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topic 4 金融资产 2 内容提示 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产 金融资产减值 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 应收票据的核算与贴现 坏账损失的核算 重点难点 3 q金融工具一般具有货币性 、流通性、风险性、收益 性等特征。 q最显著的特征是能够在市 场交易中为其持有者提供 即期或远期的现金流量。 q本章以下所指金融资产不 包括货币资金和长期股权 投资这两项资产。 第一节 金融资产及其分类 金融资产的内容 4 金融资产的分类 1 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产 3 3 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 2 2 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。 4 4 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可 供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以 外的金融资产。 5 取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、 债券、基金等。 以公允价值计量，且其变动计入当期损益 概念 特点 第二节 交易性金融资产 “交易性金融资产” “成本”反映交易性金融资产的初始确认金额 反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额 总账 明细账 “公允价值变动” 6 n公允价值:在公平交易中,熟悉情况的交易双 方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额. n交易费用：支付给代理机构、咨询公司、证 券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 7 一、交易性金融资产的初始计量 初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息 确认为应收项目 投资收益 应收股利 应收利息 广外大南国商学院 8 交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收利息（已到付息期尚未领取） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金-存出投资款/银行存款 1、企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利 或债券利息，应当确认为投资收益。 按应收数： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 收到时： 2、企业收到属于交易性金融资产支付价款中所含已宣 告发放的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 交易性金融资产持有收益的确认 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公 允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。 单独设置“公允价值变动损益”科目，该账户核算 企业在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值 与账面价值之差 例46 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 如何理解？ 广外大南国商学院 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产a公司股票 325000 65000 260000 207年6月30日 207年6月30日 账面价 值 公允价 值 公允价值 变动损益 账面价值 公允价值,按其差额 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产 股票（公允价值变动） 65000 65000 广外大南国商学院 交易性金融资产b公司股票 252000 45000 297000 207年6月30日 账面价 值 公允价 值 公允价值 变动损益 账面价值 公允价值,按其差额 借:交易性金融资产 股票（公允价值变动） 贷:公允价值变动损益 45000 45000 广外大南国商学院 13 交易性金融资产的期末计量 公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 14 交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息 主要会 计问题 同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益 广外大南国商学院 交易性金融资产的处置 15 借:银行存款 (实际收到的价款) 贷:交易性金融资产 成本 （初始成本） 公允价值变动（or 借） 应收利息（应收股利） 投资收益（or 借） 同时： 借：投资收益 （结转损失） 贷：公允价值变动损益 （结转收益） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 交易性金融资产的处置 16 交易性金融资产的核算 2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未 领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易 性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到 现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元 ，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元 ，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲 公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元， 2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公 司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 【要求】（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 17 案例分析: 5月10日：购买股票 借:交易性金融资产-成本600 取得时的公 允价值 应收股利20 已宣告尚未领取的现金股利 投资收益6 发生的交 易费用 贷：银行存款626 5月30日:收到购买前已宣告的股利 借:银行存款20 贷:应收股利20 18 交易性金融资产的公允价值在资产负债表日发生变动 时，应调整交易性金融资产的账面余额，同时确认为 当期损益，计入“公允价值变动损益” 6月30日股票市价每股上涨0.2元 借：交易性金融资产公允价值变动40 贷：公允价值变动损益40 半年末 或年末 8月10日，确认持有期间实现的股利： 借：应收股利40 贷:投资收益40 8月20日收到现金股利： 借:银行存款40 贷:应收股利40 19 12月31日，公允价值发生变动： 借：交易性金融资产公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 如果股票的价格是下降的即公允价值下降，则作相反 的会计分录。 