《业务核算处理》PPT课件.ppt

企业主要经济业务的核算 本章主要讲述了借贷记账法下，对产品制造企业 经营活动中常见的主要经济业务事项进行账务处 理时应设置的账户，以及各账户的性质、用途、 结构和明细账的设置，并详细介绍了企业经营活 动中常见的主要经济业务的会计核算处理 本章学习的重点是：在理解借贷记账法基础上， 熟悉对企业主要经济业务事项进行账务处理所涉 及的账户，熟练掌握企业经营活动中常见的主要 经济业务的会计处理方法和程序 本章内容 非常重要 特别重要 产品制造企业的主要经营过程分为三个阶段 供应阶段、生产阶段和销售阶段 供应阶段：为生产过程准备必要的生产材料，其主要业务是材料的采购 、运输、装卸搬运、验收入库，并相应地结算材料的买价、运输及装卸 搬运费用，计算材料采购的增值税进项税额，以及材料采购成本的计算 生产阶段：劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作，生产出各种产品， 因产品的生产而发生各种生产费用，包括材料的消耗费用、固定资产损耗费用 、员工的薪酬费用，以及其他各种费用。将这些费用中可以对象化的费用，按 照产品对象进行归集和分配，从而计算出产品生产成本。产品生产完成入库待 售 销售阶段：企业将生产的产品销售出去，取得销售收入，同时需要 支付相关的销售费用（广告等），计算产品的销售成本和销售税金 ，计算办理销售货款的结算销售产品的增值税销项税额 除上述三个阶段的经济活动外，企业还会发生各种管理费用、财务费用，将 所取得的收入扣除各项销售成本、费用后（销售成本、销售税金、销售费用 、管理费用、财务费用），计算确定盈亏及应交所得税，确定企业的净利润 （或净亏损），并按规定程序对企业实现的净利润进行分配 本章内容的总纲 企业供应阶段经济业务的核算 供应阶段 为生产过程准备必要的生产材料，其主要业务是材料的采购、运输、 装卸搬运、验收入库，并相应地结算材料的买价、运输及装卸搬运费 用，计算材料采购的增值税进项税额，以及计算材料采购成本 验收入库 结 算 入库前：材料采购过程（在途材料） 入库后：库存材料增加（原材料） 支付：减少银行存款等 未支付：应付账款增加 增值税进项税额 在购买过程中支付的增值税额 （可在销项税额中予以抵扣） 注意与后述销项税额的联系 计算采购成本 很关键 （计算方法 ） 供应阶段经济业务核算设置的主要账户 1.“在途材料”账户：资产类账户 核算外购材料买价和采购费用，计算确定材料采购实际成本 借方：购入材料的买价和采购费用（即实际成本） 贷方：已验收入库材料的实际成本（转入“原材料”账户借方） 余额：在借方，表示已采购但尚未入库材料的采购成本 按采购的材料品种规格设置明细账户进行明细核算 2.“原材料”账户：资产类账户 核算库存材料的收发变动及结存情况 借方：验收入库材料实际成本 贷方：发出材料的实际成本 余额：在借方，表示结存材料的实际成本 按材料的品种规格设置明细账户进行明细核算 在途材料XX材料 原材料XX材料 材料按计划成本计价核 算设置“材料采购”账户 （略，下学期讲述） 注意：两个账户之间的关系（分录） 借：原材料XX 贷：在途材料XX 材料按实际成本计价核 算设置“在途材料”账户 3.“银行存款”账户：资产类账户 核算银行存款收付变动及结余情况 借方：在开户银行存入款项的数额 贷方：支付的数额以及提取现金的数额 余额：在借方，表示期末实有银行存款数额 4.“应付账款”账户：负债类账户 核算因采购货物（劳务）而发生的结算债务，以及债务的偿还情况 借方：偿还供货单位债务的数额 贷方：发生的应付供货单位的款项 余额：一般在贷方，表示尚未偿还的债务数额 按供应单位设置明细账户进行明细核算 应付账款XX单位 5.“预付账款”账户：资产类账户 核算按合同规定预付给供应单位的款项及其结算情况 借方：预付给供应单位的款项（尚未发生采购） 贷方：采购货物结算的全部款项 余额：在借方，表示多预付的款项（以后应收回） 在贷方，表示尚未支付的款项（以后应补付） 按供应单位设置明细账户进行明细核算 预付账款XX单位 6.“固定资产”账户：资产类账户 核算固定资产的增减变动及结存情况 借方：购建完成投入使用的固定资产（增加）实际成本（原始价值） 贷方：减少的固定资产的实际成本（原始价值） 余额：在借方，表示结存固定资产的实际成本 按固定资产的种类设置明细账户进行明细核算 固定资产XX 7.“应交税费应交增值税”账户：负债类账户 购买货物（材料、固定资产等）而发生的增值税进项税额记入该账户的借方 （本节内容讲述） （与后述的销项税额相反） 应交税费应交增值税（进项税额） 注意 以后的会计习题中和考试中，分录中的会计科目应写出明细科目 供应阶段主要经济业务核算 1日向某公司购入A材料1000公 斤买价100000元增值税额 153000元。