税收筹划产生原因实施条件和工作步骤.ppt

购私家车莫忽视“税收筹划” 不少消费者在购买私家车时为了图方便省 事，大多将纳税交费等一揽子事全交给汽 车销售商。但是，你在图方便的同时，可 能多交纳了不少“冤枉”的税款，因为一些 可以不作为纳税的费用也算在纳税的金额 里面，导致你多掏了不少腰包。 家住龙岩中心城市的刘小姐近来非常高兴 ，因为老公送她一件贵重的生日礼物 一辆漂亮的轿车，汽车价格为145000元， 缴纳车辆购置税14529.92元。然而令她纳 闷的是，朋友谢小姐购买同品牌同款同价 位的轿车，缴纳的车辆购置税只要 12393.16元，相差2136.76元。刘小姐心里 很不平衡。 经了解，原来，刘小姐老公支付车款145000元( 含增值税)后，他还在该汽车销售店支付了工具用 具款5000元，车辆装饰费15000元，车辆保险金 5000元(汽车销售店代收，未使用委托方的票据收 取)，各项款项汇总后由汽车销售店开具了机动 车销售统一发票，统一发票金额合计为170000 元。国税局车购税窗口工作人员依据机动车销售 统一发票金额计算的计税价格 =170000(1+17%)=145299.15元，应缴纳的车辆 购置税=145299.1510%=14529.92元。 而谢小姐在购车过程中，除了支付给汽车 贸易公司购车款145000元(含增值税)，没 有支付其他任何费用，国税局车购税窗口 工作人员依机动车销售统一发票金额计算 的计税价格=145000(1+17%)=123931.62 元，应缴纳的车辆购置税 =123931.6210%=12393.16元。 刘小姐由于保险金5000元属于未使用委托 方的票据并入计征车辆购置税，工具用具 款5000元，车辆装饰费15000元由于与购 车同时或是同一销售方，因而也并入计征 车辆购置税。这几项并入正是刘小姐白白 多缴2136.76元税款的主要原因。 在此笔者提醒准备购私家车的朋友，买 车前最好做一下“税收筹划”，看看咋样购 车纳税最省钱。 提示一：按我国税法规定，代收款项应区 别征税。凡使用代收单位的票据收取的款 项，应视为代收单位的价外费用，并入计 税价格计算征收车辆购置税;使用委托方的 票据收取的款项，不并入计征车辆购置税 ，按其他税收政策规定征税。也就是说市 民在购车时不在汽车销售公司办理保险或 让经销商出具保险公司的发票，代收的保 险金就不必计入购车计税价格中。 提示二：购车者随车购买的工具或零件按 税法规定应作为购车款的一部分，并入计 税价格征收车辆购置税;但若不同时间或销 售方不同，则不并入计征车辆购置税。因 此建议购车者对车辆维修工具等可采取日 后再配或到另一经销商处购买，以少缴车 辆购置税。 提示三：按税法规定，购车时支付的车辆 装饰费也应作为价外费用，并入计征车辆 购置税;但若购车以后再装潢或另换汽车装 潢公司，则不并入计征车辆购置税。 所以购车的市民不必一次性将爱车所有装 备配齐，汽车装潢另换时间或自行选择公 司去做，最重要的是要求经销商将各款项 分开并出具委托方的发票，不能只开一个 购车总价的发票。这样才能合理减少车购 税。 1.5税收筹划的基本前提、原因 和实施条件 1.5.1税收筹划产生的基本前提 1市场经济体制 2税收制度的非中性和真空地带 3完善的税收监管体系 1.5.2税收筹划是纳税人应有的权利 延期申报权 延期纳税权 申请减免税权 多缴税款申请退还权 委托税务代理权 要求赔偿权 保密权 申请复议和提起诉讼权 1.5.3税收筹划产生的客观原因 1.5.3.1国内税收筹划产生的客观原因 1.税种的税负弹性 所谓税负弹性是指某一个具体税种税负 伸缩性的大小 2.纳税人定义上的可变通性（案例） 一是该纳税人确实转变了经营内容，过去是 某税的纳税人，现在成为另一种税的纳税人 ； 二是内容与形式脱离，纳税人通过某种非法 手段使其形式上不属于某税的纳税义务人， 而实际上并非如此； 三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形 式，使纳税人无须缴纳某种税。 3.课税对象金额上的可调整性（案例） 一是课税对象金额，二是适用税率。 纳税人在既定税率前提下，由课税对象 金额派生的计税依据愈小，税额也就愈 少。 4.税率上的差异性（案例） 5.税收优惠 有没有地区性的税收优惠；是否有 行业性税收倾斜政策；减免税期如何 规定；对纳税人在境外缴纳的税款是 否采取避免双重征税的措施，采取什么 样的方式给予抵扣等。 1.5.3.2国际税收产生的客观原因 1.国家间税收管辖权的差别 所谓税收管辖权，是一国政府在征税 方面所实行的管理权力。 税收管辖权有三种：即居民管辖权、 公民管辖权和地域管辖权。 每个国家由于其国体或政体不同，其管理国 家的方式和方法也有所不同，反映在税收的 管理上就是各国在税收管辖权的规定上千差 万别。有三个方面为纳税筹划提供了可能性 ： 1两个国家实行不同税收管辖权所造成 的跨国纳税筹划。 2两个国家同时实行所得来源管辖权造 成的跨国纳税筹划。 3两国同时行使居民管辖权所造成的跨 国纳税筹划。 2.税收执法效果的差别 与周边一些国家相比税负水平相对适中。由 于伴随较重的法定税收负担而来的往往是面 积较大的偷漏税，税收征管方面不能有效地 稽核，司法部门未能及时依法惩处，导致了 偷漏税犯罪的成本较低。 针对这种情况，征管部门要做的是严格执法 ，使有违法企图的纳税人建立一个预期，就 是偷逃税款不如老老实实纳税可以得到更大 的利益。 为了使税款应征尽征，国家有关部门要 做两件事情： 一是通过立法程序逐步降低税收负担， 依照国际成功的做法完善税法； 二是增大财政支出的透明度，使纳税人 清清楚楚地知道自己所纳税款确实十分 必要地用于了与纳税人有关的社会“公 共需要”，养成纳税人自觉纳税的意识 。从长远看，这也是建设社会主义法治 国家的需要。 3.税制因素 各国税法要素界定不同 税种的差异。 税基的差异和税种类型的差异。 税率差异。 征税对象的差异。 纳税人差异。 税收征收管理方式上的差异。 税收优惠内容与形式上的差异。 4.其他可以用来纳税筹划的因素 （一）通货膨胀 （二）关境与国境的差异 （三）技术进步 （四）资本流动迅速扩大之势。 （五）外汇管制与住所的影响 （六）主观原因 案例 某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记 者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？ 调入报社 特约撰稿人 投稿 工资 劳务报酬 稿酬 (500000- 1600)*45%- 15375=20890 5（元） 500000*（1- 20%）*40%- 7000=153000（ 元） 500000*（1- 20%）*20%* （1-30%） =56000（元） 实施税收筹划的前提条件 具备必要的法律知识 级别高的优于级别低的法律 特别法优于普通法 国际法优于国内法 法律不溯及既往 实体从旧、程序从新 具备相当的收入规模 具