财务集中管理的效率与效益初探.doc

财务集中管理的效率与效益初探当前，各省公司对地（市）分公司正推行“收支两条线的财务集中管理，如何提高财务集中管理的效率和效益，特别是提高资金使用的效率和效益方面，我们正处于探索阶段，市场开发的低回报、投资的结构与规模失衡、成本的结构，特别是付现成本的结构、经营成本的低回报的现象还是比较严重。为此，想听听大家对此问题的见解，集思广益、为企业出力。一、历史背景： 电信企业的财务管理，一直来都没有形成系统的理论，这与电信企业全程全网的行业特点、法人结构、经营模式分不开的。从中国电信的发展历程不难分析：初期的军管体制、中央直辖，从政府的一个部门演变到今天的国有独资公司、上市公司，财务管理的概念一直混于会计核算和会计管理之中。从收支两条线到四级核算、三级核算的到当前的二级核算，都是几个轮回：高度集中-集中-分散-集中。但对财务管理的引入和应用都没有系统化的重视。这与中国电信长期以来对“企业价值”的取向的模糊，计划经济的管理、经营模式密不可分，也就形成了几十来只重事后核算、不重预算；只重投资、忽略投资回报；只重量、不重收；几乎没有“市场”观念的粗放型的经营和管理模式。这就形成了完整的会计核算体系，而没有财务管理的格局。 二、会计机构设置的缺陷到目前为止中国电信企业的会计机构设置上到集团总部，下到分公司，始终将财务管理的职能与会计核算的职能混在一起。不论是财务部还是计划财务部均没有将以“资金管理为中心”的财务管理的职能摆在重要位置。再从内部岗位设置分析，总部计划财务部虽然下设”资金资产管理处“，但仍然没有将财务管理的职能和功能严格区分开来，虽设“财务总监”，但兼顾会计层面的内容。省公司对于财务管理的职能，更加没有得到有效的加化，对于资金运动的全过程管理的效率和效益，应该说是不尽人意。诸如筹资的规模和渠道控制和拓展、负债规模与结构的控制与平衡，用资的方向与结构等等，最终表现的是“企业核心价值”的分析与评估机制没有完全建立，企业的运作并没有围绕”企业核心价值”展开和进行。三、会计核算替代财务管理在这里并不是完全推从西方财务，并将中国电信企业的会计和财务管理“全盘西化，但当前中国电信在运营过程中，确实将会计核算与财务管理混为一谈而且这种情况是相当普遍。这与中国电信长期延用前苏联的管理模式十分相关，会计核算与财务管理的职能不清、会计核而不精算、财务管理有名而无实的现象是客观存在的。因长期缺乏财务管理的理念、针对电信企业行业特点的财务管理理论和方法没有系统形成、”企业核心价值”取向的模糊等等，导致长期限以来中国电信只有较完善的会计制度和核算体系，而缺少财务管理的制度和体系，长期陷入“会计=财务的误区之中。四、建立“以资金管理为中心”的财务管理体系的必要性和紧迫性随着”市话初装基金”的取消，中国电信的资金链开始了松动。长期以来因只重投资、重量、重单纯的规模，投资结构失衡，大量的企业资金沉淀，形成在无效现金流入的资产，粗放经营产生投资的浪费，形成“扩容-低收入放号-再扩容”的恶习性资金循环，一味”负债经营“，无形中加大了潜在的财务风险：负债的无度巨增、有的省电信企业“资不抵债“，造成资金链中断。特别是电信分营后中国电信经营传统的固话业务，用户消费群层次下降，低收入零次户用户不断增加、新的收入增长点馈乏，新的一轮竞争不断加剧这些内部、外部的因素，急切逼迫中国电信必需注重企业现金流的管理、规弊潜在的财务风险，注重投资规模和投资结构，促使提升企业投资回报，这一切只有通过建立”以资金管理为中心“的财务管理体系，才能更为有效的实现“五年内使用权中国电信跨入世界先进电信企业“的目标五、财务管理是全员、全过程的财务管理长期以来，由于公司管理体制的制约、内部机制的不完善，以及“企业核心价值”的模糊，形成了中国电信的财务管理是“会计人员的财务管理，是会计部门的财务管理”，这种潜意识、或者说是“默认”的的观点不同程度根植于各个部门、各层领导的思维中，几乎到了一种“下意识”的程度。虽然各层领导都相当程度关注企业的财务管理，也一定程度上认同“企业管理的中心是财务管理”，但是在中国电信旗下各级公司的具体营运过程中，却是实实在在地表现“财务管理不是全员、全过程的财务管理”这一可怕的事实。这意味着什么？这意味着财务管理的目标-企业价值最大化，财务管理的核心理念-资金使用效率和效益，在公司各个层面的经营与管理的活动中，根本得不到有效地体现。这也意味着，将公司的营运活动与资金的效率和效益绝然分隔！不计资金成本和资本成本，不求资金效率和效益。似乎这些仅仅是会计人员和会计部门的工作而已。