物流企业税收优惠盘点.docx

物流企业税收优惠盘点曾恩德运 输 业 ”税 目 征 收 营 业 税 并 开 具 货 物 运 输 业 发 票 ，非 运 输 收 入 按“ 服 务 业 ” 税 目 征 收 营 业 税（凡 未 按 规 定 分 别 核 算其营业税应税收入的，一律按“服务 业”税目征收营业税。）；试点企业将承 揽的运输业务分给其他单位并由其统 一 收 取 价 款 的 ，应 以 该 企 业 取 得 的 全 部收入减去付给其他运输企业的运费 后 的 余 额 为 营 业 额 计 算 征 收 营 业 税 ； 试点企业将承揽的仓储业务分给其他 单 位 并 由 其 统 一 收 取 价 款 的 ，应 以 该 企业取得的全部收入减去付给其他仓 储合作方的仓储费后的余额为营业额 计算征收营业税。但在营业额减除项 目 凭 证 上 ，营 业 额 减 除 项 目 支 付 款 项 发 生 在 境 内 的 ，该 减 除 项 目 支 付 款 项 凭证必须是发票或经税务机关认可的 合法有效凭证；支付给境外的，该减除 项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭 证，或外方公司的签收单据、出具的公 证证明。试点企业开具的货物运输业 发票准予增值税一般纳税人抵扣进项 税额。准予抵扣的货物运费金额是指 试点企业开具的货运发票上注明的运 输 费 用 、建 设 基 金 ；装 卸 费 、保 险 费 和 其他杂费不予抵扣。货运发票应当分 别注明运费和杂费，对未分别注明，而 合并注明为运杂费的不予抵扣。国税发2005208 号出台前，税务 机关对物流企业统一按服务业 5%的税 率全额征税，而实际上物流企业还要支 付给其他如运输企业和仓储企业较大 比例的费用，只赚取差价收入。这样无 疑对物流企业造成了重复征税。国税2005208 号文件则要求物流企业将收物流业是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的复合型服务产业，是 国 民 经 济 的 重 要 组 成 部 分 ，涉 及 领 域 广，吸纳就业人数多，促进生产、拉动消 费作用大，在促进产业结构调整、转变 经济发展方式和增强国民经济竞争力 等方面发挥着重要作用。本文结合现 行政策，对物流企业的有关税收优惠政 策梳理如下：增值税和消费税根据国家税务总局关于印发保 税物流中心(b 型)税收管理办法的通 知（国税发2004150 号）的规定，物流 中心外的企业报关进入物流中心的货 物 视 同 出 口 ，由 海 关 办 理 出 口 报 关 手 续，签发出口货物报关单，企业可凭出 口报关单及其他规定凭证，向主管退税 机关申请办理出口退（免）税；物流中心 外的企业从物流中心运出货物，海关按 照对进口货物的有关规定，办理报关进 口手续，并对报关的货物按照现行进口 货物的有关规定征收或免征进口环节 的增值税、消费税；对物流中心内的企 业在物流中心内加工的货物，凡货物直 接出口或销售给物流中心内其他企业 的，免征增值税、消费税。对物流中心 企业之间或物流中心与出口加工区之 间的货物交易、流转，免征流通环节的 增值税、消费税。营业税国 家 税 务 总 局 关 于 试 点 物 流 企 业有关税收政策问题的通知（国税发2005208 号）规 定 ，试 点 企 业 开 展 物 流 业 务 按 收 入 性 质 分 别 核 算 的 ，对 提 供 运 输 劳 务 取 得 的 运 输 收 入 按“ 交 通入分为交通运输业务和仓储业务核算，然后分别按差额进行征税处理。即：1. 提供运输劳务取得的运输收入按“交通 运输业”税目征收营业税并开具货物运 输业发票。凡未按规定分别核算其营 业额应税收入的，一律按“服务业”税目 征收营业税。试点企业将承揽的运输 业务分给其他单位并由其统一收取价 款的，应以该企业取得的全部收入减去 付给其他运输企业的运费后的余额为 营业额计算征收营业税。2.试点企业 将承揽的仓储业务分给其他单位并由 其统一收取价款的，应以该企业取得的 全部收入减去付给其他仓储合作方的 仓储费用后的余额为营业额计算征收 营业税。