会计科目、账户和复式记账.ppt

第二章会计科目、账户和复式记账 第一节 会计等式 一、会计等式 资产权益 资产负债所有者益 上项等式称为会计等式，或称 为会计方程式。它反映了会计基本要 素之间的数量关系。 会计等式是复式记账、试算平衡 、和编制资产负债表的理论依据。 当进行生产经营活动时，企业一方面 要取得收入，另一方面也随之发生费用。 资产+费用负债所有者权益+收入 即：资产负债所有者权益+(收入-费用) 上述公式是静态会计等式，反映企 业在某一时日的资产、负债和所有者权益 三者之间所存在的恒等关系； 公式是动态会计等式，它反映企 业在某一期间内的资产、负债、所有者权 益、收入和费用这五者之间所存在的恒等 关系。 二、经济业务对会计等式的 影响 经济业务 凡能客观地利用货币量度计 价，并以影响会计要素之间变动 ，应系统加以记录的各项具体 经济活动，在会计上称为经济业 务，或称为会计事项。 经济业务分析及其对会计 等式的影响 资产与权益同时增加 资产与所有者权益同增 资产与负债同增 资产与权益同时减少 资产与所有者权益同减 资产与负债同减 资产有增有减，权益不变 一项资产增加，另一项资 产减少 资产不变，权益有增有减 一项负债增加，另一项负 债减少 一项所有者权益增加，另 一项所有者权益减少 一项负债增加，一项所有 者权益减少 一项所有者权益增加，另 一项负债减少 上述四类九种情况可概括如 下： 资产 = 负债 + 所有者权益 资产 = 负债 + 所有者权益 通过上述举例说明，可得出以下 结论： 企业日常经济活动中，每发 生一项经济业务，必然会对资产、负 债、所有者权益等会计要素产生一定 影响； 在分析日常各种经济业务时 ，应根据经济业务对会计要素所产生 的影响，全面、相互联系地加以考察 ，把握事物的本质； 经济业务对会计要素的影 响不外乎是增加或减少两种情况 ，并且在会计要素之间或会计要 素内的增减变动，是等量的； 虽然经济业务发生会影响 会计要素之间或会计要素内部的 具体项目发生变动，但并不会破 坏会计等式的平衡。 第二节 会计科目 一、设置会计科目的意义 会计科目，是指对会计对象的具 体内容进行分类核算的项目。 二、设置会计科目的原则 必须全面反映会计对象的内容 ； 既要符合企业内部经营管理的 需要，又要满足对外报告的要求；同 时，力求简化核算工作。 三、会计科目的分类 P32-33 第三节 账户及结构 一、账户及与会计科目的异 同 账户是根据规定会计科目开 设的，用来记录各会计科目所 反映的经济业务内容的格式。 会计科目与账户既有联系又 有区别。 联系：都是用来分门别类地 反映会计对象的具体内容。 区别：会计科目只是账户的 名称。它只能表明某项经济内容 ；而账户除名称外，还具有一 定的结构和格式， 并记录经济业 务的增减变化及结果。实际工作 中通常不加以区别。 二、账户的一般结构 账户(简略格式) 期初余额： 本期增加数 本期减少数 . . . . . . . . 期末余额： 账 户 年 凭 证 摘要 增 加 减 少 余 额 月日 字 号 千百十元角分千百十元角分千百十元角分 账户的基本结构一般应包含下列内 容： 账户的名称（即会计科目）； 日期和摘要（记录经济业务的日 期和概括说明经济业务的内容）； 增加和减少的金额及余额； 凭证号数（说明账户记录的依据 ）。 上述账户中的四个方面存在 一定的相等的关系，即： 期初余额+本期增加发生额- 本期减少发生额=期末余额 对于上述账户究竟哪一方记 录增加，哪一方记录减少应视其 所采取的记账方法和各账户所记 录的经济内容而定。 第四节 复式记账 一、复式记账及其建立的客 观依据 记账方法，是指在账簿中登 记经济业务的方法。 作为记账方法有两类：一类 是单式记账法；一类是复式记账 法。 单式记账法，它是一种比较 简单、不完整的记账方法。 它是对发生经济业务之后所 产生会计要素的增减变动只在一 个账户中进行记录登记的方法。 这种方法会造成账户之间的 记录没有直接的联系，不能全面 揭示经济业务的来龙去脉，有很 大的局限性。 复式记账是一种科学的方法 ，它是从单式记账法发展的。它 是指对发生的每一笔经济业务， 都必须以相等的金额在相互联系 的两个或两个以上的账户中进行 登记。 复式记账的核心有两点：一 是相等的金额；二是需要在两个 或两个以上的账户中反映。 经济业务发生为什么必须用 两个或两个以上的账户来记录， 即它建立的客观依据是什么? 经济业务发生后，使得会 计要素发生变化，即：“资产 负债所有者权益”产生变化. 