08年1月3日，出售交易性金融资产： 借：银行存款 630 投资收益 90 贷：交易性金融资产成本 600 公允价值变动 120 同时结转持有期间已确认的公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 120 贷：投资收益 120 20 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企 业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。通常具有长期性质，例如：政府债 券；金融机构债券；公司债券。 第三节 持有至到期投资 概念 初始计量初始确认金额 公允价值 相关交易费用 支付的价款中包 含已到付息期但 尚未领取的利息 应收利息 21 “持有至到期投资” “成本” “利息调整” “应计利息” 反映持有至到期投资的面值 反映持有至到期投资的初始确认金额 与其面值的差额，以及按照实际利率 法分期摊销后该差额的摊余金额 反映企业计提的到期一次还本付息持 有至到期投资应计未付的利息 总账 明细账 22 持有至到期投资的取得 借：持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（已到付息期尚未领取） 贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款） 借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额） 23 206年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市 场上购入丙公司于205年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日 付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实 际支付的购买价款（包括交易费用）为 818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付 的利息40 000元。 例412 案 例 24 n其账务处理如下： n（1）购入债券时。 初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元） 借：持有至到期投资丙公司债券（成本）800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资丙公司债券（利息调整） 21 500 n（2）收到债券利息时。 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 25 二、持有至到期投资利息收入的确认 利息收入的确认方法 利息收入=期初账面摊余成本实际利率 实际利率法 票面利率法 应收利息=票面价值票面利率 利息调整摊销额=利息收入-应计利息 或应计利息-利息收入 实际利率与票面利率差别较小 投资收益 广外大南国商学院 26 持有期间的利息 借：应收利息（分期付息、一次还本） 持有至到期投资-应计利息（一次还本付息） 贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本 和实际利率计算） 借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额） 27 华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用 实际利率法确认利息收入。该公司205年1 月1日购入的面值500000元、期限5年、票面 利率6%、每年12月31日付息、取得成本 528000元的乙公司债券。实际利率4.72% 要求： （1）购入债券时会计分录 （2）在持有期间确认利息收入的 会计处理 案 例 28 （1）购入时: 借:持有至到期投资乙公司债券（成本）500000 乙公司债券（利息调整）2800 货：银行存款 528000 29 表42利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法）金额单位：元 日期应收利息 实际利率（% ） 利息收入利息调整摊销摊余成本 205年1月1日528 000 205年12月31日30 0004.7224 9225 078522 922 206年12月31日30 0004.7224 6825 318517 604 207年12月31日30 0004.7224 4315 569512 035 208年12月31日30 0004.7224 1685 832506 203 209年12月31日30 0004.7223 7976 203500 000 合 计 150 000122 00028 000 例414 c 30 （3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 205年12月31日 借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 078 206年12月31日。 借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 318 207年12月31日。 借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 569 例414 d 31 208年12月31日。 借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5 832 209年12月31日。 借：应收利息30 000 贷：投资收益 23 797 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 6 203 （4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。 借：银行存款530 000 贷：持有至到期投资乙公司债券（成本） 500 000 应收利息 30 000 例414 e 32 借：银行存款 （实际收到的价款） 贷：持有至到期投资 成本 利息调整（or借） 应计利息 投资收益（or借） 持有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资 账面价值之间的差额计入投资收益。 