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第四讲 会计凭证与会计账簿 会计学 1 本讲内容提要 p会计凭证的含义与作用 p原始凭证 p记账凭证 p会计账簿的设置 p总账、明细账和日记账的登记 p财产清查 2 引子：关于会计凭证的现实案例 他们他们 为什么为什么 要要销毁凭证销毁凭证 因为凭证记载着因为凭证记载着 公司经济活动的公司经济活动的 真相吗真相吗 长野冬奥会申办过程的凭长野冬奥会申办过程的凭 证被全部烧毁；证被全部烧毁； 银广夏银广夏19981998年之前的财年之前的财 务资料丢失；务资料丢失； 3 会计凭证是什么？ p会计凭证是指用以记录 经济业务、明确经济责 任，并作为记账依据的 书面证明。 p会计凭证分为两大类： t原始凭证 t记账凭证 4 凭证的作用 p会计凭证是反映经济业务的原始资料 p会计凭证是会计控制与监督的重要依据 p会计凭证是明确经济责任的书面证明 5 原始凭证 p原始原始凭证是在交易 或事项发生或完成时取 得或填制、用来证明交 易或事项的发生、明确 经济责任， 并作为记帐 依据的最初书面证明文 件,是会计核算的重要依 据。 常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票， 银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、 收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收 入库单、材料领用单、产品发入库单、材料领用单、产品发 运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资 表等表等 6 原始凭证的基本要素 凭证名称与编号凭证名称与编号 填制日期填制日期 交易双方单位名称交易双方单位名称 交易内容或事项交易内容或事项 交易数量与金额交易数量与金额 经办人签名经办人签名 7 原始凭证的种类 原始凭证原始凭证 专用凭证专用凭证 按来源分类按来源分类 外来原始凭证外来原始凭证 自制原始凭证自制原始凭证 按填制手续分类按填制手续分类 一次凭证一次凭证 累计凭证累计凭证 按格式分类按格式分类 通用凭证通用凭证 8 原始凭证的填制要求 手续完备手续完备 书写规范书写规范 记录真实记录真实内容完整内容完整 填制及时填制及时 9 原始凭证的填制要求 p记录真实： t填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合 有关经济业务的实际情况 10 原始凭证的填制要求 p内容完整： t逐项填写齐全，不得遗漏 t必须有关经办单位和人员的审核与签章 11 p书写清楚、规范： t原始凭证上的数字和文字， 要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 t一式几联的发票和收据，必须用双面 复写纸套写，并连续编号 t阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥ ”，并一个一 个地写，不得连笔写 t所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况 下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写 “00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”， 不得用符号“”代替 原始凭证的填制要求 12 原始凭证的审核 审核要点审核要点 审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的 经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法， 有无违反制度规定，有无违反制度规定， 有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、 虚报冒领、虚报冒领、 伪造凭证伪造凭证 等违法乱纪行为等违法乱纪行为 审核原始凭证的审核原始凭证的 内容和填制手续内容和填制手续 是否符合规定的要求是否符合规定的要求 13 记账凭证 p记账凭证是由会计人员 根据原始凭证按照经济 业务的内容、运用复式 记账原理填制并作为记 账依据的会计凭证。 14 记账凭证的基本要素 日期日期 凭证编号凭证编号 经济业务摘要经济业务摘要 会计科目名称会计科目名称 所附原始所附原始 凭证张数凭证张数 金额金额 填制人签名填制人签名 会计主管与会计主管与 审核人签名审核人签名 15 记账凭证的种类 转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、 银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外 的其他转账业务的记账凭证。的其他转账业务的记账凭证。 收款凭证收款凭证 付款凭证付款凭证用来反映用来反映 现金和银行现金和银行 存款收付业务存款收付业务 的凭证的凭证 16 会计凭证的传递 p会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制 时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部 门和人员之间的传递程序和传递时间。 p通过会计凭证的传递 t能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的 资料及时地传送到本企业内部各个有关部门； t能够正确地组织经济活动，实行会计监督。 17 会计凭证的保管 p记账凭证的保管要点： t定期进行分类整理； t按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在 装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了， 要移交财会档案室登记归档； t原始凭证不得外借； t一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计 凭证必须长期保存； t对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领 导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。 