2012年企业所得税培训.ppt

金华中瑞税务 关于举办2012年财务决算方略与企业所得 税汇算清缴风险管控培训班的通知 2012年11月 金华中瑞税务师事务所 第一讲 增值税、营业税政策 1、免征蔬菜流通环节增值税（财税2011137号） 2、免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税（财税201275号） 3、一般纳税人迁移有关增值税问题 ( 国家税务总局公告2011年第71号) 4、未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题（总局公告2011年第78号 ） 5、一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题（公告20121号 ） 27 金华中瑞税务师事务所 第一讲 增值税、地方税费政策 6、固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策（财税20129号） 7、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额（财税201215号 ） 8、浙江省国家税务局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额 有关问题的补充通知（浙国税发201253号） 27 金华中瑞税务师事务所 第一讲 增值税、地方税费政策 9、支持农村饮水安全工程建设运营税收政策（财税201230号） 10、药品经营企业销售生物制品有关增值税问题（总局公告2012年第20号 ） 11、纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题 （总局公告2012年第33号） 12、纳税人既享受增值税即征即退 先征后退政策又享受免抵退税政策有关问题 （总局公告2011年第69号） 27 金华中瑞税务师事务所 第一讲 增值税、地方税费政策 举例:1、某工业企业销售合同中有关结算方式条款如下：“试用满120天无质量问题 后，确认商品所有权归B公司，若试用期间发现质量问题，如数退还。试用期从到货 之日起计算。B公司到货后满120天生产车间仍未领用的，视同无质量问题。货款于商 品所有权转移之日支付80%，其余20%延后20日支付。” 请问:（1）会计处理应予何日确认收入？ （2）增值税纳税义务发生时间如何确定？ （3）所得税计税收入与会计收入确认时间是否一致？ 27 金华中瑞税务师事务所 第一讲 增值税、地方税费政策 举例:2、A公司与B公司签定煤炭销售合同，合同约定：A公司发往B公司的煤炭必须 经B公司检验合格入库后，才向A公司结算货款。2011年4月26日，A公司将10000吨 煤炭发往B公司，该公司根据经验暂估确认648万元销售收入，计入，借：应收账款 648万元，贷：主营业务收入暂估648万元。该公司一直到2011年5月5日，收到 B公司确认的煤炭检验指标确认书，确认煤炭符合合同要求，可以结款。 （1）请问A公司2011年4月用“应收账款”会计科目确认销售收入，该收款方式应确认 为赊销模式，还是直接收款模式？ （2）如果确认为直接收款模式，应该在2011年4月确认销售收入，还是在2011年5月 销售收入？ 27 金华中瑞税务师事务所 第一讲 增值税、地方税费政策 思考: (1)由于市场原因企业存货价格降低，是否需要作进项税额转出？ (2)因水灾冲毁的材料是否需要作进项税额转出？ (3)请问制药企业药品超过保质期按规定集中销毁，其所用 材料是否需要进项税额转出？ 27 金华中瑞税务师事务所 二 、营业税 1、财政部 国家税务总局关于转让自然资源使用权营业税政策的通知 （财税20126号） 2、浙江省2012年12月1日，交通运输业、部分现代服务业营业税改征增值税 思考: 1、企业将装修后的一处房产转让，与购买方签订两份合同，分别收取转让房屋的价 款和装修费，装修费部分是否可按“建筑业装饰业”税目缴纳营业税？ 27 金华中瑞税务师事务所 二 、营业税 2、甲供材料业务如何进行会计及税务处理? 2011年12月,房地产A公司向施工企业B公司提供钢材1000万元;2012年5月,B公司开 具建筑业发票3000万元(未包括钢材款1000万元)。2012年8月主管税务机关检查发现 ，要求A公司申报甲供材料建筑业营业税及附加， A公司于2012年9月申报营业税及 附加33.6万元。 1、甲供材料应纳税金是否正确？纳税人是房地产公司还是施工企业？ 2、施工企业给房地产公司出具的发票金额应是多少“ 3、房地产补交的税金能否税前扣除？ 27 金华中瑞税务师事务所 三 、房产税、土地使用税 1、农产品批发市场 农贸市场房产税 城镇土地使用税政策（财税201268号 ） 2、 物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策（财税201213号 ） 27 金华中瑞税务师事务所 三 、房产税、土地使用税 3、金华市区房产税、土地使用税主要优惠汇编 讨论:2011年减免条件借鉴? 4、无租提供给职工居住的企业自住房，是否征收房产税？(备案) 5、对房地产公司产权做到公司名下，未出售的房产，如何征收房产税和土地使用税 ？ 27 金华中瑞税务师事务所 四 、个人所得税 1、工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策（财税201240号） 2、实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题（财税201285号） 3、证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题（公告2012年第45号 ） 4、合理发放年终奖个税最小化？ (1)小王发年终奖54000元 (2)小张发年终奖60000元 思考:年奖实际上谁多? 27 金华中瑞税务师事务所 四 、出口退税政策变化 （一）出口退税政策 1、关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税201239号） 2、出口货物劳务增值税和消费税管理办法（国家税务总局公告2012年第24号） 3、浙江省国家税务局关于出口货物劳务增值税和消费税新政策实行后相关问题的公 告（2012年第5号） 4、浙江省国家税务局关于支持我省外贸稳定增长的若干意见（浙国税发2012136号 ） （二）出口退税政策变化主要内容 （三）视同自产货物具体范围的变化 27 金华中瑞税务师事务所 四 、出口退税政策变化 1、2012年对部分中小微工业企业临时性下浮基本养老保险费; 2、2012年未减免的房产税、土地使用税； 3、2012年水利建设专项资金减免 思考： 减免条件是否符合？ 