33 某公司于2010年5月1日，将2008年1月1日购入的面值 30000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息 的b公司债券提前出售，取得转让收入35000元，转让 日，b公司债券账面摊余成本为32000元，其中：成本 30000元，利息调整（借方余额）2000元。 借：银行存款 35000 贷：持有至到期投资 成本 30000 利息调整 2000 投资收益 3000 广外大南国商学院 案 例 34 持有至到期投资的重分类 借：可供出售金融资产-成本 可供出售金融资产-利息调整 贷：持有至到期投资-成本 持有至到期投资-利息调整（或借方） 应计利息 借或贷：资本公积-其他资本公积（差额） 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供 出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 公允价值 35 某企业因持有意图发生改变.于2007年1月1日, 将2004年1月1日购入的面值200,000元,期限5 年,票面利率10%,每年12月31日付息的a公司 债券重分类为可供出售金融资产.重分类日,a 公司债券公允价值240,000元,账面摊余成本 250,000元,其中,成本200,000元,利息调整 50,000元. 案 例 36 借：可供出售金融资产 成本 200 000 利息调整 40 000 资本公积 10000 贷：持有至到期投资 成本 200000 利息调整 50000 37 q在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成 本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生 了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值 之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。 q会计科目：资产减值损失、持有至到期投资减值准备 持有至到期投资的减值损失的计量 注意 单项金额重大的，应单独进行减值测试 单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似信用风险 特征的金融资产组合中进行减值测试 减值 测试 计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值低 于其账面价值的差额，应确认为减值损失 确认 损失 如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生的 事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入 当期损益 转回 损失 转回后的账面价值 不应当超过假定不 计提减值准备情况 下该金融资产在转 回日的摊余成本 38 根据其账面摊余成本与预计未来现金流量 现值之间的差额计算确认减值损失 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的 减值准备金额内，按恢复增加的金额。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 广外大南国商学院 39 练 习 a公司于2007年1月1日从证券市场上购入b公司于2006年1月 1日发行的债券，该债券5年期、票面利率为5%、每年1月5日支 付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本 金和最后一次利息。a公司购入债券的面值为1000万元，实际支 付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。a公司购入后 将其划分为持有至到期的投资。购入债券的实际利率为6%。假 定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流 量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008年1 月2日，a公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产， 其公允价值为925万元。 【要求】编制a公司从2007年1月1日至2008年1月2日上述有关 业务的会计分录 40 2007年1月1日： 借：持有至到期投资-成本 1000 应收利息 50 贷:银行存款 1015.35 持有至到期投资-利息调整 34.65 2007年1月5日： 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 2007年12月31日： 07年应收利息1000*5%50 07年实际利息收入（1000-34.65）*6%57.92 借：应收利息 50 持有至到期投资-利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 41 持有至到期投资减值： 07年12月31日，“持有至到期投资”的账面值 1000-34.65+7.92973.27 07年应计提的减值金额973.27-93043.27 借：资产减值损失 43.27 贷：持有至到期投资减值准备 43.27 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额 内，按恢复增加的金额。作相反会计分录。 42 持有至到期投资的重分类： 08年1月2日 借：可供出售金融资产-成本1000 持有至到期投资减值准备43.27 持有至到期投资-利息调整26.73 资本公积 5 贷：持有至到期投资-成本1000 可供出售金融资产-利息调整75 原投资账面 价与公允价 的差额 可供出售金融资产是按公允价值计量 1000-75 43 第四节 贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、回收金额 固定或可确定的非衍生金融资产。 概念 贷款是商业银行的一项主 要业务，应设置“贷款”科 目对按规定发放的各种贷 款进行核算。 一般企业的应收款项，通常 应设置“应收账款”、“应收 票据”、“长期应收款”、“其 他应收款”等科目核算。 44 交易类型账户设置信用类型产生环节 商品交易 下出现的 信用形式 应收账款挂账信用 在销售环节产生 应收票据票据信用 预付账款在购买环节产生 非商品交 易 应收股利、应收 利息、其他应收 款等 一般情况下，用于购销环节以 外的其他债权债务关系 应收款项概述 45 应收账款 （1）应收账款应该在销售成立时予以确认； （2）应收账款计价实际发生额入账： 商业（销售）折扣销售时确认折扣 现金折扣收款时确认折扣 销售方式发生时间产生原因表现形式会计处理 商 业 折 扣 在销售货物 或提供劳务 之时 鼓励购货方增 加购货数量 购买5件， 折扣10%； 购买10件， 折扣20% 销售额和商业折扣额一般 在同一张发票上反映；应 收账款以扣除商业折扣后 的净额入账 现 金 折 扣 在销售货物 或提供劳务 之后 鼓励购货方及 早偿还货款， 融通资金 210 120 n30 销售时，现金折扣未反映 在发票上，现金折扣不得 从销售额中减除；即应收 账款以未减去现金折扣前 的价值入账。