这两条规定为自由运输及仓 储条件不足、需要外包的试点物流企业 减去了很大的税收负担。国税发2005208 号文件将促进物 流企业更多地考虑采取外包协作的方 式来组织一体化物流服务，而不必担心 在物流服务链成员企业之间，尤其是在 企业集团母子公司之间的重复纳税和 牵头物流企业的过度纳税。必然会促 进物流产业结构的进一步优化，提升物 流企业的市场竞争力。同时，由于试点 政策明确了物流企业的运费发票可以 合法抵扣客户的增值税进项税额，必将 促进物流企业进一步规范运作，有利于 市场经济秩序，特别是运输市场秩序的 改善。对此，国家税法已有严格规定，只 有具有自开票纳税人资格的物流企业 才可享受国税2005208 号文规定的各 项优惠政策，对被取消自开票纳税人资44税政类税政解析格的试点企业，同时取消对该企业执行本规定的税收政策。这一点与其他运 输企业的要求是一致的。货物运输业 营 业 税 征 收 管 理 实 行 办 法（国 税 发2003121 号）规定，对自开票纳税人的 联运业务，以其向货主收取的运费及其 他价外收费减去付给其他联运合作方 运费后的余额为营业额计算征收营业 税。如果物流企业不符合货物运输业 自开票纳税人资格的，其按差价征税的 规定自然不能享受。文件虽然规定了试点物流企业开 具的符合规定的运输业发票可以抵扣7的进项税额，但也是对原来规定的 重复。文件虽然是指增值税一般纳税 人在外购货物和销售货物过程中取得 的运输发票可以抵扣，但按照财政部、 国家税务总局关于增值税若干政策的 通知（财税2005165 号）最新规定，一 般纳税人在生产经营过程中所支付的 运输费用，包括试点物流企业的运输费 用 ，也 是 应 该 允 许 计 算 抵 扣 进 项 税 额 的。另外，根据财政部、国家税务总局 关于国际运输劳务免征营业税的通知（财税20108 号）的规定，自 2010 年 1 月1 日起，对我国境内单位或者个人提供 的国际运输劳务免征营业税，国际运输 劳务是指：1.在境内载运旅客或者货物 出境。2.在境外载运旅客或者货物入 境。3.在境外发生载运旅客或者货物 的行为。城镇土地使用税1. 物流企业大宗商品仓储设施用 地的城镇土地使用税减免。为了仓储 物 流 企 业 的 快 速 发 展 和 土 地 集 约 化 ， 根据财政部、国家税务总局关于物流 企业大宗商品仓储设施用地城镇土地 使 用 税 政 策 的 通 知（财 税201213 号）的 规 定 ，自 2012 年 1 月 1 日 起 至2014 年 12 月 31 日 止 ，对 为 工 农 业 生 产 、流 通 、进 出 口 和 居 民 生 活 提 供 仓 储 、配 送 服 务 的 专 业 物 流 企 业 自 有 的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用 地 ，减 按 所 属 土 地 等 级 适 用 税 额 标 准的 50%计征城镇土地使用税。大宗 商品仓储设施是指仓储设施占地面积 在 6000 平方米以上的，且储存粮食、棉 花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉类、水产 品、化肥、农药、种子、饲料等农产品和 农业生产资料；煤炭、焦炭、矿砂、非金 属矿产品、原油、成品油、化工原料、木 材、橡胶、纸浆及纸制品、钢材、水泥、 有 色 金 属 、建 材 、塑 料 、纺 织 原 料 等 矿 产品和工业原材料；食品、饮料、药品、 医 疗 器 械 、机 电 产 品 、文 体 用 品 、出 版 物等工业制成品的仓储设施。仓储设 施 用 地 ，包 括 仓 库 库 区 内 的 各 类 仓 房（含配送中心）、油罐（池）、货场、晒场（堆 场）、罩 棚 等 储 存 设 施 和 铁 路 专 用 线 、码 头 、道 路 、装 卸 搬 运 区 域 等 物 流 作业配套设施的用地。对符合上述减 税条件的物流企业只需要持相关材料 向主管税务机关办理备案手续。2. 铁 路 运 输 企 业 的 城 镇 土 地 使 用 税减免。