材料验收入库，价 税款全部由银行存款支付 长江公司2010年12月份 有关经济业务如下 借：原材料A材料 100000 借：应交税费应交增值税（进） 17000 贷：银行存款 117000 2日向外地购入S机器一台，买 价100000万元增值税额17000 元，价税款已由银行存款支付 。另以存款支付运输费和安装 费用10000元，机器已投入使 用 固定资产的实际成本(原始价值) 200000+10000=210000元(不含进项税额) 借：固定资产S机器 210000 借：应交税费应交增值税（进） 34000 贷：银行存款 244000 3日以存款预付给外地甲公司 460000元，用于购买材料 借：预付账款地甲公司 460000 贷：银行存款 460000 6日向外地某公司购入A材料1000公斤买价110000元增值税额18700元 B材料2000公斤买价180000元增值税额30600元 共发生运输费用2100元，途中保险费2900元 材料验收入库，价税款全部由银行存款支付 材料采购成本包括： 1.买价(不含增值税额) 2.采购费用(运输费、装卸费、保险费等) 应分别各种材料计算采购成本 发票注明的金额 购买数量购买单价 几种 材料共同发生的采购费 用，应采用适当的标准在各 种材料之间进行分配 材料采购成本的计算 A材料采购成本： B材料采购成本： A1 A2A3 1100007001100111800元 B1 B2B318000014001800183200元 1 买价 （能分清 ） A1 110000元 B1 180000元 2 运输费 2100元 （需分配） A2 700元 B2 1400元 3 保险费 2900元 （需分配） A3 1100元 B3 1800元 运输费 保险费 分配过程 分配运输费 分配率：待分配金额/分配标准（重量）2100/30000.7 A材料应分配的运输费用（A2）：10000.7700元 B材料应分配的运输费用（B2）：20000.71400元 运输费的大小 与重量相关 分配保险费 分配率：待分配金额/分配标准（金额）2900/2900000.01 A材料应分配的保险费用（A3）：1100000.011100元 B材料应分配的保险费用（B3）：1800000.011800元 保险费的大小 与价值相关 根据计算的结果，作会计分录 借：原材料A材料 111800 B材料 183200 借：应交税费应交增值税（进） 49300 贷：银行存款 324300 增值税不需要分配 (合并，下同) 注意理清题目、 计算过程与分录 之间的对应关系 登记材料明细账的收入金额 (下同) 分配率至少 保留四位小数 (下同) 9日向外地乙公司购买A材料2000公斤买价210000元增值税额35700元 B材料3000公斤买价264000元增值税额44880元 价税款合计为554580元，以银行存款支付400000元，其余暂未支付 借：在途材料A材料 210000 B材料 264000 借：应交税费应交增值税（进） 80580 贷：银行存款 400000 贷：应付账款乙公司 154580 分录为多借多贷 特殊情况编制 材料未入库 为在途材料 11日向外地乙公司购买A材料2000公斤和B材料3000公斤验收入库 借：原材料A材料 210000 B材料 264000 贷：在途材料A材料 210000 B材料 264000 注意与上一分录（时 间）的对应关系 13日向外地甲公司购买A材料3000公斤买价315000元增值税额53550元 B材料2000公斤买价178000元增值税额30260元 材料已验收入库，价税款合计为576810元 借：原材料A材料 315000 B材料 178000 借：应交税费应交增值税（进） 83810 贷：预付账款甲公司 576810 注意与3日分录（时 间）的对应关系 全部款项 19日以存款偿还本月份购买乙公司材料的欠款154580元 补付本月份购买甲公司材料的欠款116810元 偿还上月份购买丙公司材料的欠款212000元 借：应付账款乙公司 154580 丙公司 212000 借：预付账款甲公司 116810 贷：银行存款 483390 注意与9日分录（时间 ）的对应关系 注意与3日和13日分录 （时间）的对应关系 注意两个 数字来源 25日向大河公司购买A材料2000公斤买价200000元增值税额34000元 B材料2000公斤买价188000元增值税额31960元 价税款合计为453960元尚未支付，材料尚未入库 借：在途材料A材料 200000 B材料 188000 借：应交税费应交增值税（进） 65960 贷：应付账款大河公司 453960 材料未入库 为在途材料 26日向某公司购入A材料2000公斤买价211000元增值税额35870元 材料验收入库，价税款全部由银行存款支付 借：原材料A材料 211000 借：应交税费应交增值税（进） 35870 贷：银行存款 246870 假设：本月初结存A材料1000公斤金额116000元 结存B材料1000公斤金额 91800元 发出材料按月末一次加权平均法计价 