这种变化可以从两方面进行 分析： 一种是经济业务发生后，使 会计要素之间发生变化。 但这里必须注意的是：这种 经济业务发生后，它使等式两边 的具体项目都同时发生变化，即 是两个方面的内容，并且是以 相等金额同时增加或减少。 另一种是经济业务发生后， 使某会计要素内部项目发生变化 。 但这里也需注意的是，虽然 这种经济业务只涉及等一方的具 体项目发生变化，但它同样是涉 及到两个方面的内容：一个项目 增加，另一个项目就必然减少， 而不会只涉及一方面的内容。 分析结论： 任何一项经济业务发生所引 起会计要素的变化，客观地表现 为两个方面，会计为了适应会计 要素变化的特点，就必须用两个 或两个以上的账户相互联系地记 录，这是复式记账建立的客观依 据。 与单式记账法相比较，复式 记账法具有以下两个特点： 第一、可以了解经济业务的 来龙去脉，完整反映经济活动的 过程和结果； 第二、对记录的结果可以进 行试算平衡，以检查账户记录的 正确性。 复式记账包括: 借贷记账法、增减记账法、 各类收付记账法（钱物收付、资 金收付、现金收付）， 目前企业会计制度规定 ，各企业、单位采用借贷记账法 。 二、借贷记账法 借贷记账法及由来 借贷记账法是以“借”、“贷” 作为记账符号，来记录会计要素 增减变动情况的一种复式记账。 借贷资本家 (经营银钱业务) 吸收存款 付出放款 (贷主) (借主) 欠人 人欠 借贷记账法的基本内容 1.账户的结构 在借贷记账下，任何账户的 基本结构都分为借方和贷方两个 都分，通常规定左方为“借方” ，右方为“贷方”。 同时规定，所有账户的借方和 贷方都要按相反的方向记录，即如果 一个账户借方登记增加额，则贷方登 记减少额；反之，贷方登记减少额， 借方登记增加额。 至于哪一方登记增加，哪一方登 记减少，则取于账户所反映的经济内 容或账户的性质。 资产、负债和所有者权益 类账户的结构 资产类账户的结构： 借方记录资产的增加，贷方 记录资产的减少，余额一般在借 方，表示期末资产的结余数。 负债及所有者权益类账户 的结构： 由会计等式所决定，负债及 所有者权益类账户的结构，与资 产类账户结构相反，贷方记录负 债及所有者权益的增加，借方记 负债及所有者权益的减少，余额 一般在贷方。 在理解上两类账户具体结构 时，应注意以下几点： 第一、在借贷记账法下，账 户的“借”、“贷”两个记账符号 所表示的增减含义不同，可以说 是恰恰相反的两种含义。 第二、每个账户都可提供两 个方面的资料，即本期发生额(动 态资料)和期末余额(静态资料)。 账户的本期发生额是指：在 一定时期内记入某个账户借方或 贷方的数额合计。 期末余额主要是反映各项资 产、负债和所有者权益在一定时 期内增减变动的结果（即静态） 第三、可以通过账户的期末 余额来判断账户的性质。 收入、费用类账户的结构 收入类账户的结构与负债、 所有者权益类账户的结构相同。 即贷方登记增加数，借方登记减 少数，期末一般无余额。 费用类结构与资产类账户结 构相一致。即借方登记增加数， 贷方登记减少数，期末一般无余 额，若有余额应在借方。 通过上面分析，可归纳如下： 借方 贷方 资产(+) 资产(-) 负债(-) 负债(+) 所有者权益(-) 所有者权益(+) 收入(-) 收入(+) 费用(+) 费用(-) 2记账规则 资产项目的一增一减 资产内部项目一个增加， 另一个减少。 例以存款50000元购入设备 一台。 权益项目的一增一减 负债内部项目一个增加，另一 个减少 例从银行借入40000元直接偿还 应付款。 所有者权益项目一个增加，另 一个减少 例将资本公积20000元转增资 本。 所有者权益项目增加，负 债项目减少 例将应付债券100000元转 为股票。 负债项目增加，所有者权 益项目减少 例将未分配利润80000元全 部向各投资者分配。 资产与权益项目同增 资产项目增加，负债项目 增加。 例购入材料10000元，货 款未付。 资产项目增加，所有者权 益项目增加 例投资者投入资金200000 元存入银行 资产与权益项目同减 资产项目减少，负债项目 减少 例以存款40000元归还前 欠银行借款。 资产项目减少，所有者权 益项目减少。 例投资期满将存款50000 元归还投资者。 