以后发生折 扣，作为财务费用处理 安信公司向乙公司1月5日销售一批商品，按照价目表上标明的 价格计算，其售价为30000元，增值税5100元，乙公司1月 20日支付货款给安信公司。 请按要求为安信公司编制相应会计分录： 1）1月5日销售商品时： 2）1月20日收到货款时： 3）如果上述商品是批量销售，安信公司给予乙公司10%的 商业折扣，则安信公司1月5日的会计分录为： 4）如果安信公司在货物销售时为鼓励债务人尽快付款， 在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20 ，n/30。假定折扣时不考虑增值税。则1月20日收到货款时 ： 46 应收账款的核算 1）借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销） 5 100 2）借：银行存款 35 100 贷：应收账款 35 100 3）借：应收账款 31 590 贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交增值税（销） 4 590 4）借：银行存款 34 800 财务费用 300 贷：应收账款 35 100 47 48 应收票据 应收票据-应收的商业汇票 “银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？ 承兑人不同是否带息 商业承兑汇票带息票据 银行承兑汇票不带息票据 49 取得时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税） 到期时 借：银行存款 贷：应收票据 借：应收账款（对方无力支付） 贷：应收票据 不带息应收票据的核算 案 例 2010年5月15日，某企业因赊销产品而收到客户 甲签发的面额为23,400元，其中：货款20000 元，增值税3400元。期限为3个月到期的无息 商业汇票一张，请作下列会计分录： （1）收到票据时 （2）票据到期,收回票款时 （3）票据到期，承兑人无力支付票款时： （1）收到票据时： 借：应收票据 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销）3400 （2）到期收回票款时： 借：银行存款 23400 贷：应收票据 23400 借：应收账款 23400 贷：应收票据 23400 （3）票据到期，承兑人无力支付票款时： 52 应收票据贴现 贴现息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔 不带息票据 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 到期值=面值 （1+票据利率票据有效期） 贴现值=到期值-贴现息 带息票据 不带追索权 不带追索权： 借：银行存款（实际贴现款） 贷：应收票据（面值） 借/贷：财务费用（差额） 带追索权： 借：银行存款（实际贴现款） 短期借款利息调整（差额） 贷：短期借款（面值） 54 应收票据贴现的核算 宏达公司2007年11月1日销售一批产品给b公司，货 已发出，增值税专用发发票上注明的货款为300000元 ，增值税税额为51000元。同日收到b公司签发的三个 月到期的不带息商业汇票一张，面值351000元。请根 据如下要求编制相应会计分录。 1）11月1日收到票据时： 2）2月1日票据到期兑现时： 3）若宏达公司急需资金，2007年12月1日向银行申请 贴现，假设年贴现率为9%，（若为商业承兑汇票，带追 索权） 4)若宏达公司急需资金，2007年12月1日向银行申请贴 现，假设年贴现率为9%，（若为银行承兑汇票） 1）借：应收票据 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销）51 000 2）借：银行存款 351 000 贷：应收票据 351 000 3）贴现息=351 0009%2/12=5 265 贴现净额=351 0005 265 = 345 735 借：银行存款 345 735 短期借款利息调整 5 265 贷：短期借款成本 351 000 4）借：银行存款 345 735 财务费用 5 265 贷：应收票据 351 000 56 预付账款的核算 支付定金 借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款 对方企业发货时 借：原材料 应交税费应交增值税（进） 贷：预付账款（全部采购金额） 支付尾款 借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款 na公司订购某种原材料，2010年5月15日预 付货款为40,000元，2010年5月20日， a公 司收到订购的原材料，发票所列货物的价 值为50，000元，增值税率为17%，并补付 货款，原材料已验收入库。 案 例 2010年5月15日预付货款 借：预付账款 40 000 贷：银行存款 40 000 2010年5月20日 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进）8 500 贷：预付账款 58 500 同时：补付货款 借：预付账款 18 500 贷：银行存款 18 500 其他应收款的核算 n商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 n包括应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物 租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金； 存出保证金；其他各种应收、暂付款项等 60 课外自修 应收债权质押业务的核算 应收债权出售业务的核算 应收债权出售、融资业务的核算原则 q实质重于形式，充分考虑交易的经 济实质。 q对于有明确的证据表明有关交易事 项满足销售确认条件，应按照出售 应收债权处理，并确认相关损益。 q否则，应作为以应收债权为质押取 得借款进行会计处理。 61 我们不与赖账 的作生意！ 坏帐：企业无法收回或收回可能性极 小的应收款项 直接转销法 备抵法 应收款项的坏账损失的计量 注意 62 金额重大个别认定法 金额非重大 应收账款余额百分比法 账龄分析法 计提范围 a、应收账款 b、其他应收款 c、收款无望的未到期应收票据应转为“应收账款”计提坏账准备 d、无法收回的预付账款应转为“其他应收款”计提坏账准备 e、应收融资租赁款净额 减值测试 63 a公司采用应收账款余额百分比法计提 坏帐准备，提取坏账准备的比例为3 。 2008年末的应收账款余额为100万元； 2009年发生了坏账损失6000元。年末应收 账款120万元； 2010年5月1日，已冲销的乙单位应收账款 5000元又收回，期末应收账款130万元。 如何进行会计处理？ 