筹资与投资循环审计.ppt

第十三章筹资与投资循环审计 本章主要内容有 1、筹资与投资循环的内控测试 筹资与投资循环的特性 涉及的主要业务活动 一览表中内控目标栏及交易实质性测试栏 应付债券内部控制测试内容 投资活动的内控和内控测试 筹资与投资循环所涉及的凭证与会计 记录 筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 筹资活动的内部控制和控制测试 投资活动的内部控制和控制测试 2、重要账户的实质性测试程序 短期借款 函证短期借款的实有数 检查到期归还情况 关注偿债情况 复核借款利息 长期借款 函证 分析性复核 借款费用的会计处理 所有权 披露 应付债券 检查交易的有关原始凭证 函证 审查溢(折)价摊销及会计处理 会计处理(发行) 披露 财务费用 分析性复核 利息支出与汇兑损失 “财务费用其他”明细账 利息收入是否计缴营业税 其他相关账户 应收补贴款 其他应收款 无形资产 长期应付款 其他 案例：借款利息资本化的审计 注册会计师何某甲公司2002年度会计报表进行 审计时，了解到甲公司2002年7月1日向银行借 入“专门借款”2000万元，年利率为9，拟出 包建设厂房，工程于当年10月10日正式开工， 2002年11月1日支付承建单位工程预付款1500万 元，公司2002年资本化金额为900 000元。 据此，注册会计师何某认为被审单位2002年 度的借款费用多资本化了，应于调整，调整 金额为：90150092/1267.5万元 ，调整分录为： 借：财务费用 675000 贷：在建工程借款费用 675000 案例：长期借款的审计 注册会计师李海审计甲公司2000年度的会计报 表时，注意到“长期借款”项目的附注披露如 下：长期借款2000年末余额为14780万元，具 体如下： 案例：应付债券的审计 注册会计师王明审计乙股份有限公司应付债券时，发现 2000年1月1日该公司为第二条生产线建设筹资而发行5 年期、面值为1000万元的债券，票面利率为10，企业 按1020万元的价格出售。2000年12月31日，乙公司计 提利息和摊销溢价时，作会计分录为： 借：财务费用 960 000 应付债券债券溢价 （20万/5) 40 000 贷：应付债券应计利息（1000万10） 1000 000 于是，王明提请乙公司作出相应的调整，调 整分录为： 借：在建工程第二条生产线 960 000 贷:财务费用 960 000 所有者权益审计 股本的实质性测试 1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会 议记录 2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定 的出资方式出资，各种出自方式的比例是否符合规 定 3、索取或自己编制股本明细表 4、检查股票的发行、收回等交易活动 5、函证发行在外的股票 6、检查股票发行费用的会计处理 7、检查披露 实收资本的实质性测试 1、索取被审单位合同、章程、营业执照及有 关董事会会议记录 2、索取或编制实收资本明细表 3、检查出资期限和出资方式、出资额 4、检查投资资本的真实存在 5、检查实收资本的增减变动 6、检查外币出资时实收资本的折算 7、检查实收资本的披露 资本公积的实质性测试 1、检查资本公积增减变动的内容及其依据。 2、检查资本溢价或股本溢价； 3、检查接受捐赠； 4、检查股权投资准备； 5、检查拨款转入； 6、检查外币折算差额； 案例：股权投资准备的审计 注册会计师何某审计公司年度会计报表，了解到该公司 投资到公司所占股份为，公司对公司投资采用权益 法核算。年月日，当公司得知公司接受一项设 备捐赠（设备发票价为万元，公司所得税率为）时 ，作如下分录： 借：长期股权投资公司（股权投资准备） 万元（） 贷 ：资本公积股权投资准备 月份，当公司得知公司将该设备处置时，做如下会计分录： 借：资本公积股权投资准备 贷：资本公积其他资本公积 根据企业会计制度规定，公司只有在其处理投资时 ，才能将“资本公积股权投资准备”转为“资本公 积其他资本公积 ”，而不是在被投资方处理资产 时。因此，公司在得知公司处置捐赠资产时，就把 股权投资准备转入其他资本公积，这显然是错误的，需 要做如下调整： 借：资本公积其他资本公积 贷：资本公积股权投资准备 投资审计 1、分析性复核 2、实地盘点投资资产并检查账实是否相符 3、检查投资的入帐价值 4、检查投资收益 6、检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定 7、检查长期投资的核算方法 8、检查长、短期投资在分类上相互划转的会计处理 9、检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提 及会计处理是否正确 10、检查本期发生的重大股权变动 案例：投资收益的审计 注册会计师甲审计A公司2002年度的会计报 表时，了解到2002年7月1日A公司购买B公司 的股票，使其对B公司的投资比例由30升 为40，年末B公司对外公布全年实现净利 润为150万元，A公司年末据此确认的投资收 益为60万元。 企业会计准则投资规定，投资企业享有被投资单 位损益的份额，如果会计年度内投资比例发生变动，应 分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份 期间应享有的投资收益，如果无法得到被投资单位投资 变动前和投资变动后所实现净利润数额的，可根据投资 持有时间加权平均计算。 据此规定，A公司当年的加权持股比例（3012 106）/1210035 则A公司应确认的投资收益1503552.5万元 所以应建议A公司做如下调整： 借：投资收益 75 000 贷：长期股权投资甲公司（损益调整）75 000 案例：对外投资审计案例 审计组审查该厂2001年度以下对外投资经济 业务发现疑点，应进一步审查： （一）2001年1月1日，购入东方公司同日发 行的面值为60万元的1年期债券，年利率为15 ，另支付手续费、佣金等费用6 000元，企 业作为短期投资入帐，帐务处理如下： 借：短期投资债券投资 600 000 财务费用 6 000 贷：银行存款 606 000 （二）2001年12月27日，以每股38.5元的价 格购入南方公司普通股股票10 000股，另支 付佣金1 000元，12月31日前已办妥过户手续 。