改善我国企业成本控制现状的对策论文正.doc

目录前言1一、成本控制的作用3(一)成本控制的定义3(二)成本控制的重要作用3 二、成本控制方法的比较5(一)定额成本制度5(二)目标成本法7(三)即时生产制度9三、我国企业成本控制中存在的问题13(一)缺乏战略管理的思维13(二)强调事后的要素或过程的管理，忽略了成本的动因管理13(三)成本控制的短期行为13(四)片面的追求成本节约14四、改善我国企业成本控制现状的对策15结论17参考文献19致谢21摘要在法人实体、自负盈亏的机制下，现代企业要想生存和发展，必须努力降低成本，才能在竞争中立于不败之地，成本控制在企业发展战略中处于极其重要的地位。在生产实践过程中，企业的成本控制观念和方法都有了新的突破和发展，成本控制不仅仅局限于对生产成本的控制，而应该从发展战略上多方面系统地进行管理和控制。运用先进的成本控制理论管理企业，才能使企业长盛不衰，从而真正地节约社会资源。文章分析了成本控制在企业发展战略中的重要作用，对比几种现代成本控制方法，对各个方法的优缺点进行了比较。最后提出了现在我国企业成本控制中存在的主要问题，并提出了改善我国企业成本控制现状的对策。关键词：成本控制；定额成本制度；目标成本法；即时生产制度AbstractIf the modern enterprises want to remain an invincible position in the competition and survive the competitive environment and develop themselves under the mechanism of the corporate entity and self-financing, they must strive to reduce the cost. Cost control is an extremely important position in the enterprises development strategies, in the production process of practice, enterprises cost-control concepts and methods have been made new break-though and development. Cost control is not limited to the productive cost control, but should be considered in the development strategies on various systems. Using the advanced cost-control theories, the enterprises can be prosperous, thus save the social resources truly. This article has analyzed the important role made by cost-control in the enterprises development strategies, contrasted several modern cost control methods, and compared the advantages and disadvantages of each method, finally proposed the main problem in our countrys cost control and proposed countermeasures to improve cost control status of modern enterprises in the present situation.Key words: cost control; quota cost system; target cost method; just-in-time system 成本控制方法的研究前言21世纪的今天，随着中国市场经济的不断发展和深入，越来越多的人投入商业经营之中，并逐渐成为中国社会经济的主体力量。但是，随着市场经济的逐渐成熟和市场经营规则的逐步完善，也导致了企业间竞争的加剧。同时，生产技术的迅猛发展和消费信息的快速传播，也使企业得到的利润大幅降低，暴利行业正在消失，企业已经进入了“微利”时代。所有的经营者都知道，企业存在的目的就是赚取利润，而让利润增长的手段只有两个：增加收入和降低成本。管理学大师彼特杜拉克说过：“企业家只有做两件事：第一是销售，第二是控制成本，其他的都不要做。”