18 什么是会计账簿？ p会计账簿是根据审核无 误的会计凭证序时、分 类、连续、系统、全面 、综合地记录经济业务 的簿籍，它是由许多具 有专门格式的账页组成 的。 19 种类账簿有哪些种类？ 会计账簿 按用途分 按外形分 按账页格式分 序时账簿 分类账簿 定本式 活页式 卡片式 三栏式 多栏式 数量金额栏式 20 为什么要设置并登记会计账簿？ p会计账簿的重要性在于： t设置和登记账簿是取得全面、系统会计信息的重要 手段； t通过设置和登记账簿，可以为正确地计算费用成本 和经营成果提供必要的前提条件； t账簿所记载的会计资料，是编制会计报表的主要依 据; t设置和登记账簿，便于会计工作的分工，便于保存 会计信息，为日后查阅提供方便。 21 总分类账簿 p含义：总分类账是按照一级会计科目分类开设 并登记全部经济业务的账簿。 p格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订 本账。 p登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所 采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各 种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账 凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目 汇总表后进行登记。 22 明细分类账簿 p含义：明细分类账是根据二级会计科目或明细 科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记 某一经济业务的账簿。 p格式：明细分类账的格式主要有以下三种： t三栏式明细分类账； t数量金额式明细分类账； t多栏式明细分类账 23 账簿的启用 p启用时： t要在账簿扉页填列“账 簿启用表”,详细载明 ： 账簿名称和编号； 财会主管及记账人员 ； 账簿页数； 单位名称及负责人； 账簿册数； 启用日期等。 24 登记账簿的基本要求 p正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红 色墨水只能在特殊情况下使用； p书写的位置和格式要规范； p不得隔页、跳行登记； p不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换 账页； p须以审核无误的会计凭证为依据； p更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用 退色药水等方法。 25 错账的更正方法 划线更正划线更正 适用于结账前发现账簿上所登记的适用于结账前发现账簿上所登记的 文字或数字有误而记账凭证并没有文字或数字有误而记账凭证并没有 错误的情况错误的情况 红红字更正字更正 适用于记账后发现凭适用于记账后发现凭 证中应借、应贷科目证中应借、应贷科目 或金额有错误，或原或金额有错误，或原 记账凭证所用科目没记账凭证所用科目没 有错但所填金额大于有错但所填金额大于 应记金额等情况应记金额等情况 补充更正补充更正 适用于记账后发现记账凭证所用适用于记账后发现记账凭证所用 会计科目没有错，但所填金额少会计科目没有错，但所填金额少 于应记金额等情况于应记金额等情况 26 对账 对账对账 账证核对账证核对 账账核对账账核对 账实核对账实核对 27 对账 账证核对账证核对 各种账簿记录与各种账簿记录与 有关会计凭证和有关会计凭证和 记账凭证与记账凭证与 所附原始凭证所附原始凭证 之间的核对。之间的核对。 28 对账 账账账账 核对核对 各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对， 具体核对内容主要有：具体核对内容主要有： 总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对 各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对 现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对 会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对 29 对账 账实核对账实核对 各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。 核对的主要内容：核对的主要内容： 现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对； 银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对； 各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对； 各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。 30 财产清查 p含义： t财产清查就是对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实 存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 p主要内容： t固定资产的清查。例如对各种机器设备、厂房、建筑物 等 的清查。 t流动资产的清查。例如对原材料、在产品、产成品、低值 易耗品、包装物、在途材料物资、库存现金、银行存款、 其他货币资金、应收账款、等的清查。 t流动负债的清查。例如对短期借款、应付款项等，以及各 种账外财产物资等的清查。 31 结账 p结账就是把每一个会计期间(月份、季度、年 度)的经济业务全部登记入账后，计算结出本 期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新 账的过程。 p结账的程序主要包括： t查明本期发生的经济业务是否全部入账。 t将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记入有 关账簿，以调整账簿记录。 t