公司( s t e r n s t e a r t & c o ) 设计出来的一种业绩评价和激励系统。e