南方公司12月25日已宣告分配每股1.2元的 股利，定于2002年1月5日按1月1日股东名册 支付。企业作为短期投资入帐，帐务处理如 下： 借：短期投资股票投资 386 000 贷：银行存款 386 000 （三）2001年7月1日，以203 000元购入北方公司 同日发行的3年期、年利为12的债券，面值为200 000元。作为长期投资入帐，并做如下帐务处理： 借：长期投资 203 000 贷：银行存款 203 000 2001年12月31日，该厂计算北方公司债券全年应计 利息为24 000元，并作如下帐务处理： 借：长期投资 24 000 贷：投资收益 24 000 (四）2001年2月28日，该厂购买西方公司普通股股票 100 000股，每股面值10元，支付经纪人手续费2000元 。西方公司共发行普通股股票250 000股，以面值发行 。2001年西方公司实现净利润1000 000，当年按每股 面值的5发放股利，2001年12月31日该厂收到现金股 利50 000元，按规定应以权益法进行核算，并做如下帐 务处理： 1、2001年2月28日购买股票时按实际成本记帐 借：长期投资 1002 000 贷：银行存款 1002 000 2、2001年12月31日收到发放的股利50 000元 借：银行存款 50 000 贷：投资收益 50 000 管理费用项目的审计 1、分析性复核 2、选择管理费用中数额较大的，以及变化异 常的项目追查到原始凭证。检查大额支出和 有疑问支出的内容和审评手续、权限是否符 合有关规定；注意管理费用中的其他支出内 容有无不正常开支。 3、审阅下期期初的管理费用明细帐，有无跨 期入帐的现象。 营业外支出的审计 1、检查营业外支出内容是否符合会计制度的规 定 2、对营业外支出的各项目追查到相关原始凭 证。 3、检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞 纳金、罚金、罚款支出、各种赞助会费支出 ，必要时进行应纳税所得额调整。 所得税的审计 重点关注纳税调整事项： 1、关于企业投资的借款费用 2、关于企业捐赠 捐赠方：企业将资产、委托加工和外购的原 材料、固定资产、无形资产和有价证券用于 捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和 捐赠两项业务进行所得税处理。 对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益 救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。 公益、救济性的捐赠 （1）纳税人（金融保险除外）用于公益、救济性的捐 赠，在年应纳税所得额3以内的部分，准予扣除。金 融保险企业在不超过当年应纳税所得1.5以内可扣除 。 （2）企事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利 性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，准予在 应纳税所得额中全额扣除。 （3）向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，准 予全额扣除。 （4）向农村义务教育的捐赠，可全额扣除 （5）对公益性青少年活动场所的捐赠，可全额扣除 （6）通过中华社会文化发展基金会对宣传文化事业的 捐赠，可将年应纳税所得额10以内的部分，扣除。 接受捐赠方： （1)接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳 税所得，依法缴税。 （2)接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时 资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税 所得，金额太大，可申请在不超过五年期内均匀 计入各年的应纳税所得。 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投 资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税 法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除 折旧、无形资产摊销。 3、关于企业提取的准备金 （1）原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则 ，提取的任何形式的准备金（资产准备、风险准 备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。 （2）企业已提取简直、跌价或坏帐准备的资产 ，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢 复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业 作相反的纳税调整。固定资产、无形资产，可按 提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销 金额。 （3)p319 4、关于企业资产永久或实质性损害 （1）企业的各项资产当有证据证明已发生永久 或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额 以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失 （2）各种资产发生永久或实质性损害的情形。 4、关于坏帐准备的提取范围 纳税人发生的坏帐损失，原则上按实际发生额据 实扣除，经税务机关批准可提取坏帐准备金。企 业可提取5的坏帐准备金在税前扣除 所得税的征收管理与纳税申报 企业所得税法规定，缴纳企业所得税， 按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季 度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇 算清缴，多退少补。 在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额 ，应在下一年