外汇业务的核算.ppt

第六章 外汇业务的核算 v第一节 外汇业务概述 v第二节 外汇买卖的核算 v第三节 外汇存款业务的核算 v第四节 外汇贷款业务的核算 v第五节 国际贸易结算业务的核算 v第六节 外汇资金清算 第六节 外汇资金清算 一、境内联行往来 境内联行往来是指国内联行间由于相互代收代付各种外汇资金 而发生的资金账务往来。 联行外汇往来的基本凭证为外汇联行报单。发报行发出报单、 收报行收到报单均使用“全国联行外汇往来”科目核算。 二、境外联行往来 境外联行往来是指国内联行与港澳及国外联行之间的外汇资金 往来。使用“港澳及国外联行往来”科目核算。 境外联行往来的基本凭证是借记报单和贷记报单。报单制法为 ：接受开户行（账户行）对申请开户行（开户行）制发报单为“已 借记、已贷记”；开户行对账户行制发报单为“请借记、请贷记”。 三、国外代理行往来 国外代理行往来是指国内外汇银行与我外汇银行代理国际金融 业务的外国银行之间的资金往来。我国银行有选择地与外国银行互 订契约，在国外银行开立账户或国外银行在我总行开立账户，用于 办理相互间的外汇资金账务往来。 会计凭证为邮寄或电开报单，开户行报单有“请借记通知书” 和“请贷记通知书”；账户行报单有“已贷记”和“已借记”。 （一）、存放境外同业款项 本科目核算我国外汇银行存放在国外的款项，属资产类科目。 本科目存入时记借方，支用时记贷方，余额在借方，表示我外汇银 行存放在国外代理行的现汇款项的结余数。 （二）、境外同业存款 本科目是负债类科目，用来核算国外代理行以外汇人民币或其 他可自由兑换货币存入我外汇银行的款项。存入时记入贷方，支出 时记入借方。其贷方余额表示国外银行存入款项的结存数。 第五节 国际贸易结算业务的核算 国际贸易结算业务是指不同国家的企业之间，通过银行办理相 互间由于商品交易而引起的货币或债权债务的结算。 一、汇兑业务的核算 汇兑(汇款)是指汇出行应汇款人的要求，以一定的方式，把一 定金额的款项划转到国外汇入行，交与收款人的一种结算方式。汇 兑分为电汇、信汇和票汇三种。 （一）、汇出国外汇款的核算 （二）、国外汇入汇款的核算 二、托收结算方式的核算 托收结算是指出口商为向国外进口商收取销售货款，开出汇票 或提供索汇凭据，委托出口地银行通过其在进口地的联行或代理行 ，向进口商收取款项的一种结算方式。根据是否附有出口货运单据 ，分为跟单托收和光票托收。跟单托收又分为付款交单和承兑交单 两种方式。 （一）、出口托收的核算 （二）、进口代收的核算 三、信用证结算业务 三、信用证结算业务 信用证是一种银行有条件保证付款的凭证，是开证银行根据申 请人（出口商）的要求和指示向出口商（受益人）开立的一定金额 、在一定期限内凭议付行寄来规定的单据付款或承兑汇票的书面承 诺，进出口双方则利用银行信用担保，进行发货与结算的结算方式 。 （一）、进口信用证 进口信用证结算，是我国银行根据进口单位的申请，向境外出 口卖方开立信用证，凭境外寄来信用证项下的货运单据，按信用证 规定的条款对外付款的一种结算方式。 包括开立信用证、修改信用证和审单付款三个环节。 （二）、出口信用证 出口信用证结算，是出口单位根据境外进口买方通过境外银行 开来的信用证，按其条款规定备货出运后，将出口货运单据送交银 行办理审单议付，并向境外付款行（开证行）寄单索汇的一种结算 方式。 包括受证与通知、审单议付和出口收汇三个环节。 （二）、出口信用证 1、受证与通知 收：国外开来保证凭信 外币 收取押金： 借：存放境外同业款项 外币 贷：存入保证金 外币 2、寄单议付： 借：存入保证金 外币 贷：外汇活期存款出口商 3、出口收汇 借：存放境外同业款项 外币 贷：外汇活期存款出口商 外币 付：国外开来保证凭信 外币 4、练习题 （一）、进口信用证 1、开立信用证 借：存款或往来 外币或人民币 贷：保证金 外币或人民币 收：开往国外保证凭信 外币 借：存款开证申请人 外币或人民币 贷：手续费收入 外币或人民币 2、修改信用证 修改“开往国外保证凭信” 3、审单付款 （1）、即期信用证付款方式： 、单到国内付款 借：外汇活期存款 外币 借：保证金 外币 贷：存放境外同业款项 外币 付：开往国外保证凭信 外币 、国外审单借记：向进口商收取从借记之日起利息 借：外汇活期存款进口商 外币 贷：利息收入垫付资金利息收入 外币 （2）、远期信用证的付款核算处理手续，分两个阶段进行，即承 兑和到期付款。承兑时，开证行向议付行开出承兑通知书，说明 承兑时期、付款方式等。到期付款时的会计核算与即期信用证下 国内审单付款方式相同。 4、练习题 （二）、进口代收的核算 进口代收又叫进口托收，是指国外出口商根据贸易合同规定， 在装运货物后，通过国外托收银行寄来单据，委托国内银行向进口 商收取款项的一种结算方式。因此对出口方来说，属出口托收，而 对进口方来说，则属进口代收。 1、收到国外寄来代收单据 收：代收外汇托收款 外币 2、确认付款及售汇 借：外汇活期存款 外币 贷：存放境外同业款项或其他科目 外币 付：代收外汇托收款 外币 进口单位因故提出全部拒付，应将理由书随同单据退交银行， 由银行转告国外委托行；如提出部分拒付，在取得国外银行同意后 ，再按实际金额办理付款。拒付时也应转销表外科目。 （三）、练习题 （一）、出口托收的核算 出口托收是出口商根据双方贸易合同规定，在货物发运后，将 单据交给银行，并委托其向国外进口商收取货款。 1、发出托收单证 收：应收外汇托收款 外币 2、收妥结汇 借：存放境外同业款项或其他科目 外币 贷：外汇活期存款 外币 付：应收外汇托收款 外币 （二）、国外汇入汇款的核算 1、信汇或电汇的核算 借：存放境外同业款项 外币 贷：外汇活期存款收款人户 外币 2、票汇的核算 借：存放境外同业款项 外币 贷：应解汇款 外币 当持票人持汇票来行取款时，经核对相符： 借：应解汇款 外币 贷：外汇活期存款收款人户 外币 3、练习题 （一）、汇出国外汇款的核算 1、电汇或信汇的核算： 借：外汇活期存款汇款人户 外币 贷：存放境外同业款项（或其他科目） 外币 收取手续费的核算： 借：现金（或存款） 人民币 贷：手续费收入 人民币 2、票汇的核算： 借：外汇活期存款 外币 贷：汇出汇款 外币 收取手续费的核算同上。 在接到国外银行的借记报单时： 借：汇出汇款 外币 贷：存放境外同业款项 外币 第四节 外汇贷款业务的核算 贷款核算的原则是借什么货币还什么货币，计收原币利息。 一、现汇贷款的核算 （一）、发放贷款的核算 借：外汇短期贷款 外币 贷：外汇活期存款 外币 （二）、计收利息 （三）、收回贷款的核算 借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，贷款行应计算出上次结 息日至还款日的贷款利息，以便将贷款本息一并收回。 借：外汇活期存款或其他科目 外币 贷：外汇短期贷款 外币 贷：利息收入 外币 （四）、练习题 二、买方信贷的核算 买方信贷是出口政府支持出口方银行，直接向进口商或进口方 银行提供的一种信贷，以便利进口商利用这项贷款向出口国购买资 本商品，以及支付有关的劳务费用。 某外汇银行5月10日贷出50万美元，期限半年，11月10日借款 人从美元存款户偿还全部贷款本息。利率采用3个月浮动利率，利 息转入贷款本金。假定5月10日美元3个月浮动利率是5.1%，8月10 日美元3个月浮动利率为4.89%。 