分别计算A材料和B材料的加权平均单价 A材料加权平均单价的计算 （116000100000111800210000315000211000） （100010001000200030002000）106.38元/公斤 B材料加权平均单价的计算 （91800183200264000178000） （1000200030002000）89.625元/公斤 课后分别登记 A材料明细账 B材料明细账 计算加权单价 注意 材料明细账中的单价至少保留四位小数，金额至多保留两位小数 （下同） 企业生产阶段经济业务的核算 生产阶段 劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作，生产出各种产品，因产 品的生产而发生各种生产费用，包括材料消耗、固定资产损耗、员工薪 酬，以及其他费用。将这些费用中可以对象化的费用，按照产品对象进 行归集和分配，计算出产品生产成本。产品生产完成入库待售 生产费用 材料消耗 固定资产损耗 员工薪酬 费用增加 材料减少 费用增加 折旧增加 费用增加 应付薪酬增加 生产成本 分产品计算 总成本和单位成本 成本计算是本节的最重要内容 入库待售 产品生产结束 库存商品增加 费用是成本的前提 没有费用就没有成本 企业生产阶段经济业务的核算 生产阶段 劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工制作，生产出各种产品，因产 品的生产而发生各种生产费用，包括材料消耗、固定资产损耗、员工薪 酬，以及其他费用。将这些费用中可以对象化的费用，按照产品对象进 行归集和分配，计算出产品生产成本。产品生产完成入库待售 生产阶段的主要经济业务是进行产品生产 产品生产过程，也是成本的形成过程 计算产品成本是生产过程经济业务核算的主要内容 成本计算是会计核算的专门方法 费 用 企业在生产经营过程中会发生各种各样的耗费，形成费用 费用：企业一定时期发生的各种耗费 企业的费用分为：生产费用和期间费用 生产费用 生产产品过程中发生的费用 生产费用分为：直接费用和间接费用 直接费用 生产车间直接用于产品生 产而发生材料费用、人工 费用及其他费用 间接费用 生产车间为管理和组织产 品生产而发生的费用，包 括车间管理人员工资、办 公费用、固定资产折旧等 注意 费用发生地点 均为生产车间 直接费用和间接费用 都是为生产产品而发生的费用， 因此应归集到特定的产品对象上 去，形成产品的生产成本 车 间 是 生 产 产 品 的 直接费用 直接计入产品生产成本 借：生产成本 间接费用 平时通过“制造费用”账户归集 借：制造费用 月末再结转到“生产成本”账户 借：生产成本 贷：制造费用 期间费用 在会计期间为企业提供一定的生产条件，以保持产品产销 能力所发生的费用，包括管理费用、营业费用和财务费用 管理费用 为组织和管理企业生产经 营活动而发生的费用 地点：企业行政管理部门 销售费用 为销售企业产品而发生 各种费用（产品宣传等 ） 地点：企业销售部门 财务费用 企业为筹集资金而发生 各种费用（借款利息等 ） 用途：与资金筹集有关 平时发生 借：管理费用 平时发生 借：销售费用 平时发生 借：财务费用 期间费用 直接计入当期损益 月末：将平时发生的期间费 用结转到“本年利润”账户 借：本年利润 贷：管理费用 贷：销售费用 贷：财务费用 生产成本 为生产一定种类和数量的产品而发生各种费用 有关成本计算的几个概念 成本计算对象：通常为产品品种 成本计算期：通常在月末 成本项目：反映成本的构成情况， 主要有直接材料、直接人工和制造费用 成本计算是计算完工产品的总成本和单位成本 成本项目根据具体情况设置， 可以增设，也可以合并 成本计算的一般程序 归集分配要素费用 包括材料费用、工资费用、固定资产折旧和修理费用等 按费用发生的地点和用途进行归集和分配 月末分配制造费用 计算产品的总成本和单位成本 平时发生的各种费用 借：生产成本 借：制造费用 借：管理费用 借：销售费用 借：财务费用 贷：原材料 贷：银行存款（等） 月末：将平时发生的各种 制造费用汇总后，在各种 产品之间进行分配 借：生产成本 贷：制造费用 月末：计算完工产品的 总成本和单位成本 借：库存商品 贷：生产成本 注意业务处理时间 学习会计特别要注意平时和月末的会计处理 生产阶段经济业务核算设置的主要账户 1.“生产成本”账户：成本类账户 核算企业产品生产过程中所发生的全部费用 计算确定产品生产的实际成本 借方：产品生产过程中发生的全部费用（直接费用和间接费用 ） 贷方：月末计算的生产完成转为库存商品的实际成本 余额：在借方，表示尚未完工的在产品的实际成本 按产品品种设置明细账户进行明细核算（格式） 摘 要直接材料直接人工制造费用合 计 生产成本明细账 产品品种： 直接费用 间接费用 平时发生 借：生产成本 贷：原材料（等 ） 月末转入 借：生产成本 贷：制造费用 月末 借：库存商品 贷：生产成本 生产成本产品 根据原始凭证或记账凭证（分录）逐笔登记 2.