涉及一方面 涉及另一方面 1 固定资产(+) 借 银行存款(-) 贷 2 应付账款(-) 借 短期借款(+) 贷 资本公积(-) 借 实收资本(+) 贷 应付债券(-) 借 股本 (+) 贷 利润分配(-) 借 应付利润(+) 贷 3 原材料 (+) 借 应付账款(+) 贷 银行存款(+) 借 实收资本(+) 贷 4 短期借款(-) 借 银行存款(-) 贷 实收资本(-) 借 银行存款(-) 贷 因此，在借贷记账法下，对于 任何一笔经济业务，不论它只涉及资 产类账户，或只涉及负债类账户与 所有者权益类账户，或同时涉及资产 和负债、所有者权益类账户，都必 须以相等金额，记入一个（或几个） 账户的借方和另一个（或几个）账户 的贷方。这就是借贷记账法的记账 规则。概括为“有借必有贷，借贷必 相等”。 在实际运用借贷记账法的记账规 则，记录经济业务时，应考虑以下 三个方面问题： 第一、分析经济业务的性质，确 定其涉及的账户类别； 第二、确定经济业务涉及哪些账 户，应在哪个账户中反映增加，哪个 账户中反映减少； 第三、根据账户的结构，确定哪 个账户记借方，哪个账户记贷方。 3账户的对应关系和会计分 录 账户对应关系，是指运用复 式记账方法登记经济业务时，账 户之间发生的应借、应贷的相互 关系。 存在着对应关系的账户，就 称为对应账户。 账户之间所形成的对应关系 ，客观上可以起到以下作用： 通过账户的对应关系，可 以了解经济业务的内容。 通过账户的对应关系，可 以判明经济业务处理的合理性和 合法性。 所谓会计分录，就是指明经 济业务应借、应贷的账户名称和 金额的记录。 会计分录主要包括三个要素 ： 账户和明细账户的名称； 记账方向（借、贷）； 金额。 在实际工作中，会计分录是 根据各项经济业务的原始凭证编 制的，并在具有规定格式的记账 凭证中标明。 举例说明会计分录的编制. 会计分录按照对应对关系的复杂 程度，可分为简单会计分录和复合会 计分录。 简单会计分录：就是仅在两个账 户之间发生对应关系的分录，即一 借一贷的会计分录。 复合分录：是在两个以上账户之 间发生对应关系的分录。 4.借贷记账法的试算平衡 检查和验证账户记录正确性的方 法，在会计上称为试算平衡。 发生额平衡法 账户发生额平衡法是用来检查本 期每一个或全部账户的借贷发生额是 否相等的方法。其公式如下： 全部账户借方本期发生额合计= 全部账户贷方本期发生额合计 上述公式平衡的依据是记账规则。 余额平衡法 账户余额平衡法是用来检查 所有账户的借方期末余额和贷方 期末余额合计是否相等的方法。 其公式如下： 全部账户借方余额合计= 全部账户贷方余额合计 上述公式平衡的依据是会计 等式。 账户的发生额和余额试算平 衡，一般是在月末结出各账户本 期发生额和期末余额后，通过编 制试算表完成。 所谓试算平衡表，是指在会 计核算中，期末根据务账户记录 编制，用以检查和验证账户记录 有无错误的一种计算表。 发生额及余额试算平衡表 会 计 期初余额 本期发生额 期末余额 科 目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合 计 应该指出，试算平衡表只是 通过借贷金额是否平衡，来检查 账户记录是否正确。如果借贷不 平衡，可以肯定账户记录或计算 有错误；如果借贷平衡，只能在 大体推断总分类账户的记录是正 确的，但不能肯定记账无错误。 因为，有可能发生下例情况： 漏记或重记； 一笔业务在记录时，借贷 双方金额同时 一笔经济业务在编制会计 分录时，应借、应贷账户互相颠 倒，或错记账户名称。 借方或贷方的各项目金额 偶然一多一少，恰好抵销等。 第五节 总分类账户与明细分类账 户 一、设置总分类账户和明 细分类账户的必要性 为 为了满足管理需要，就应 同时设置总分类账户和明细分类 账户。 总分类账户是按照会计科目 分别开设的，提供某一具体内容 的总括核算指标。如：“固定资 产”、“原材料”、“现金”等等账 户。 明细分类账户是根据某个总分类 账户核算的内容，按照更加详细分类 来设置的，提供某一具体经济业务的 明细核算指标。 在设置明细分类账户时，应根据 各个总分类账户核算的经济内容，按 不同的标准设置。例如：原材料、库 存商品，一般可按每一种实物品名、 规格来设立；各种结算账户，按单位 或个人设立。 总分类账户和明细分类账户 的关系及异同： 关系：总分类账户和明细分 类账户记录的是同一经济业务的 内容，它们之间的关系是整体与 局部的关系。 异同与作用： 总分类收户提供综合概括的资料 ，一律用货币计量单位进行核算；明 细分类账户提供详细具体的资料，除 采用货币计量单位外，还采用实物计 量单位进行核算。 总分类账户对其所属明细分类账 户起着控制和统驭的作用；明细分类 账户从属于总分类账户，对总分类账 户起着详细说明和