员工发展下一步方案设计

效益审计 审计科研所 崔振龙 Date1C 什么是效益审计 o依据有效证据对一项经济活动是 否有效地利用各种资源发表独立意 见的过程。 o是否做到了经济、效率、效果 ? o也称三E审计, 效益审计，花钱 得益审计等。 Date2C 什么是经济 o经济与投入相关 o以较低的成本获取所需要的投入 o但要保证质量 Date3C 与经济性相关的审计内容 l是否以最好的价格购入所需的原料设备 l实际所花费用是否与预算一致 l资源的利用程度 l是否存在人浮于事的现象 l各种投入是否获得最佳配比 Date4C 什么是效率 o是关于投入和产出的关系 o通常以比率表示 o以给定的投入获取最大的产出 o质量保证 Date5C 与效率相关的审计内容 l项目的可行性研究是否与客观实际相符，是否有可 操作性 l用其他方式实施该项目所需成本是否更会更低一些 l工作的方式方法是否最为合理 l是否存在本可避免的障碍 l职责分工是否存在不必要的重叠 l内部部门的相互协作 l是否有节约费用和及时完成工作的激励机制 Date6C 什么是效果 o与项目的产出相关 o取得了事先确定的结果 Date7C 与效果相关的审计内容 l是否在规定时间以合理的成本实现了既定的 目标 l是否对项目目标对象进行了准确的定位 l公众对项目提供的服务或产品是否满意 l项目目标对象是否使用了所提供的产品或服 务 Date8C 效益审计的主要对象 o财政资金是当前政府审计机关开展效益审计 的主要对象 o业务经营活动和管理活动是内部审计组织开 展绩审计的主要对象 Date9C 效益审计的项目类型 o对一个特定单位的效益审计 o对一个项目的效益审计（一个部门或跨部门 的项目） o对一个事项的评估 Date10C 两种模式的效益审计 o以结果为导向的效益审计(直接测试结果的 效益审计) o以程序为导向的效益审计模式(测试管理程 序与内部控制的效益审计) Date11C 控制与程序导向式审计的优点 (i) 所需要的证据主要来自被审计单位。因此 ： o工作的范围更为集中 o审计经验容易获得（传统的审计对内部证据 较为熟悉）。 (ii) 由于没有量化的结论，所以对审计工作要 求不需要精细。 Date12C 控制程序导向式审计的劣势 (i) 不能专注于数量化的审计结论 (ii) 审计对不足所产生影响的评价是潜在的， 而不是实际的。 (iii) 在系统复杂时，审计成本较高。 Date13C 结果导向式审计的优点 (i) 关注结果 (ii) 专门回答取得了什么和什么没有取得 (iii) 关注结果的数量 (iv) Provides for qualitative comments as well e,.g., in analysing causes of failures Date14C Disadvantages of audit of results oGreater rigour in audit work in order to quantify conclusions oExternal evidence may have to be collected. This is an area that traditionally auditors are not very familiar with. Date15C 效益审计的工作阶段 o选择项目 o初步研究 o计划阶段 o实施阶段（现场工作） o报告阶段 o事后跟踪 Date16C 选择审计项目 o关 注 哪 些 能 增 值 的 项 目 ，主 要 是 指 能 提 高 其 履 行 经 济 责 任 水 平 以 及 经 济 活 动 的 3E。 o以 有 限 的 审 计 资 源，确 保 一 个 适 当 的 审 计 覆盖 面. Date17C 选 择 要 素 o预 计 的 工 作 效 果; o财 务 重 要 性 ; o 管 理 风 险 ; o事 项 的 重 要 ; o敏 感 的 项 目 ，社 会 关 注 事 项 o以 前 审 计 中 发 现 或 者 其 他 监 管 机 构 认 为 有 必 要 审计 的 ; o可 审 性. Date18C 审计长认为需要优先考虑的项目 议会的要求 影响 项目金额的大小 项目性质的重要程度 效益低下的风险 可见性 以前审计的覆盖情况 可审性 影响选择的因素（澳大利亚） Date19C 初步研究 o初步研究包括： o桌面研究 o文献查寻 o向利益关系方及被审计单位员工咨询 o初步研究的目的是为了： o1确定项目是否有继续进行的必要 o2.