“制造费用”账户：成本类账户 核算企业产品生产过程中所发生的各种间接费用 借方：产品生产过程中发生的各种间接费用 贷方：月末，将全部制造费用分配计入产品生产成本 余额：通常无余额 按生产车间设置明细账户进行明细核算（格式） 平时发生 借：制造费用 贷：原材料（等 ） 月末结转 借：生产成本 贷：制造费用 摘 要薪酬办公费 其他合 计 制造费用明细账 生产车间： 制造费用车间 根据原始凭证或记账凭证（分录）逐笔登记 3.“累计折旧”账户：“固定资产”账户的调整账户 核算固定资产因使用发生磨损而减少的价值 借方：转销的固定资产已计提的折旧数额（减少的折旧） 贷方：计提的固定资产折旧额（增加的折旧，形成费用） 余额：贷方，表示现有固定资产已计提的累计折旧额 不需进行明细核算 折旧是费用 （需计算） 4.“应付职工薪酬”账户：负债类账户 核算企业应付给职工的各种报酬 借方：实际已经支付的职工薪酬数额 贷方：实际发生的应付职工薪酬数额（形成费用） 余额：贷方，表示尚未支付的职工薪酬数额 按薪酬构内容进行明细核算 （略，以后相关课程讲述） 货币的和非货币的 支付时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（等） 发生时 借：生产成本（等） 贷：应付职工薪酬 “固定资产”账户余额“累计折旧”账户余额 固定资产净值 支付时 借：制造费用（等） 贷：累计折旧 5.“管理费用”账户：费用类账户 核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用 借方：发生各项管理费用（工会经费、职工教育费业务招待费等） 贷方：月末，将发生的全部管理费用转入“本年利润”账户 发生地点： 行政管理部门 6.“销售费用”账户：费用类账户 核算企业销售过程中发生的各项费用 借方：发生各项销售费用（产品广告费等） 贷方：月末，将发生的全部销售费用转入“本年利润”账户 发生地点：销售部门 7.“销售费用”账户：费用类账户 核算资金筹集过程中发生的各项费用 借方：发生各项销售费用（产品广告费等） 贷方：月末，将发生的全部销售费用转入“本年利润”账户 用途 与资金筹集有关 这三个账户有共同点 1.月末均无余额 2.月末均需将发生的全部费用结转至“本年利润”账户 3.均需按费用项目设置明细账（多栏式） 平时发生费用时 借：管理费用 借：销售费用 借：财务费用 贷：银行存款（等） 月末结转时 借：本年利润 贷：管理费用 贷：销售费用 贷：财务费用 生产阶段主要经济业务核算 2日以银行存款3120元支付 办公费用。其中：企业管理 部门1400元，销售部门620 元，生产车间1100元 借：制造费用生产车间 1100 借：管理费用 1400 借：销售费用 620 贷：银行存款 3120 5日以银行存款516000元，发 放上月份职工薪酬 借：应付职工薪酬 516000 贷：银行存款 51600 8日以银行存款3840元支付通 信费用。其中：企业行政管理 部门1800元，企业销售部门 840元，生产车间1200元 借：制造费用生产车间 1200 借：管理费用 1800 借：销售费用 840 贷：银行存款 3840 生产车间办公费：间接费用(下同) 地点：管理部门(下同) 地点：销售部门(下同) 生产车间报刊费 间接费用(下同) 地点 15日以银行存款24000元支付 产品广告宣传费用 借：销售费用 2400 贷：银行存款 2400 19日以银行存款3110元支付业 务招待费 借：管理费用 3110 贷：银行存款 3110 24日以库存现金2160支付职工 工伤医药费 借：应付职工薪酬 2160 贷：库存现金 2160 30日预提本月份短期 借款利息16230元 借：财务费用 16230 贷：应付利息 16230 支付的职工医药费 属于实际支付的职工薪酬 8.“应付利息”账户：负债类账户 借方：实际支付的利息 贷方：实际发生的应付利息 余额：在贷方，表示尚未支付的利息 地点 地点 用途 30日计提本月份固定资产折旧 68600元，其中：生产车间计 提35900元，行政管理部门计 提26100元。企业销售部门计 提6600元 借：制造费用生产车间 35900 借：管理费用 26100 借：销售费用 6600 贷：累计折旧 68600 30日经计算本月份应付职工工资583000元，其中： 生产车间生产甲产品工人工资 188000元 生产乙产品工人工资 168000元 车间管理人员工资 54000元 企业行政管理部门人员工资 114000元 企业销售部门人员工资 59000元 借：生产成本甲产品 188000 乙产品 168000 借：制造费用生产车间 54000 借：管理费用 114000 借：销售费用 59000 贷：应付职工薪酬 583000 生产车间折旧费 间接费用(下同) 地点 车间生产工人工资 直接费用 车间管理人员工资 间接费用 车间生产工人工资 