建筑企业纳税筹划.doc

建筑企业纳税筹划近年来国家对基础设施的建设投入很大，同时作为和房地产业密切相关的产业，建筑业（包括安装业）随着房地产业的迅猛发展也得到了很大发展。由于一般建筑行业进入门槛很低，业内企业规模相差很大，但是企业的纳税种类基本一样。由于行业自身的特点以及税法的多方面规定，建筑企业进行纳税筹划可以降低涉税风险，减轻纳税负担。进行纳税筹划，首先是防范涉税风险。由于建筑企业具有施工地点分散、流动性强、工程承包形式多样等行业特点，使得税务部门的对其税收管理存在的难度比较大，因此建筑企业的涉税违法问题一直以来倍受税务部门的关注。特别是今年房地产企业由于利润很高而纳税不足，成为社会争议的焦点，作为与房地产企业关联性极大的行业，建筑企业也面临着较大的税务问题和涉税隐患。因此，企业一定要首先注重涉税风险的防范，严格按照税法规定审查经济业务的处理、计算缴纳税款；否则一旦产生问题，将不但补交税款，还要缴纳滞纳金以及罚款，严重的会涉及刑事犯罪。在防范涉税风险上，有两类企业应该特别引起警觉：一是总想利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞，过度筹划避税的企业。由于在对一些具体纳税问题是否合法的判断上，不是纳税人一相情愿的问题，而必须由税务部门予以确认没有违反税法，也就是要经得起税务机关的检查。二是会计核算比较薄弱的中小建筑企业，缺乏严格的会计核算和内部控制制度、财会人员素质不高，不能准确进行会计税务核算，都容易引发涉税风险，稍不留意就会造成巨大的财务损失。这类企业应及早规范内部核算，开展纳税筹划，防范涉税风险。进行纳税筹划，要充分享受有关的税收优惠政策。建筑企业应该认真对可以享受到的税收优惠政策进行研究和运用：一是营业税税收优惠政策，主要有：1、单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免征营业税。2、对校办企业凡为本校教学、科研所提供的属于建筑业的劳务可在一定期限内免征营业税。3、对世行等国际组织贷款项目建筑安装工程和服务收入，免征营业税。4、纳税人承包长距离输送管道工程，凡工程所用的构成长距离输送管道工程主体的防腐管段、管件、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等设备，如是由建设单位提供的，不纳营业税。还有其他地方性优惠政策。二是企业所得税的优惠政策，主要是对外商投资的建筑企业，经营期在十年以上的，企业所得税免二减三。要注意：对于会计核算不健全、实行核定征收方式的中小建筑企业，不得享受企业所得税各项优惠政策。如果企业充分享受了这些优惠政策，也就相当于节税了。建筑企业在防范了涉税风险、享受了税收优惠以后，就是进一步进行其他的纳税筹划了。由于纳税筹划需要支付成本、承担风险，所以并不是所有建筑企业都具备条件，企业应该从企业整体税负角度比较收益和成本，量力而行。一般说来以下类型的企业更需要开展筹划，获得的收益也较大：、新办或正在申办的企业，这类企业有足够的纳税筹划空间，可以充分享受国家相关的优惠政策。、资产规模和收入规模较大、组织结构和经营活动复杂、涉及的税种较多的企业，如跨地区、跨行业的大型企业集团，其纳税筹划的空间较大，可以充分享受纳税筹划的好处；相反，企业如果没有进行纳税筹划，一旦某个问题处理不好，可能遭受巨大损失，因此值得花费人力和财力做筹划。建筑企业最大的税种是营业税，纳税筹划就应该由此着手。在营业税法中，对建筑施工企业与建设单位是否签订承包合同，将营业税划分成两个不同的税目：建筑业适用的税率是3%，服务业适用的税率是5%；建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为计税营业额；纳税人从事安装工程作业，凡以安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。这些规定为建筑企业进行纳税筹划提供了契机。例如，A公司将工程承包给本市一家建筑企业B公司进行建设，B公司又将部分工程项目分包给C公司。根据B公司与C公司是否签订承包合同，其缴纳的营业税被划分为两个不同的税目。可作如下筹划：B公司承揽A公司的建筑工程，工程总造价为2000万元，施工单位为C公司，承包金额为1800万元，如果B公司与C公司签订了分包合同，则B公司适用3的营业税税率，应纳税额为(20001800)x3=6万元。如果双方没有签订分包合同，B公司只负责组织协调业务，收取中介服务费，则200万元的收入应属“服务业”税目，适用5的税率，那么应税额为：200x510万元。分包合同的签订，为B公司节税4万元。假如B公司承包的是安装工程，若由B公司提供设备并负责安装，其中，安装费100万元，设备费400万元，则应缴营业税的500x315万元。如果提供该设备没有多少利润，B公司可以筹划为只负责安装业务，收取安装费100万元，设备由建设单位A公司自行采购提供，则B公司应缴营业税100x33万元。这一筹划为B企业节税12万元。另外，国家税务局文件规定：纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时具备建设行政部门批准的建筑业施工资质并在签订的建设工程施工合同中单独注明建筑业劳务价款，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税；凡不符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。有关的建筑企业在纳税筹划时一定要注意，避免建筑业劳务收入被征增值税。当今建筑业内拖欠工程款的情况非常严重，企业要重视结算方式的约定，否则不仅不能如期收回工程款，反而要先支付税款，给自身背上了沉重的包袱，有些企业甚至因此而倒闭。因此要进行相关的纳税筹划，要求建设单位在施工过程中预先支付一定的工程款，利用结算与纳税义务发生的时间差，延长资金在手中滞留的时间，从而获得该段时间差的资金收益。由于建设工程结算金额一般较大，这样会取得较大的收益。当然，这个办法要求建筑企业具有较强的谈判能力和良好的信誉。建筑企业还可以从成本方面考虑，对于企业所得税进行筹划，主要是在企业筹资和固定资产折旧上。关于企业筹资，主要有财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业间拆借、企业内部集资和商业信用、租赁等形式。对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处：一般来说企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。这是因为借款利息可以在企业所得税前计入成本，而内部集资和企业之间的拆借涉及到的人员和机构较多，也容易使纳税因利润规模分散而降低。同样，金融机构贷款由于贷款利息的存在而使企业实际税负相对降低，也可实现部分节税。而贷款、拆借、集资等形式都涉及到还本付息的问题，如何计算成本和将各有关费用摊入成本，企业与其他经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性，从而为节税提供了有利条件，即提高利息支付、减少企业利润、抵销所得税额；再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供其他服务等，从而达到节税目的。建筑企业往往因周转资金不足而需要大量筹资，这方面的纳税筹划大有作为。 关于企业折旧，因为计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少，因此，折旧计算便成为十分重要的事情。固定资产折旧的计算方法很多，常用的折旧方法有使用年限法、产量法、工作小时法和加速折旧法。加速折旧法在早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度，可使固定资产投资成本在使用期限中加快得到补偿。但这并未把固定资产提前报废或多提折旧，只是使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多，因而使纳税时间延迟，获得相关收益。大中型建筑企业固定资产数量庞大，每年折旧额很大，利用上述差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，可以达到最佳税收效益。建筑企业的管理人员要对纳税筹划有正确的认识，要着眼于企业整体税负的轻重，不能仅盯住个别税种的负担高低，应注意税收和非税收因素，综合衡量纳税筹划方案，着眼于经济利益的最大化，而不是税收负担