为项目开发一个审计参考的规范或说明 Date20C 调查了解被审计单位或项目 确定审计的关键领域事项 确定审计目标和范围 确立审计标准 确定所需要的证据类型 编制审计方案 计划阶段 Date21C 了解被审计单位的重要性 n是为了获得对下列事项的情况: n被审计单位的工作目标. n业务运行运行系统. n经济责任关系. n资源和制约因素. n信息的可获取程度. n确定风险领域 n确定效益审计的领域重点 Date22C 了解被审计单位结果的应用 n在设计审计方案时，用以确定适当的审计测 试措施. n通过调查了解，以收集所有的相关信息. n在必要时修改审计措施. n将被审计单位的有关信息与同类型单位进行 比较. n用以形成审计结论 n所实施的工作内容; n审计发现的问题. Date97C 工作底稿（档案）的重要性 o支持审计报告和审计意见 o提高审计工作的效率和效果 o为审计报告和相关调查提供信息 o证明审计人员遵守了审计准则 o帮助对审计项目进行计划和监督 o确保工作任务已经被执行 o为未来审计提供参考 Date98C 撤点会议 o对审计发现的问题进行总结 o请被审计单位对问题进行评价 o说明下一步的审计工作程序 Date99C 形成初步的审计结论 就审计发现问题与被审计 单 位交换意见 起草审计报告 后续审计 报告阶段 Date100C 效益审计报告的内容 o简 介 n简单介绍所审 项目的背景和工作目标 o审 计 的总 体目标 和范围 o分领 域的具体审 计 目标 o对数据来源和审计方法的说明 o对评价标准的说明 o重要的审 计 发 现 o对每一个具体目标的审计结论 o审计建议 o总结 Date101C 一个好的审计报告的要求 o内容: n应反映完整的审计过程 n声明审计的判断标准，被审计单位的实际情况, 产 生差异的原因,所产生的影响，以及审计结论 n明确的审计建议 o结构 有一个明确的逻辑流程 o语言风格: n简洁 n避免含糊 n准确 n逻辑性强 Date102C 效益审计报告的客观公正 o审计发现的问题与审计结论分别列示 o以中立语言表述和解释事实 o提出看问题的不同角度和不同观点 o包括相关的问题、论点、证据 o具有建设意义 Date103C 如何写好审计建议 o一般应使用 “应当式的语句” o简洁且指向具体 o通常说“ 应当做什么”而不是“如何去做” o可行 -被审计单位能够落实 Date104C 审计报告的质量标准 o相关性和客观性 o可靠、有效、连贯性 o重要性、可比性、可理解 o透明度和可用性 Date105C 内审开展效益审计的主要领域 o建设项目 o内部控制 o风险管理 o业务经营活动(采购、生产、销售） o管理活动（合同管理、人力资源、投资决策 、生产安全等） Date106C 中铁二十三局的经验 o围绕影响项目经济效益的环节内控制度、合同 、工程成本、资金、工期、安全、质量等方面进行审 查， o一个目标即“揭露问题、规范管理、提高效益”。 o两条主线： “成本”和“资金”。 o三个重点： o一是重点审查内控制度的完善有效性； o二是重点预防会计信息失真对审计结果造成的影响 ； o三是重点关注盲目决策、管理不善造成的损失浪费 。 Date107C 二十三局的主要审计内容 o评价内部控制制度，确定审计重点 o进行账外调查，发现问题线索 o查看现场，验证工程数量和实物资产状况 o审查业主计量及拨款情况，确保收入颗粒归仓 o审查工程数量，准确把握工程成本 o资金收支审查 o帮助项目搞好未完工程的效益预测 o审查工期、安全和质量 Date108C 资金收支审查的内容 o1、审查资金是否符合专款专用的原则，有无挪用 资金的问题。 o2、审查各种债权是否真实合规，有无不合理的资 金占用。 o3、审查费用支出是否真实，有无虚列支出后转移 资金的问题。 o4、审查工程结算是否合规，有无多计多付工程款 的问题。 o5、审查专家咨询费、业务活动费等是否真实合规 ，有无商业贿赂等问题。 Date109C 辽河油田公司审计的经验 o维护企业利益，突出工程、物资采购和技术 合同的事前和过程审计 o专项管理效益审计和内部控制审计 Date110C 对固定资产的效益审计 o对固定资产的安全完整性、运营效果和运行效益 进行评价，盘活资产，提高使用效率。对增油合同 审计进行增油效果确认和评价，确保合同履行实现 增油指标；对节能项目的节能效果进行过程监督评 价，加强节能项目管理，提高节能资金使用效果； 对重要投资项目的效益性、经济性进行评价，规避 投资风险。对采购的物资使用情况进行跟踪审计， 监督评价产品质量，保证产品质量满足生产需要， 对基建市场管理情况审计，评价招标管理制度的遵 循性，加强基建投资管理，提高基本建设工程管理 水平。 Date111C 注气锅炉燃料消耗情况审计 o对注气锅炉燃料消耗情况进行审计调查，注重注汽 锅炉实际运行的热效率指标、注汽质量、注汽锅炉燃 料消耗情况进行过程监督评价，揭示了多数注汽锅炉 实际运行的热效率指标没有达到设计要求；注汽质量 管理工作不到位；注汽锅炉单耗上升，使注汽成本增 加；注汽管理不到位等方面的问题，并提出了节约能 源消耗，降低操作成本，增加产量、提高安全保障， 加强注汽管理工作等方面建议7条，使公司领导对这 项工作高度重视和关注。 