直接费用 车间管理人员工资 间接费用 地点 地点 30日按工资总额的一定比 例计提工会经费24600元 和职工教育费32400元 借：管理费用 57000 贷：应付职工薪酬 57000 工会经费和职工教育费均 为管理费用 30日经计算本月份应付供电公司电费129000元，其中： 生产车间生产甲产品电费 42000元 生产乙产品电费 51000元 车间一般用电 8000元 企业行政管理部门电费 22000元 企业销售部门电费 6000元 借：生产成本甲产品 42000 乙产品 51000 借：制造费用生产车间 8000 借：管理费用 22000 借：销售费用 6000 贷：应付账款供电公司 129000 车间生产工人工资 直接费用 车间管理人员工资 间接费用 车间生产工人工资 直接费用 车间管理人员工资 间接费用 地点 地点 30日根据发料凭证进行汇总，本月份发出材料汇总如下： A材料 (单位：) B材料 生产车间生产甲产品耗用 6000 1000 生产乙产品耗用 1000 5000 车间一般耗用 500 200 公司行政管理部门 300 600 公司销售部门 200 200 合 计 8000 7000 30日以银行存款支付房屋维修 费用43225元，其中：生产车 间为14685元，公司行政管理 部门为21201元。公司销售部 门为7339元 借：制造费用生产车间 14685 借：管理费用 21201 借：销售费用 7339 贷：累计折旧 43225 直接 费用 间接费用 地点 平时：发出材料不需根据发料凭证逐笔进行会计处理，只需对 发料凭证标注金额(根据发出材料计价方法) 月末：根据发料凭证按领用部门及用途进行汇总(数量和金额)， 编制“发出材料汇总表”，据以进行会计处理 部门及用途 A材料B材料 金额 合计 数量单价金额数量单价金额 生 产 车 间 生产甲产品6000 638280100089625727905 生产乙产品1000 1063805000448125554505 一般耗用500 531902001792571115 行政管理部门300 319146005377585689 公司销售部门200 212762001792539201 合计8000 106.38851040700089.6256273751478415 材料发出汇总表 2010年12月份 采用月末一次加权平均法：只需汇总数量 A材料 加权平均单价 B材料 加权平均单价 加权平均单价：供应过程 直接费用 间接费用 地点 借：生产成本甲产品 727905 乙产品 554505 借：制造费用生产车间 71115 借：管理费用 85689 借：销售费用 39201 贷：应付账款供电公司 1478415 产品生产用料 直接费用 车间一般用料 间接费用 地点 根据发出材料汇总表进行会计处理 以上是成本计算一般程序的第1点：归集和分配要素费用 归集和分配要素费用时，注意会计处理(分录)的共同点和不同点 特别注意：时间(平时和月末) 接着进行成本计算一般程序的第2点：月末分配制造费用 特别注意：时间(月末) 月末分配制造费用的要点 1.确定待分配的制造费用总额 2.找出制造费用的分配标准 3.计算分配率 4.计算各种产品应负担的制造费用 生产车间发生制造 费用，月末应在该 车间所生产的各种 产品之间进行分配 制造费用明细账 产品生产工时 费用总额/分配标准 本月份生产车间 共发生产品生产工时20000小时 其中 ：甲产品生产工时11000小时 乙产品生产工时 9000小时 统计资料 本月份生产车间 发生的制造费用总额为186000元 见制造费用明细账(简账) 将分录至登记入账 制造费用生产车间 （明细账） 1100 1200 35900 54000 8000 14685 71115 186000 根据前述资料，分配制造费用 本月份生产车间 共发生制造费用总额186000元 共发生产品生产工时20000小时 其中 ：甲产品生产工时11000小时 乙产品生产工时 9000小时 特别注意：数字来源 制造费用明细账 (找出来) 数字来源：统计资料 (已知) 制造费用分配率：186000 / 200009.3 甲产品应分配的制造费用：110009.3102300元 乙产品应分配的制造费用：90009.383700元 或：18600010230083700元 借：生产成本甲产品 102300 乙产品 83700 贷：制造费用生产车间 186000 登记制造费用明细账 制造费用生产车间 （明细账） 1100 1200 35900 54000 8000 14685 71115 186000 186000 186000 借贷方发生额相等，无余额 至此完成成本计算一般程序的前两个 归集和分配要素费用 月末分配制造费用 接着进行成本计算一般程序的第3点： 月末计算完工产品的总成本和单位成本 制造费用的归集和分配 很重要 月末，应计算完工产品的总成本和单位成本 根据生产成本明细账进行计算 生产成本明细账 