然而，“9。11”事件发生后，为什么微软公司、思科公司表现出惊人的镇定？那是他们拥有成千上百亿美元的现金或随时可以变现的现金等价物（这里暂不讨论储备现金的合理量问题）。然而，这巨大的资金储备从何而来？这就是微软公司、思科公司实施全球化、全过程财务管理的硕果。如果中国电信各层面的营运活动，不是以“资金使用效率和效益”为中心，讲求的不是如何“造血”、完善造血机制，可想而知的结果：投资不算投出比、市场开发只求增量不求增收，或是只讲增量而不做保量；运维只讲更新而忽略维护。如此而行中国电信能持续、健康、高效地发展吗？ 因此，中国电信旗下各级公司必须切实树立“财务管理是全员、全过程的财务管理”的理念，并有效地将之贯穿于公司各层面的营运活动中，促进公司形成完善的造血机制，为公司的规模经营、有效扩张奠定坚实的基础。管理会计技术方法的变迁-基于网络经济冲击的思考管理会计技术方法的变迁基于网络经济冲击的思考一、问题的提出 以电子商务为主体的网络经济迅猛发展，大大拓展了经济活动的时空界限，并使传统物质型经济逐步转向知识和信息为主体的虚拟经济（即在信息网络构筑的虚拟空间中运行的经济活动）。当前，这一聚新产品、新技术和新服务为一体的网络经济正改变着原有经济结构，以美国为例，19951998年互联网经济增长了174.8特别是1998年，美国互联网经济比过去所有的估计都高，达到3014亿美元，超过能源、邮电的传统产业，网络经济已成为整个经济的主导产业。从历史看，网络经济的蓬勃发展是跟互联网的商务应用分不开的，换言之，网络经济是建立在顾客和企业这些微观主体基础上的，顾客借助于互联网实现网上购物、网上结算、网上信息交换；而企业通过网络从供应过程、生产过程、销售过程到售后服务实现了信息化、数字化的集成。以企业为例，具体说来在以下三个方面发生了变革。（1）网络经济改变了传统企业供产销层层联接的方式，压缩了中间层次，企业成为一种供产销直接见面的开放式网络组织。这种新型的企业组织形式，从总体上看，是由众多独立创新的业务小组构成，并且是彼此有紧密纵横联系的网状体系，整个组织没有固定结构，而是基于协作型、多学科业务小组的模块化集合，各业务小组在其中是以“客户”和“服务器”的联网方式运作（相对于组织内任何小组而言，每个业务小组既是客户，又是服务器）。（2）为了最大限度地满足客户的实时需求，企业生产也从大批量生产转向个性化的小批量生产，也就是说，企业的业务小组根据业务环境的变化和客户增长的需求，进行快速反应，及时确定生产计划，并根据所需的原料通过计算机信息系统与供应商联系，提高了原料供应的及时性和可靠性，其次采用弹性制造系统（FMS）、准时制造系统（JIT），及时为顾客提供满意的产品和服务，真正实现“零等待”。（3）企业的生产方式也改变过去那种注重低消耗，高收益的生产，而追求一种创新有竞争优势的生产，业务小组接受来自客户的请求和指示，并向其它服务器提出要求，以较高的附加价值服务于客户，这一过程就是网络创造价值的由来。由于业务小组是分散的，作为基本服务单元具有重大的责任和权利，能充分调动小组的灵活性和创造性，并且会努力提高产品和服务的质量，加强顾客的隶属倾向及员工的稳定性，增强企业的竞争优势。在以顾客价值导向的模式下，企业通常采用柔性管理方式，使业务小组更敏捷地适应协调关系和市场变化，迅速提高价值创造能力。由上分析可知，网络经济迫使企业的组织结构、业务流程及价值实现都彻底地发生了变化。换句话说，管理会计赖以生存的企业环境及其反映和控制经济活动的信息都发生了重大变化，由此，对管理会计的基本思想、内容程序和技术方法也必然会产生一系列的影响。从理论和实践上看，管理会计主要是各种技术方法的综合，照此框架，本文以网络经济下管理会计的技术方法的变迁作为探讨对象，以期重新审视新经济时代管理会计的发展趋势。二、管理会计技术方法的变迁管理会计技术方法从集成过程的分布上看，主要包括前期的规划、过程的控制及绩效的评价三部分。在步入网络经济条件下，技术方法对原有范式有无突破，应如何引进新的方法体系，以下结合网络经济的特点逐一加以分析。1、变迁之一前期规划技术方法的变革前期规划技术方法可分为企业的经营预测、经济决策和预算的编制，下面分别对三项技术方法的变迁展开讨论。（1）企业经营预测是人们对企业未来经济活动可能产生的经济利益及其发展趋势的判断，是一种事前的预见。传统的预测是建立在历史数据及能取得的经济信息、统计资料基础上的一种推断，无论采用定性分析还是定量分析法，都是以生产经营导向为基础的，例如，保本点的预测、利润的预测、成本的预测等都是建立在销售量、成本、利润的线性关系基础上的。