Date112C 内部控制审计 o一是开展预防性内控专项审计，规避经营风险；二是对实施 预算、成本费用、材料管理等专项审计发现的问题测试、分析 ，查找失控或失效环节出现的原因，提出建议；三是对工程、 合同、物资采购业务进行事中及过程测试，定期分析产生问题 的原因，提出审计建议，起到了审计一个点，作用一个面的效 果。 o两年来，两级审计先后完成了物资采购与消耗、成本支出、 技术与工艺措施、办公设施、结算付款、工程项目管理等方面 的内部控制专项审计项目54 项。通过开展内控制度审计，向公 司提交了内部控制综合评价报告，提出具有建设性的审计建议 210条，建立和完善旧件回收制度、固定资产修理实施细则等 各项管理制度和办法63项。 Date113C 技术合同、物资采购审计 o对外经济活动的审计中，按照“现场定量、 市场定价”的原则，把市场价格调查、现场工 作量测查和投资支出效果相结合进行审计监督 。审计部门深入现场核实工作量，跑市场进行 价格调查，以审查经济业务发生的真实性、合 理性、必要性、效益性为重点，进行合同、物 资采购的签约前、结算前审计，防止企业效益 流失 。 Date114C 一汽集团公司自主品牌发展问题效益审计 一汽自主品牌发展面临的问题和困难： o以“红旗”为代表的中高档轿车发展受到严峻挑战 o夏利等经济型轿车产销量尚未达到经济规模 o传统解放牌卡车及轻微型车因产品与市场衔接不够，导致生 产经营呈下滑趋势 Date115C 一汽集团公司自主品牌发展问题效益审计 红旗为代表的自主品牌中高档轿车发展受到严峻挑战 自主品牌中高档轿车关键技术依然没有掌握，产销没有形成规模 ，市场占有率低，盈利能力差。如一汽集团公司在与德国大众合作中 先后自主开发生产了红旗旗舰、世纪星、名仕等车型产品，“十五” 期间累计产销量为9.37万辆，2005年，红旗轿车产销量0.9万辆，市场 占有率仅为0.3%，亏损1318万元，单车平均亏损1464元。 奔腾 红旗HQ3 Date116C 一汽集团公司自主品牌发展问题效益审计 夏利等经济型轿车产销量尚未达到经济规模 经济型轿车售价低，盈利空间少。一汽集团公司，在引进 的基础上通过加快自主产品创新和研发，使夏利等自主品牌经 济型轿车抢占了低端市场较大份额，但产销量尚未达到经济规 模，盈利能力不强。如天津一汽夏利汽车股份有限公司2005年 经济型轿车实现产销量19万辆，利润4750万元，仅占当年销售 收入的0.67%。 Date117C 一汽集团公司自主品牌发展问题效益审计 传统解放牌卡车及轻微型车因产品与市场 衔接不够，导致生产经营呈下滑趋势 面对2003年以来卡车市场需求机构逐步向重型 化转变，解放卡车生产经营出现困难，产销量和市场 占有率下降，经济效益下滑一汽集团公司分散在吉轻 、哈轻、云南红塔等几个企业生产的轻微型车由于投 入不足，增速低于行业。截至2005年末，一汽集团公 司所属生产轻微型车的3家子公司经营累计亏损已达 32.6亿元。 Date118C 一汽集团公司自主品牌发展问题效益审计 原因分析： o汽车产业政策未能充分贯彻，具体配套政策不落 实，影响自主品牌发展 o尚不完善的机制和一些体制因素影响自主品牌发 展 o历史包袱和社会负担沉重制约自主品牌发展 o我国汽车消费环境不利于自主品牌发展 Date119C 一汽集团公司自主品牌发展问题效益审计 o汽车产业政策未能充分贯彻，具体配 套政策不落实，影响自主品牌发展 我国汽车企业大多走上资本和市场换技术之 路 中方优秀技术和管理人才流入合资企业 国家给予合资企业优于生产自主品牌企业的 税收政策 Date120C 2003至2005年，一汽大众和一 汽丰田享受所得税优惠29.3亿元 ，免征城建税和教育费附加15.1 亿元。 Date121C 一汽集团公司自主品牌发展问题效益审计 尚不完善的机制和一些体制因素影响自主品牌发展 目前，各级政府主管部门对自主研发、自主品牌培育德考 核引导不落实，导致企业缺乏自主创新动力。加之现行企业领 导人员任期制与企业长远发展德矛盾，使的企业领导人受短期 利益驱动，片面追求任期内绩效，忽视自主创新以及关于自主 品牌发展的长远考虑。“十五”期间，一汽集团公司研发投入 资金75亿元，占同期累计销售收入的1.62%，而国际先进企业研 发费用占销售收入一般可达3%-5%。一汽集团公司在研发制度上 ，以企业研发中心为主体的自主开发战略支持体系尚未形成， 产品平台、技术平台缺少统一管理和协调，研发技术力量相对 分散，现有研发资源尚需有效整合。 Date122C 一汽集团公司自主品牌发展问题效益审计 历史包袱和社会负担沉重制约自主 品牌发展 一汽集团公司由于历史原因依然担负 着办社会包袱，在一定程度上制约了企业的 长远发展。截至2005年末，一汽集团公司尚 有15户二级分子公司，82户三级分子公司需 要实行主辅分离，涉及职工4.5万人，占集 团职工总数32.8%。 Date123C 一汽集团公司自主品牌发展问题效益审计 我国汽车消费环境不利于自主品牌汽车发展 2004年国产品牌政府采购金额比率 Date124C Date125C 一汽集团公司自