产品品种：A产品 摘 要直接材料直接人工制造费用合 计 月初在产品(上月转转入) 60000100002000090000 发生材料费用 240000240000 发生人工费用 4000040000 转入制造费用 6000060000 费用总额 3000005000080000430000 生产A产品共发生 费用430000元 注意 生产成本明细账 中的费用总额 如果月末没有完工产品（ 全部未完工），则费用总 额即为月末在产品成本 (将费用总额转到下月） 如果月末产品全部完工（ 无在产品），则费用总额 即为完工产品总成本 (完工产品200件） 完工产品总成本3000005000080000430000 单位成本15002504002150 如果月末既有完工产品又有 在产品，则费用总额应在完 工产品与在产品之间分配 (完工产品180件，未完工20件） 月末在产品成本(转下月)700001500028000113000 完工产品总成本2300003500052000317000 单位成本1277.7778194.4444288.88891761.1111 本月发生 (转下月) 本月份生产车间 共生产甲产品200件全部完工 共生产乙产品250件全部完工 (月初月末均无在产品) 将会计分录至记入生产成本明细账 计算甲产品的总成本和单位成本 计算乙产品的总成本和单位成本 产品成本项目 直接材料、直接人工、动力、制造费用 设置生产成本明细账专栏 9.“库存商品”账户：资产类账户 核算生产完成验收入库产品的增减变动及结存情况 借方：生产完工验收入库产品的实际成本 贷方：发出库存产品的实际成本 余额：在借方，表示库存产品的实际成本 按库存商品的品种设置明细账户进行明细核算 验收入库 借：库存商品 贷：生产成本 发出商品 借：主营业务成本 贷：库存商品 库存商品商品 与材料明细账的设置登记相同 生产成本明细账 产品品种：甲产品 完工产量：2000件 摘 要直接材料直接人工动力制造费用合计 工资费用188000188000 电费 4200042000 材料费用727905727905 转入制造费用102300102300 费用总额727905188000 42000 1023001060205 完工产品总成本7279051023001060205 单位成本363.95259410.551.15530.1025 登记生产成本明细账时，注意题目、分录、账三者之间关系 生产成本明细账 产品品种：乙产品 完工产量：2500件 摘 要直接材料直接人工动力制造费用合计 工资费用168000168000 电费 5100051000 材料费用554505554505 转入制造费用8370083700 费用总额554505168000 51000 83700857205 完工产品总成本554505 16800051000 83700857205 单位成本221.80267.220.433.48342.882 登记生产成本明细账时，注意题目、分录、账三者之间关系 根据生产成本明细账成本计算结果 编制“产品成本计算汇总表” 产品成本计算汇总表 2010年12月份 成本项目甲产品(2000件)乙产品(2500件)成本 合计 总成本单位成本总成本单位成本 直接材料 直接人工 动力 制造费用 727905 188000 42000 102300 554505 168000 51000 83700 1282410 356000 93000 186000 合 计1060205 530.1025 857205 342.8821917410 根据“产品成本计算汇总 表”进行会计处理(分录) 借：库存商品甲产品 1060205 乙产品 857205 贷：生产成本甲产品 1060205 乙产品 857205 企业销售阶段经济业务的核算 销售阶段：企业将生产的产品销售出去，取得销售收入，同时需 要支付相关的销售费用（广告等），计算产品销售成本和销售税金， 计算办理销售货款结算和销售产品的增值税销项税额 销售收入 销售数量销售单价 （不含销项税额） 产品销售成本 出库实际成本 根据库存商品明细账 采用规定计价方法计算 销售税金 销售产品应交纳的税费 （不含销项税额） 结算 收款：增加银行存款等 未收款：增加应收账款等 销项税额 在销售过程中收取的增值税额 （与进项税额对应） 销售阶段经济业务核算设置的主要账户 1.“主营业务收入”账户：损益类账户（益） 核算企业销售商品等日常活动中所产生的收入 借方：销售退回冲减的销售收入和期末转入“本年利润”账户的数额 贷方：企业销售产品等实现的销售收入 余额：无余额 按主营业务种类设置明细账户进行明细核算（略） 主营业务 企业的主要经济活动 销售数量销售单价 2.“其他业务收入”账户：损益类账户（益） 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 借方：期末转入“本年利润”账户的数额 贷方：除主营业务以外的其他销售或其他业务收入 余额：无余额 按其他业务种类设置明细账户进行明细核算（略） 出租固定资产收入 出租无形资产收入 出租包装物收入 销售材料收入等 实现的收入记贷方 3.