而在网络经济下，取而代之的是以快速响应顾客需求为导向的实时预测，即时为顾客提供产品或服务，以敏捷制造实现顾客的“零等待”，其目的就是为顾客创造满意，创造价值（降低顾客的成本，提高顾客的收益），使顾客获得更大的效用，由此衍生企业价值的增长；考虑到顾客的需求是个性化、多样化，因此为顾客提供的产品和服务也存在差异，相应所费的成本也是个性化的，本量利之间难以直接以线性关系来表达。其次，在网络经济中，企业未来的销售变动趋势及利润份额更多体现在企业核心竞争力上，即企业面对快速运转的网络经济，要不断地创新才能提高竞争力，扩大客户份额，从而提高利润份额。由此可见，在网络经济下，企业的预测更多的是收集关于客户的信息（客户的实现，客户的牺牲），行业的信息（如企业在行业利润库中的份额），整个市场的未来趋势（如网络经济市场造就的机会），结合企业内部的技术支持及经营观念，来预测提供相关服务的需要程度和利润份额的可能性。在网络经济下，企业面临的环境将越来越复杂，企业呈现出动态的、跳跃式变化，在此种经营环境下，应更多注重于顾客价值分析、行业价值链分析、企业利润在利润分布中的位置，预测的技术方法也改变偏重内生变量的传统模式，转向以外界因素为主导的内外因素共同作用的预测模式，用公式可表示为P=f（E，Q），其中P为相关的预测值，E为网络环境的决定变量，Q为企业内部的影响因素。（2）经济决策是指为达预定目标，在科学分析和评价经济活动不同方案的基础上，作出决定和判断的过程。在传统企业中，决策往往会涉及相关成本及本量利的关系，无论是短期经营决策还是长期资本决策，往往都是由企业的净收益最大化为依据的，例如，生产决策、定价决策、存货决策、固定资产投资决策都是以比较收益的最大值为标准。而在网络经济下，企业更注重顾客的价值，追求顾客价值与企业价值的协调统一，经营目标的转向必然要求经济决策要讲究顾客利益的实现，而不单纯以企业价值为中心；其次在网络经济中，企业内部业务流程是基于动态响应的实时系统，存货的最优控制是零库存、表明许多经济决策由即时服务所代替，简化了决策的过程，提高了效率；再者在网络经济下，本量利的基本关系如前所述是非线性的。综合以上几个方面的因素，经济决策的方法也必然要发生变革，对短期经营决策而言，决策可仅限于努力创造顾客价值下的一些差量分析，如改进作业的价值差量，提高竞争能力的价值差量等。对长期资本决策，在网络经济下，应从企业技术支持的角度出发，能满足整个业务流程的需要，由于未来现金流量的年限、金额等不确定因素的增强，净现值法已无法适应长期资本决策的需要，取而代之应是以顾客价值为中心整个价值链的最大化，因此，其技术方法（D）可用技术上的可行性（T）、顾客的满意度（C）等来决策，用公式可表示为D=g（T，C）。（3）在预测和决策的基础上，把经济活动过程的正式计划用数量和表格形式反映出来，就是编制预算，显然预算在传统企业中也是以本量利分析为基础的，正如上文所述，预测与决策的内容和方法都已发生变革，相应预算必然也会发生变化。在网络经济下，企业是基于顾客的服务器，需求的多变性也使预算难以确定，如传统以销定产的预算方法，在企业追求创造客户价值、行业价值份额下，由于难以确定业务量水平，适用范围有一定的局限性。由此可见，对业务预算可以简化，而财务预算中的短期资金预算，由于其流转及结算采纳网络结算方式，与业务量相关的未来资金需求在未明确的情况下，也可以简化。由于资本预算涉及未来的网络技术支持和顾客的价值创造，企业应对长期资本进行预算，预算方法是根据预计的资本需要量分项编制。2、变迁之二过程控制技术方法的变革过程控制技术方法主要指成本控制制度，通过成本规划所确定的目标和单位目标成本，分别落实到各部门，促使各部门采取措施进行调节和控制以保证目标的实现，在传统企业中，不管是事前成本控制还是日常成本控制，都假定成本的类型及标准在一定产量下可以严格界定，成本的控制目标是如何积极降低成本，而与提供服务的价值没有直接联系。而在网络经济下，各业务小组拥有更大的自主权，企业不再对小组进行成本控制，另外以顾客为中心的价值链中，更注重降低顾客的成本，提高顾客的收益，由于顾客的需求是多样化的，业务小组提供的服务成本也难以量化为目标成本。换言之，业务小组接受来自客户的请求和指示，在与相关业务小组协作的基础上增值服务于客户，即一方面为客户创造价值，另一方面也为企业创造价值，成本控制仅限于响应客户需求基础上的合理耗费。由此来看，过程的控制内容和方法在网络经济下