1、5月10日 借：外汇短期贷款单位 USD500000 贷：外汇活期存款 单位 USD500000 2、6月20日计收利息 利息USD5000005.1%36042USD2975 借：外汇短期贷款单位 USD2975 贷：利息收入 USD2975 3、9月20日计收利息 6月21日至8月10日利息 （USD500000+2975）505.1%360USD3562.74 8月10日至9月20日利息 （USD500000+2975）424.89%360USD2869.47 借：外汇短期贷款单位 USD6432.21 贷：利息收入 USD6432.21 4、11月10日还款 9月21日至11月10日利息 （USD500000+2975+6432.21）504.89%360USD3439.72 借：外汇活期存款单位 USD512846.93 贷：外汇短期贷款 单位 USD509407.21 贷：利息收入 USD3439.72 （二）、计收利息 浮动利率外汇贷款的利率是不固定的，是参照伦敦金融市场银 行同业拆放利率，由银行根据筹资成本加上一定的银行管理费制定 的，故称为浮动利率贷款。 1、浮动利率外汇贷款实行按季结息的做法，每季末月20日营业 终了为结息日； 2、浮动期分为1个月、3个月、6个月三种； 借款人以外汇存款偿还利息时的： 借：外汇活期存款 外币 贷：利息收入 外币 借款人按契约规定将利息转入贷款本金的： 借：短期外汇贷款 外币 贷：利息收入 外币 第三节 外汇存款业务的核算 一、外汇存款的种类 存款按存款对象的不同，可分为单位外汇存款和个人外汇存款 ；按存入资金形态的不同，可分为现汇存款和现钞存款；按存款期 限的不同，可分为定期存款和活期存款；存取方式的不同可分为支 票户存款和存折户存款。 单位外汇存款分为甲种外汇存款和外债专户存款两种。单位存 款只有现汇户，没有现钞户。 个人外汇存款按存款对象不同，分为乙种存款和丙种存款，每 种存款又分为定期和活期以及外汇户和外钞户。 二、单位外汇存款的核算 三、个人外汇存款的核算 三、个人外汇存款的核算 （一）、存款的核算 1、以现钞存入现钞户： 借：现金 外钞 贷：外汇活期存款现钞户 外钞 2、以现汇存入现汇户： 借：汇入汇款或其他科目 外币 贷：外汇活期存款现汇户 外币 以外钞存入外汇账户，可按钞买汇卖办理套汇，如以不同货币存 入时，可按套汇处理。 （二）、支取外币存款的核算 1、从现钞户支取现钞或从外汇支取现钞： 借：外汇活期存款现钞户或现汇户 外币 贷：现金 外币 2、兑取人民币现金的，按买入外汇处理； 3、从外汇户汇出外汇时 借：外汇活期存款 外币 贷：汇出汇款或其他科目 外币 （三）、利息的计算同人民币存款。 二、单位外汇存款的核算 （一）、存款的核算 1、直接以外汇原币存入： 借：汇入汇款或其他科目 外币 贷：外汇活期存款 外币 2、以外币现钞存入现汇账户，按钞买汇卖处理： 3、将甲种货币存入乙种货币账户，按套汇处理： （二）、取款的核算 1、原币支取，汇往国外或国内异地时： 借：外汇活期存款 外币 贷：汇出汇款等科目 外币 2、现汇账户支取原币现钞时，按汇买钞卖处理： 3、从甲货币账户支取乙货币，按套汇处理： 4、从活期存款账户转存定期存款： 借：外汇活期存款 外币 贷：外汇活期存款 外币 （三）、利息的计算同人民币存款。 第二节 外汇买卖的核算 一、结汇业务的核算 二、售汇业务的核算 1、向企业售汇时： 借：单位活期存款企业户 人民币 贷：外汇买卖币种结售汇 人民币 借：外汇买卖结售汇户 外币 贷：外汇活期存款企业户 外币 2、向个人售汇的核算 三、套汇业务的核算 四、结计汇兑损益 当天营业终了，如为贷方差额，该差额则为汇兑收益： 借：外汇买卖 人民币 贷：汇兑收益 人民币 当天营业终了，如为借方差额，该差额则为汇兑损失： 借：汇兑损失 人民币 贷：外汇买卖 人民币 五、练习题 三、套汇业务的核算 