“主营业务成本”账户：损益类账户（损） 核算企业确认的销售商品等主营业务收入时应结转的成本 借方：本期因销售商品等日常活动而发生的实际成本 贷方：期末结转“本年利润”账户的已销售商品的实际成本 余额：无余额 按主营业务种类设置明细账户进行明细核算（略） 出库成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 期末（月末） 借：本年利润 贷：主营业务成本 4.“其他业务成本”账户：损益类账户（损） 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 借方：除主营业务以外的其他销售或业务所发生的实际成本 贷方：期末结转“本年利润”账户的数额 余额：无余额 按其他业务种类设置明细账户进行明细核算（略） 账户应用同上 发生的销售成本记贷方 4.“营业税金及附加”账户：损益类账户（损） 核算企业经营活动中发生的营业税、消费税、 资源税、城建税和教育费附加待相关税费 借方：按规定计算确定的与经营活动相关的税费 贷方：期末结转“本年利润”账户的税费 余额：无余额 计算确定的税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费XX 期末（月末） 借：本年利润 贷：营业税金及附加 5.“应收账款”账户：资产类账户 核算企业因销售商品等应向购买单位收取的款项 借方：因销售商品等而发生的应收账款 贷方：企业已经收回的款项 余额：在借方，表示尚未收回的应收账款 按债务人（购买单位）设置明细账进行明细核算 包括为对方单位代 垫的运输费用和增 值税销项税额等 收回款项 借：银行存款等 贷：应收账款 应收账款XX单位 营业税金及附加包括主营业务和其他业务 但不包括增值税 6.“预收账款”账户：负债类账户 核算按合同规定预收的款项 借方：销售实现时发生的全部结算款项 贷方：企业已经向购买单位预收的款项（已收到） 余额：在贷方，表示多预收的款项（应退回） 在借方，表示尚未收足的款项（应收回） 按购买单位设置明细账进行明细核算 预收时 借：银行存款等 贷：预收账款 应收账款 预收账款XX单位 7.“应交税费应交增值税”账户：负债类账户 销售货物（材料、固定资产等）而发生的增值税销项税额记入该账户的贷方 （本节内容讲述） （与前述的进项税额相反） 应交税费应交增值税（销项税额） 销售阶段主要经济业务核算 7日向外地运河公司销售产品 甲产品 800件价款720000元增值税额122400元 乙产品1000件价款650000元增值税额110500元 产品已经发出，价税款全部收存银行 借：银行存款 1602900 贷：应交税费应交增值税（销） 232900 贷：主营业务收入 1370000 销售产品为主营业务 720000+650000 主营业务收入 销项税额 122400+110500 （合并） 13日向外地黄河公司销售产品 甲产品800件价款720000元增值税额122400元 乙产品800件价款520000元增值税额 88400元 代垫产品运输费用2000元以存款支付 价税款及代垫运输费公司承诺下月全额支付 借：应收账款黄河公司 1452800 贷：银行存款 2000 贷：应交税费应交增值税（销） 210800 贷：主营业务收入 1240000 销售产品为主营业务 720000+520000 主营业务收入 销项税额 122400+88400 （合并） 代垫运输费也应收回 14日销售周转材料一批 价款300000元增值税额51000元 价税款已全部收存银行 借：银行存款 351000 贷：应交税费应交增值税（销） 51000 贷：其他业务收入 300000 销售周转材料为其他业务 300000 其他业务收入 17日收到出租包装物收入40000元存入银行 借：银行存款 40000 贷：其他业务收入 40000 出租包装物为其他业务 40000 其他业务收入 21日预收南海公司购货款500000元存入银行 借：银行存款 500000 贷：预收账款南海公司 500000 27日向外地海河公司销售产品（上月预收海河公司800000元 ） 甲产品 800件价款720000元增值税额122400元 乙产品1200件价款780000元增值税额132600元 产品已经发出 借：预收账款海河公司 1755000 贷：应交税费应交增值税（销） 255000 贷：主营业务收入 1500000 上月预收时 借：银行存款 80万 贷：预收账款海河公司 80万 本月结算时 按全部款项 (21) 31日 经计算本月应交营业税62000元，消费税116000元， 城建税31000元，教育费附加22000元，合计231000元 借：营业税金及附加 231000 贷：应交税费应交营业税 62000 应交消费税 116000 应交城市维护建设税 31000 教育费附加 22000 以上税费均为 营业税金及附加 8.