27 金华中瑞税务师事务所 第二讲、营改增重点税收政策 一、营改增的背景 1、营业税和增值税分立并行日渐显现出内在不合理和缺陷。 2、重复征税，造成增值税链条中断。 3、制约了服务业发展。 27 金华中瑞税务师事务所 第二讲、营改增重点税收政策 二、10月18日，国务院总理李克强的重要谈话 1、以结构性减税推动结构调整与改革，以营改增为重要推手，促进产业结构升 级，助推工业创新转型，加快服务业和中小企业发展，改革与完善财税体制，为经济 长期平稳较快发展增添动力和活力。 2、推进营改增是从大局着眼、细处入手、牵一发而动全身的举措，这不是营业 税和增值税的简单转换，而是重大制度创新。 3、要认真总结试点经验，跟踪评估遇到的新情况，研究探索相关重大问题，抓紧 制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建 筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。 27 金华中瑞税务师事务所 营改增试点地区和时间 试点地区开始时间 上海市2012年1月1日 北京市2012年9月1日 江苏省、安徽省 2012年10月1日 福建省、广东省 2012年11月1日 天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日 27 金华中瑞税务师事务所 营改增试点地区和时间 1、实施步骤： 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广 至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 2、行业范围和税率 3、为什么选择交通运输业和部分现代服务业进行改革试点？ 27 金华中瑞税务师事务所 营改增重点税收政策 一、主要政策 1、财政部 国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知财税 (2011110号) 2、财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业 税改征增值税试点的通知财税(201271号) 27 金华中瑞税务师事务所 营改增重点关注 1、小规模纳税人 2、一般纳税人 3、原增值税纳税人的有关政策； 4、混业经营 5、销售额 6、运输费用 7、非营业活动 8、增值税起征点 9、纳税义务发生时间 10、纳税义务发生地点 27 金华中瑞税务师事务所 营改增重点关注 思考： 1、公司能否利用营改增对业务重组并带来收益？ 2、能否给企业减税？ 3、新公司采用何种组织形式为佳？ 27 金华中瑞税务师事务所 第三讲 年度财务决算方略 1、年终财务决算的安排 2、年度试财务决算的方法 3、易多交税款的事项 4、易触发税务检查的事项 27 金华中瑞税务师事务所 第三讲 年度财务决算方略 5、企业所得税汇算清缴中纳税人的责任和权力 6、相关会计制度衔接 （1）小企业会计准则的转换 （2）企业安全生产费用提取和使用管理办法 27 金华中瑞税务师事务所 第四讲 资产损失的证据、申报 1、准予扣除的资产损失分为两类 2、自行申报扣除的形式 3、资产损失确认证据 4、浙江省关于资产损失的答复 27 金华中瑞税务师事务所 第五讲 2012年新企业所得税政策 1、企业政策性搬迁所得税管理办法（国家税务总局公告2012年第40号） 2、跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法（财预201240号） 3、关于企业所得税核定征收有关问题（公告2012年第27号） 4、关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题 （国家税务总局公告2012年第18号） 5、关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题（财税201245号） 27 金华中瑞税务师事务所 第五讲 2012年新企业所得税政策 6、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题 （公告2012年第15号） 7、关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策（财税201227号 ） 8、关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题（财税2011117） 关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题（公告2012年第14号） 27 金华中瑞税务师事务所 第五讲 2012年新企业所得税政策 9、关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题 （国家税务总局公告2012年第12号） 10、关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策 （财税201225号） 11、关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题（财税201211号 ） 12、关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税20125号 ） 27 金华中瑞税务师事务所 第五讲 2012年新企业所得税政策 13、关于苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策（财 税201267号） 14、关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知 （财税201248号 ） 15、浙江省国家税务局关于发布企业清算所得税处理办法的公告 （浙江省国家税务局2012年第8号） 27 金华中瑞税务师事务所 第六讲 企业所得税实务操作和风险防范 企业所得税实务操作和风 险控制 27 金华中瑞税务师事务所 第一节收入总额的纳税操作实物 一、 商品销售收入确认原则和条件 （一）销售收入确认的原则 （二）收入确认的条件 27 金华中瑞税务师事务所 第一节收入总额的纳税操作实物 二、商品销售收入的确认 1、商业折扣的税务处理 2、降低赊销业务风险的税务处理 3、销售折让、销售退回的税务处理 4、平销返利的处理方法 5、企业进口货物实付价款小于报关价的处理的处理 6、累计购货商业折扣的纳税方法 7、托收承付方式销售商品的税务处理 8、采取预收款方式销售商品的税务处理 9、需安装和检验商品销售收入的确认 27 金华中瑞税务师事务所 第一节收入总额的纳税操作实物 10、委托代销收入确认的税务处理 11、售后回购方式销售商品的税务处理 12、分期收款销售方式 13、赊销方式销售收入的确认 14、采取产品分成方式 15、税法规定按收付实现制确认收入的项目 27 金华中瑞税务师事务所 第一节收入总额的纳税操作实物 三、 提供劳务收入的确认 （一）提供劳务收入确认的条件 （二）劳务收入的确认方法 1、劳务完成进度确认的方法 2、劳务收入金额的确认 3、劳务成本的确定 27 金华中瑞税务师事务所 第一节收入总额的纳税操作实物 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入 （1）安装费 （ 2）宣传媒介的收费 （3）软件费 （4）服务费 （ 5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 （6）会员费 （7）特许权费 （ 8）劳务费 27 金华中瑞税务师事务所 第一节收入总额的纳税操作实物 四、视同销售与内部处置资产 （1）视同销售 （2）内部处置资产 27 金华中瑞税务师事务所 第一节收入总额的纳税操作实物 四、企业将自产产品用于对外投资 27 金华中瑞税务师事务所 第一节收入总额的纳税操作实物 六、 营业外收入 （1）固定资产盘盈 （2）财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收 入、无法偿付的应付款收入 （3）企业取得的财政性资金 27 金华中瑞税务师事务所 一、不征税收入与免税收入 七、不征税收入 （1）税法规定 （2）税前扣除规定 （3）会计和税务处理 （4）存在税务风险 八、免税收入 27 金华中瑞税务师事务所 第二节资产的税务处理 实施条例：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊 费用、投资资产、存货等。资产以历史成本为“计税基础”。 历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 会计准则： “ 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳 税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产应当按照成本进行 初始计量”。 27 金华中瑞税务师事务所 第二节资产的税务处理 一、固定资产 （一）固定资产定义： （二）固定资产的计量 （三）固定资产税会差异 （1）折旧方法的差异 （2）折旧年限的差异 （3）固定资产预计净残值 （4）计提固定资产减值准备产生的差异 （5）固定资产折旧范围的差异 （四）固定资产加速折旧的税收优惠 27 金华中瑞税务师事务所 第二节资产的税务处理 二、无形资产 （ 一）无形资产的概念 （二）无形资产摊销的差异 （三）关于软件摊销的问题 27 金华中瑞税务师事务所 第三节管理费用的纳税操作 一、税法没有扣除标准的费用项目 （一）工资薪金支出： （二）劳动保险费 （三）差旅费 （四）会议费 （五）邮电费 （六）修理费 （七）水电取暖费 （八）其他等 开发成本各项支出有关票据的具体说明 27 金华中瑞税务师事务所 第三节 管理费用的纳税操作 二、税法有扣除标准的费用项目 （一）职工福利费 （二）工会经费 （三）职工教育经费 （四）业务招待费 （五）住房公积金： （六）捐赠支出 思考: 合法凭证应掌握的原则? 27 金华中瑞税务师事务所 三、研发费加计扣除 1、研发项目的步骤 2、研发费的内容 3、研发费的会计处理 4、研发费加计扣除的税务风险 27 金华中瑞税务师事务所 第四节 销售费用纳税操作实务 一、销售费用的费用项目设置 费用项目：工资薪金、职工福利费、运杂费、差旅费、展览费、广告费和业务宣传费 、保险费、业务费、代销手续费、佣金、其他。 二、广告费和业务宣传费: 三、与生产经营有关的手续费及佣金支出的扣除（财税200929号） 27 金华中瑞税务师事务所 第四节 财务费用纳税操作实务 一、借款费用的税前扣除 （一）借款费用的范围 （二）借款费用的税前扣除的规定 （三）防止资本弱化的规定 （四）企业向自然人借款的利息支出的税前扣除问题 （五）统借统还的规定 （六）关于对外投资借款利息扣除的规定 浙江省国税局答复 27 金华中瑞税务师事务所 第四节 财务费用纳税操作实务 二、利息收入 1、国债利息收入为免税收入，不征收企业所得税。 2、金融企业存款利息收入，不交营业税，计入收入总额，交纳所得税；纳税人购买 除国库券以外的各种债券等有价证券的利息，不交营业税，计入收入总额，交纳所得 税； 3、企业之间资金借贷的利息收入，贷款人应给借款人开具利息收入发票，按金融企 业适用税率交纳营业税，并计入收入总额交纳所得税。 27 金华中瑞税务师事务所 第四节 财务费用纳税操作实务 4、关于企业统借统还的利息收入的规定： 财税2000007号文件规定：企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简 称统借方)向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立 核算单位)使用,并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机 构的利息，不征收营业税。 5、企业购买证券投资基金取得收入征税的规定 (1)财税字199855号:对企业投资者买卖基金单位获得的差价收入，属于资本利得, 应并入企业的应纳税所得额，征收企业所得税。