根据财政部、国家税务总局 关于明确免征房产税城镇土地使用税 的铁路运输企业范围及有关问题的通 知（财税200436 号）的规定，对铁路 局、铁路分局(包括客货站、编组站、车 务、机务、工务、电务、水电、车辆、供电、 列车、客运段)、中铁集装箱运输有限责 任公司、中铁特货运输有限责任公司、 中铁行包快递有限责任公司、中铁快运 有限公司免征城镇土地使用税。地方 铁路运输企业自用的土地应缴纳的城 镇土地使用税比照铁道部所属铁路运 输企业的政策执行。3. 缴 纳 土 地 使 用 税 确 有 困 难 的 城 镇 土 地 使 用 税地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治区、直辖市税务机关审核后，报 国家税务总局批准。4. 对 中 小 企 业 的 城 镇 土 地 使 用 税 减免。根据国务院关于进一步促进中 小企业发展的若干意见(国发200936 号)的规定，中小企业缴纳城镇土地 使用税确有困难的，可按有关规定向省 级财税部门或省级人民政府提出减免 税申请。中小企业因有特殊困难不能 按期纳税的，可依法申请在三个月内延 期缴纳。5. 国家税务总局关于印发关于 土地使用税若干具体问题的补充规定 的通知（国税地1989140 号）规定： 厂区(包括生产、办公及生活区)以外的 公共绿化用地和向社会开放的公园用 地，暂免征收土地使用税。企业的铁 路专用线、公路等用地，除另有规定者 外，在企业厂区（包括生产、办公及生活 区）以内的，应照章征收土地使用税；在 厂 区 以 外 、与 社 会 公 用 地 段 未 加 隔 离 的，暂免征收土地使用税。各类危险 品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等 安全防范用地，可由各省、自治区、直辖 市税务局确定，暂免征收土地使用税； 对仓库库区、厂房本身用地，应照章征 收土地使用税。企业范围内的荒山、 林地、湖泊等占地，尚未利用的，可暂免 征收土地使用税，免征税额由企业在申 报缴纳城镇土地使用税时自行计算扣 除。企业搬迁后原场地不使用的，可 暂免征收土地使用税，免征税额由企业 在申报缴纳城镇土地使用税时自行计 算扣除。另外需要说明的是，城镇土地使用税政解析栏目协办武汉震南税务师事务有限责任公司 地址：武汉市汉口香港路香天公寓二单元三楼 303 室 电话65610203邮编：430015减 免 。 根 据城镇 土 地 使 用 税 暂行条例(国务 院 令 第 483 号) 第 七 条 的 规 定 ， 纳 税 人 缴 纳 土45税政类税政解析区局税务干部深入辖区福利企业宣传税收优惠政策。区局局长徐良敏到现代农业示范园进行调研。（图文：办公室）区 局 组 织 纳 税 人 开 展企业所得税汇算清缴培训。区局税干深入驻点柏泉西二大队丹江口移民 8 村，为村民排 民忧,解民难。武汉市东西湖区国税局征纳活动掠影税是属于地方性税收，对个人地方难免会出台地方优惠政策，对于地方出台的 城镇土地使用税优惠政策，可咨询当地 主管税务机关。房产税根据房产税暂行条例第六条的 规定，除本条例第五条规定者外，纳税 人纳税确有困难的，可由省、自治区、直 辖市人民政府确定，定期减征或者免征 房产税。根据关于房产税若干具体问 题 的 解 释 和 暂 行 法 规（财 税 地 字19868 号）的规定，对微利企业和亏损 企业的房产，依照法规应征收房产税， 以促进企业改善经营管理，提高经济效益。但为了照顾企业的实际负担能力，可由地方根据实际情况在一定期限内 暂免征收房产税。根据财政部、国家 税务总局关于明确免征房产税城镇土 地使用税的铁路运输企业范围及有关 问 题 的 通 知（财 税200436 号）的 规 定，对铁路局、铁路分局(包括客货站、 编组站、车务、机务、工务、电务、水电、 车辆、供电、列车、客运段)、中铁集装箱 运输有限责任公司、中铁特货运输有限 责 任 公 司 、中 铁 行 包 快 递 有 限 责 任 公 司、中铁快运有限公司免征房产税。地 方铁路运输企业自用的土地应缴纳的 房产税比照铁道部所