如今，企业的利润大幅缩水，必然影响到企业的生存和发展，在这个“微利”时代如何使企业占据竞争中的优势地位？目前企业大多处在供大于求的买方市场，取得高销售收入实在不易，并且企业的销售收入具有较多的外部因素，经营者不易控制，只有不断的控制企业的成本，才是提高经济效益的主要途径，是增加企业利润的主要源泉。一、成本控制的作用（一） 成本控制的定义在人们日常生活中，也许没有一个会计名词比“成本”用的更广泛了，然而，不同的人对成本有着不同的理解。从会计观点来看，成本是为了获得某种货物或某种劳务而放弃的资源量。成本与费用是相互关联，相互区别却又容易混淆的两个概念。成本是指生产某种产品或者提供某种劳务所耗用的资源总额，费用则是指某个会计期间耗用的产品或劳务的金额。“控制”就是通过计量个人或组织单位的业绩，把实际与计划或标准进行比较，发现其中的差异，并查明差异产生的原因，以迅速的信息反馈来消除导致差异的因素，以确保目标成本或计划实现的管理过程。那么，成本控制又有什么概念呢？涂德兰在企业的成本控制一书中指出，成本控制包括：一是确定或设定的标准，二是将实际绩效与设定之标准比较，三是分析两者间差异并确定差异产生的原因，四是采取纠正差异的行动。藉此，我们给成本控制下一个简要的定义：即预先制定成本标准，对实际发生的费用严格控制在限额标准之内，并及时揭示实际费用与成本标准之间的差异，采取有效措施将生产费用控制在计划、预算之内。通过成本控制，有利于实现生产费用的成本目标，促使企业不断降低成本。（二） 成本控制的重要作用在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。有效的进行成本控制，防止不必要的成本发生，从而降低了企业的成本，对企业向更有利于自身的方向发展，获取市场效益有着举足轻重的作用。首先，成本控制是企业抵御内外压力，求得生存的主要保障。企业在经营过程中，有同业竞争和经济环境逆转等不利因素，内有职工改善待遇和股东要求分红的压力。企业用以抵御内外压力的武器，主要是降低成本、提高质量、创新品种，其中，降低成本是最主要的。降低成本可以提高企业价格竞争能力，可以提高安全边际率，使企业在经济萎缩时继续生存下去。成本降低了，才有力量提高质量、创新设计，或者提高职工待遇和增加股利。其次,成本控制是企业增加盈利的根本途径，直接服务于企业的目标。当企业的生存得到保障后，也就是收支平衡后，就要考虑利润，因为，“利润收入成本”，所以降低成本是增加利润的一种重要手段。以一个简单的数学题来说明这个道理：假设一种产品的市场定价为100元，生产这种产品的全部成本为90元，利润是每件10元。现在将成本控制到原来的90%，也就是成本降低10%，为81元，而降低成本后的利润就是19元，利润增长了近100%。在收入不变的情况下，降低成本可使利润增加；在收入增加的情况下，降低成本可使利润更快增长；在收入下降的情况下，降低成本可抑制利润的下降。 再次，成本控制是企业发展的基础。当企业实现赢利后，就要考虑发展。把成本控制在同业的先进水平上，才有迅速发展的基础。成本降低了，可以降低售价以扩大销售，销售扩大后经营基础稳固了，才有力量提高产品质量，创新产品设计，寻求新的发展。二、成本控制方法的比较50年代以来，我国有些企业经过不断的实践，研究和探索，逐步创造了一些行之有效的成本控制方法。如，建立班组经济核算、成本归口分级管理制度；成本核算实行定额法，把成本核算同成本控制初步结合起来；材料控制采用限额领料单的办法，工资控制采用制定劳动定额的办法等。无可置疑，这些办法对于加强成本工作，提高经济效益起了一定的积极作用，有些方法至今仍是现代企业成本控制的有效方法。但是，过去的这些方法也存在着某些不足，主要表现在只对产品的生产过程进行控制，没能对产品成本形成的全过程实行严格控制；只是局限于事后的成本控制，而没有实行事先预测和日常控制。目前，国外成本控制方法很多，一般有目标成本控制法、预算控制法、相对成本控制法、标准成本控制法、责任成本控制法等等，我国在认真总结我国成本控制的经验的基础上，仔细研究外国成本控制的方法，结合国情加以吸收和消化，使之成为我国现代成本控制方法体系的有效组成部分。（一） 定额成本制度定额成本制度，通常称为定额成本计算方法。定额成本制度就是以产品的定额成本为基础，加减脱离现行定额差异和定额变动的差异，计算产品实际成本的一种成本计算制度。它的基本做法是：事前，以产品的各项现行消耗定额为依据计算产品的定额成本；事中，依据实际产量，核算产品的定额生产费用和实际生产费用之间的差异；事后，在完工产品定额成本的基础上加减定额差异和定额变动差异，计算出完工产品的实际成本。