2008年提取坏账： 100万* 3=0.3万 借:资产减值损失0.3 贷:坏账准备0.3 2009年发生坏账： 借:坏账准备0.6 贷:应收账款0.6 年末应计提: 120万* 3=0.36万 借:资产减值损失 0.66 贷:坏账准备 0.66 2010年收回坏账： 借:应收账款0.5 贷:坏账准备0.5 借：银行存款 0.5 贷：应收账款0.5 年末应计提: 130万* 3=0.39万 借:坏账准备 0.47 贷:资产减值损失0.47 例题 64 n若计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 （差额） n若计提的坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额 借：坏账准备 （差额） 贷：资产减值损失计提的坏账准备 计提 借：坏账准备 贷：应收账款 核销 确认后收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 备抵法 65 练习1 华夏公司按应收账款余额百分比法核算坏账损 失，公司确定的计提比例为10%，第一年年末应收 账款余额为100万元；第二年实际发生坏账0.6万元 ，第二年年末应收账款余额为120万元，第三年企 业以前年度已冲销的坏账1.5万元又收回，第三年 年末应收账款余额为130万元。 【要求】编制每年相应的会计分录。 第一年末： 借:资产减值损失 100 000 贷:坏账准备 100 000 第二年实际发生坏账 借:坏账准备 6 000 贷:应收账款 6 000 第二年末 借:资产减值损失 26 000 贷:坏账准备 26 000 66 第三年收回以前坏账 借：应收账款 15 000 贷：坏账准备 15 000 同时：借：银行存款 15 000 贷：应收账款 15 000 n第三年末 借：坏账准备 5 000 贷:资产减值损失 5 000 67 68 练习2 某公司坏账损失采用备抵法核算，本年初应收账款余额为1000000元，“坏账准备” 账户的借方余额为100000元，本年度确认坏账损失50000元。年末应收账款余 额的具体资料如下： 要求 （1）编制年度确认坏账损失的会计分录。 （2）若该公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，提取比例为 20%，计算年末应提取的坏账准备并编制会计分录。 （3）若该企业采用账龄分析法提取坏账准备，计算年末应提取的坏账准备 并编制会计分录。 应应收账账款账龄账龄应应收账账款余额额估计计坏账损账损 失比 例 6个月内200000005% 612个月80000010% 1-2年10000020% 2-3年20000040% 3年以上100000100% 合计计3200000 （1） 借：坏账准备 50 000 贷：应收账款 50 000 （2） 借：资产减值损失 790 000 贷：坏账准备 790 000 （3） 借：资产减值损失 440 000 贷：坏账准备 440 000 70 第五节 可供出售金融资产 初始确认时就被指定为可供出售金融资产的非 衍生金融资产及没有划分为持有至到期投资、贷款 和应收款项，以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。 （一）界定与说明 在活跃市场上有报价 的债券投资、股票投 资、基金投资等。 71 * 初始确认金额 取得时的公允价值 和交易费用之和 尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息 确认为应收项目 应收股利 应收利息 (二)可供出售金融资产的初始计量 广外大南国商学院 明细 账 可供出售金融资产 成本 利息 调整 应计 利息 公允价值 变动 反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或 可供出售债务工具投资的面值 反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与 其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销 后该差额的摊余金额 反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售 债务工具投资应计未付的利息 反映可供出售金融资产公允价值变动金额 总账 账户设置 73 （三）会计核算 可供出售金融资产的取得 取得时：(股票) 借:可供出售金融资产股票（成本） 应收股利 贷：银行存款 取得时： （债券） 借:可供出售金融资产债券（成本） 面值 债券（利息调整）or贷 应收利息 贷：银行存款 公允价值+相关税费 74 * n例：2010年3月12日，a公司按每股5.3元的价格购 入b公司每股面值1元的股票2000股作为可供出售金 融资产,并支付交易费用500元.股票购买价格中包含 每股0.3元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股 利于4月10日发放.请作购入股票和收到现金股利的 会计分录. 3月12日: 借:可供出售金融资产 b公司股票（成本）10500 应收股利 600 贷：银行存款 11100 4月10日：借：银行存款 600 贷：应收股利 600 广外大南国商学院 75 * 例：2008年2月2日，星海公司购入b公司当日发行的面 值500 000元，期限3年、票面利率10%、每年12月 31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产， 实际支付的购买价款为510 000元。 请作星海公司购入债券时的会计分录。 借:可供出售金融资产b公司债券（成本）500 000 b公司债券（利息调整）10000 贷：银行存款 510 000 思考：承上例,如实际支付的价款为480 000元，其他条 件不变，账务处理又如何？ 广外大南国商学院 76 可供出售金融资产持有收益的确认 借：应收股利/应收利息（分期付息、一次还本） 可供出售金融资产-应计利息（一次还本付息） 贷：投资收益（按其摊余成本和实际利率计算） 借或贷：可供出售金融资产-利息调整（差额） 持有期间取得的现金股利或债券利息计 入投资收益 77 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于 其账面价值，则按其差额： 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于 其账面价值，则作与上述相反的会计分录。 可供出售金融资产的期末计价 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公 允价值计量. 公允价值与账面价值之差计入资本公积（其 他资本公积）。 78 * 例：某公司持有30000股b公司的股票，2006年 12月31日的每股市价5元，当时账面余额160000 元，07年12月31日每股市价5.2元。 借：资本公积其他资本公积 10000 贷：可供出售金融资产b公司股票（公允价值变动）10000 2006年12月31日： 2007年12月31日： 借：可供出售金融资产b公司股票（公允价值变动）6000 贷：资本公积其他资本公积 6000 广外大南国商学院 79 * 取得的价款与该 金融资产账面余 额之间的差额 处置 损益 投 资 收 益 同时 将原直接计入所有者权益的公允 价值变动累计额对应处置部分的 金额转出，计入投资收益。 广外大南国商学院 可供出售金融资产的处置 80 * 账务处理： 借:银行存款 (实际收到的价款) 贷:可供出售金融