1、不同币种现汇之间的套汇的核算： 卖出币种金额买入币种金额买入币种汇买价卖出币种汇卖价 借：外汇活期存款客户 买入外币 贷：外汇买卖 买入外币 借：外汇买卖 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 卖出外币 贷：外汇活期存款 卖出外币 2、现钞与现汇之间的套汇的核算： 汇买钞卖：卖出币种现钞额买入币种现汇金额汇买价钞卖价 钞买汇卖：卖出币种现汇额买进币种现钞金额钞买价汇卖价 借：外汇活期存款 现汇外币 贷：外汇买卖 现汇外币 借：外汇买卖 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 现钞外币 贷：现金 现钞外币 一、结汇业务的核算 1、对不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时： 借：存放境外同业款项（或有关科目） 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖币种结售汇户 人民币 贷：单位活期存款企业户 人民币 2、对允许保留现汇账户的企业办理外汇结汇时： 借：外汇活期存款企业户 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖币种结售汇户 人民币 贷：单位活期存款企业户 人民币 3、个人收汇结汇时： 借：应解汇款（或有关科目） 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖币种结售汇户 人民币 贷：现金 人民币 中国银行总行 （代理行） 花旗银行 （代理行） 汇丰银行 （账户行） 存放境外同业款项 境外同业存款 存放境外同业款项 境外同业存款 中国银行浙江分行 （发报行） 中国银行纽约分行 （收报行） 港澳及国外联行往来 中国银行浙江分行 （发报行） 中国银行总行 （收报行） 全国联行外汇往来 v5月6日，中国银行某分行接受电子公司申请向中国银行香港分行 开出即期信用证一份，金额USD47000，购买电子元件，信用证 规定单到国内审单付款；6月1日收到香港分行寄来全套单据，审 单相符，当即办理售汇付款手续。 v 币别单位买入价 卖出价 现钞买入价 v美元 USD100826.50 829.00 821.50 v5月6日 v收：开往国外保证凭信 USD47000 v6月1日 v借：单位活期存款电子公司 RMB389630 v 贷：外汇买卖 RMB389630 v借：外汇买卖 USD47000 v 贷：港澳及国外联行往来 USD47000 v付：开往国外保证凭信 USD47000 进口企业国外出口企业 进口企业开户行 （开证行） 国外进口企业开户行 （议付行、通知行） 1双方签订进口合同 2申请开立信用证 3寄证 4通知 5备货出运 6交单 7修改信用证 8寄单 9审单付款 v4月30日，收到中国银行香港分行（使用“港澳及国外联行往 来”账户）开来即期信用证一份，金额HKD55000，受益人服装 公司；5月26日服装公司将金额为HKD55000的全套单据随同信 用证来行办理议付，审单相符后，即于当日寄出；6月2日按定 期结汇办法进行人民币结汇，转入服装公司账户，并按合同金 额1%收取手续费。 