“应交税费”账户：负债类账户 核算按税法规定应交纳的各种税费 借方：实际交纳的税费 贷方：计算确定的应交税费 余额：在贷方，表示尚未交纳税费 按税费种类设置明细账进行明细核算 交纳税费时 借：应交税费XX 贷：银行存款 30日 经计算企业应交房产税 11000元，车船使用税4000 元，土地使用税22300元 借：管理费用 47700 贷：应交税费应交房产税 11000 应交车船使用税 4000 应交土地使用税 22300 以上税费为管理费用 (22) (23) 31日 结转已销甲、乙产品和周转材料的实际成本 已销产品实际成本在月末根据库存商品明细账资料进行计算 销售数量单价 单价 与发出商品的计价方法有关 先进先出法等 假设本月份 月初结存甲产品1000件单价543.850元 乙产品1000件单价349.392元 发出产品成本计价采用月末一次加权平均法 31日结转销售的周转材料的成本 实际成本为220000元 借：其他业务成本 22000 贷：周转材料 220000 (24) 比照材料、库存商品的计算 库存商品明细账登记如下 库存商品 明细账 明细科目 ： 甲产品 摘 要 收 入发 出结 存 数量单价金额 数 量 单价金额 数 量 单价金额 月初余额 1000 543.85543850 5日入库 5001500 7日销售 800700 11日入库 6001300 13日销售 800500 24日入库 9001400 27日销售 800600 本月合计 2000 530.102510602052400600534.685320811534.6851283244 成本计算汇总表 分录 加权平均单价 (如何计算) 先计算 结存金额 (乘) 后计算 发出金额 (倒减) 库存商品 明细账 明细科目 ： 乙产品 摘 要 收 入发 出结 存 数量单价金额 数 量 单价金额 数 量 单价金额 月初余额 1000 349.392349392 5日入库 6001600 7日销售 1000600 11日入库 8001400 13日销售 800600 24日入库 11001700 27日销售 1200500 本月合计 2500 342.8828572053000500344.742172371344.7421034226 成本计算汇总表 分录 加权平均单价 (如何计算) 先计算 结存金额 (乘) 后计算 发出金额 (倒减) 根据库存商品明细账计算结果 编制“商品销售成本计算表” 商品销售成本计算表 2010年12月份 产品名称销售数量单位成本实际成本 甲产品2,400534.6851,283,244 乙产品3,000344.7421,034,226 合 计2,317,470 根据“商品销售成本计算表”进行会计处理 借：主营业务成本 2317470 贷：库存商品甲产品 1283244 乙产品 1034226 (25) 加权单价 库存商品明细账 如果销售的产品全部为 本月份生产的产品 单位成本？ 企业利润形成及其分配的核算 一、利润形成的核算 利润：企业一定会计期间的经营成果 包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 利得：营业外收入 损失：营业外支出 收入：主营业务收入、其他业务收入 费用：主营业务成本、其他业务成本、 营业税金及附加、管理费用、 销售费用、财务费用、资产减值损失 公允价值变动损益、所得税 投资收益： 日常活动中产生的 非日常活动中产生的 营业利润 主营营业收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本 营业税金及附加销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动损益投资收益 利润构成计算的公式 利润总额 营业利润营业外收入营业外支出 净利润 利润总额所得税 公允价值变动损益、 资产减值损失、投资收益 本课程不作讲述 以后课程学习 所得税 无调整因素情况下：利润总额25% 利润形成核算的设置账户 1.“本年利润”账户：所有者权益类账户 核算企业实现的净利润（或发生的净亏损） 借方：期末转入的各费用损失类账户的余额 年末结转的本期发生的净利润 贷方：期末转入的的各收入收益账户的余额 年末结转的本期发生的净亏损 余额：平时在贷方，表示实现的利润 平时在借方，表示发生的亏损 年末无余额 结转各费用损失类账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 贷：其他业务成本 贷：营业税金及附加 贷：管理费用 贷：销售费用 贷：财务费用 贷：营业外支出 年末结转净利润 借：本年利润 贷：利润分配 未分配利润 结转各收入收益类账户 借：主营业务收入 借：其他业务收入 僅：营业外收入 贷：本年利润 年