v 币 别 单位 买入价 卖出价 现钞买入价 v港元 HKD 100 106.00 106.80 105.30 v4月30日 v收：国外开来保证凭信 HKD55000 v6月2日 v借：港澳及国外联行往来 HKD55000 v 贷：外汇买卖 HKD54450 v 贷：手续费收入 HKD550 v借：外汇买卖 RMB57717 v 贷：单位活期存款服装公司 RMB57717 v付：国外开来保证凭信 HKD55000 出口企业国外进口企业 出口企业开户行 （通知行、议付行） 国外进口企业开户行 （开证行） 1申请开证 2传递信用证 3通知 4备货出运 5送交货运单据 6议付保证金 7寄单索偿 8划款 9收汇解付 v1月5日，五金公司交来全套单据，出口矿砂一批，金额 EUR40000，要求办理无证托收，本行委托巴黎国民银行托收（ 使用“存放境外同业款项”账户），1月25日收到该行贷记报 单一份，偿付此笔货款，当即办理人民币结汇；3月7日，收到 德国德累斯登银行寄来的进口代收全套单据，编号登记后，即 送土产进出口公司，货款金额为USD36000，3月10日公司通知 付款（通过人民币结汇），本行在货款中扣除应由受益人承担 的USD100后，即发出贷记报单（使用“存放境外同业款项”账 户）。 v 币别单位买入价 卖出价现钞买入价 v美元 USD 100826.50 829.00 821.50 v欧元 EUR 100891.80 894.50 884.20 v1月5日 v收：应收外汇托收款 EUR40000 v1月25日 v借：存放境外同业款项 EUR40000 v 贷：外汇买卖 EUR40000 v借：外汇买卖 RMB356720 v 贷：活期存款五金公司 RMB356720 v付：应收外汇托收款 EUR40000 v3月7日 v收：代收外汇托收款 USD36000 v3月10日 v借：单位活期存款土产进出口公司 RMB298440 v 贷：外汇买卖 RMB298440 v借：外汇买卖 USD36000 v 贷：存放境外同业款项 USD35900 v 贷：手续费收入 USD100 v付：代收外汇托收款 USD36000 v3月15日，机械进出口公司（“活期外汇存款”账户）要求中 国银行某分行将一笔货款HKD65000电汇给香港一商人，本行拟 通过中国银行香港分行解付；4月2日，纺织品公司要求票汇支 付出口佣金USD500，经审核无误后，通过售汇汇出，同时以人 民币收取1%汇费。4月10日收到国外回复借记报单，予以转账 （使用“存放境外同业款项”） v 币 别单位买入价 卖出价 现钞买入价 v美元 USD 100826.50 829.00821.50 v港元 HKD 100106.00 106.80105.30 v3月15日 v借：外汇活期存款机械进出口公司 HKD65000 v 贷：港澳及国外联行往来 HKD65000 v4月2日 v借：外汇买卖 USD500 v 贷：汇出汇款 USD500 v借：单位活期存款纺织品公司 RM4145 v 贷：外汇买卖 RM4145 v借：单位活期存款纺织品公司 RM41.45 v 贷：手续费收入 RM41.45 v4月10日 v借：汇出汇款 USD500 v 贷：存放境外同业款项 USD500 v中国银行卢湾支行发生下列经济业务： 某入境游客持1000欧元，来行兑换人民币 凭有关批文兑换给某出国人员1000英镑，收取人民币 某境内居民要求从其“外汇活期存款”美元现钞户提取价值 800美元的港币现钞 v中国银行外汇牌价表： 币别币别单单位买买入价卖卖出价现钞买现钞买 入价 美元USD100826.50829.00821.50 英镑镑GBP1001309.001312.901278.20 港元HKD100106.00106.80105.30 欧元EUR100891.80894.50884.20 v第1题 v借：现金 EUR1000 v 贷：外汇买卖 EUR1000 v借：外汇买卖 RM8842 v 贷：现金 RM8842 v第2题 v借：外汇买卖 GBP1000 v 贷：现金 GBP1000 v借：现金 RM13129 v 贷：外汇买卖 RM13129 v第3题 v借：活期外汇存款个人美元现钞户 US