定额成本制度能及时反映、监督生产费用和生产成本脱离定额成本的差异，加强了日常定额管理和成本控制，用产品的定额成本来控制实际生产费用的支出，并随时查明实际生产成本脱离定额的数额及其原因，达到加强成本控制，降低产品成本的目的。定额成本制度是用产品的定额成本来控制实际生产费用支出，随后进行进一步查明实际生产费用脱离定额的差异及其原因，以实现降低成本目的的一种成本计算方法。定额成本制度与传统成本计算方法相比，将成本计算推进一步，把成本计算和成本控制结合起来。这种制度的主要优点是：第一，定额成本制度有利于加强成本的日常控制。因为定额成本制度，在生产费用的日常核算中，同时计算生产费用定额数和实际费用脱离定额的差异，能及时发现各项费用的节约和超支情况，从而采取措施，有效地控制费用的发生，达到降低成本的目的。第二，定额成本制度有利于进行产品成本定期分析。按定额成本制度计算的产品实际成本，能分别反映出产品定额成本、定额差异和定额变动差异，这样在产品成本的定期分析时，便于查明产品实际成本脱离计划或脱离定额的原因及其程度，使成本分析有比较客观的依据。第三，定额成本制度有利于提高成本的定额管理和计划管理水平。定额成本制度包括定额成本的确定、定额差异和定额变动差异的核算三部分。它一方面反映了企业各项费用的变动情况，另一方面也反映了企业的定额管理和计划管理水平。通过计算和分析，发现问题，及时修订各项定额和计划。第四，定额成本制度有利于各项费用定额差异及定额变动差异在完工产品和在产品之间的合理分配。因为在定额成本制度下，各项差异在完工产品和在产品之间分配所采用定额差异分配率和定额变动差异分配率，可直接从核算资料中取得，计算方便，而且按这两个分配率进行分配，比其他分配方法更加客观和合理。但是，定额成本制度本身也有其不足和局限性的一面。首先，定额成本制度由于要分别计算各产品的定额成本、定额差异和定额变动差异，而且差异要在完工产品和在产品之间进行分配，实行起来工作量较大；其次，定额成本制度主要是按产品确定定额成本差异，不便于分清各部门的经济责任；况且按定额成本制度要求计算出的产成品实际成本灵敏度差，同当期生产经营工作绩效脱节，因而未能引起领导和职工的关注；另外，采用定额成本制度，企业必须具备比较健全的定额管理制度，比较定型的产品和比较准确、稳定的消耗定额，否则，定额成本制度的应用就有了一定的困难，对产品的日常控制作用也会受到影响。因此，采用定额成本制度应具有以下两个基本条件：第一，产品已经定型，品种较少，属于大批、大量生产；第二，定额管理制度健全，各项消耗定额比较齐全并准确稳定。此外，企业实行定额成本制度还要尽可能同班组经济核算相结合，将成本层层分解，落实到班组和个人，使人人自觉地重视差异核算，关心生产消耗，将班组核算与成本控制、消耗定额、奖惩机制有机地结合起来，激发职工当家理财的积极性。并且通过计算机、网络等信息技术的支持，建立起生产与市场间的动态联系，并对生产过程进行实时监控，使成本控制和报告更加准确、及时和有效，同时也能大大减少工作中的劳动量，提高了工作效率。（二） 目标成本法目标成本法是以市场可以接受的产品售价为前提，然后确定目标利润。为了保证盈利水平，用价格减去利润的倒扣法，计算出目标成本，这样就限定好了成本范围，作为成本控制的标准。为保证目标成本的实现，进行全方位的成本控制。首先从源头做起，把成本控制的立足点转移到适应市场需求的产品构想、开发、设计阶段，引导和促使设计人员为占领市场，保证目标成本来设计产品；在生产阶段，主要通过技术手段，如采用先进技术，进行技术革新与改造，不断“挤压”成本，加之采取降低消耗等各项措施，把成本控制在限定的范围内，产品销售后，保证用户满意，使新产品能够快速占领市场。这种方法与标准制度相比，没有规范的定式，而且受各行业生产工艺流程不同的影响，在价值工程的具体实施过程中，存在技术方法的差异，加之管理无定式，各个企业都有自己的特点和不同需求，所以呈现出多种多样的形态。目标成本法与传统成本控制方法的区别在于：其一，目标成本的确定不同。传统的成本控制方法一般将目标成本订立为标准成本，利用标准成本进行控制，而标准成本是根据企业当时的技术允许水平制订的， 依据的是本企业现有条件，反映的是一套技术标准，很少考虑到外部市场、顾客需求和同业竞争等因素，体现的是一种“我能怎样，就怎样”的思想，企业考核的主要是在当地生产技术允许的条件下如何实现成本最小化，然后在其实际发生成本的基础上给产品定价、再投入市场销售，因而企业目标成本的确定方式是一种技术支配式。目标成本法中目标成本的设定是事先基于最可能赢得顾客认可的售价减去目标竞争价格，体现了在复杂多变、高度竞争的环境下，市场驾驭生产经营的规律，体现了市场价格和市场成本，适应了在高科技条件下产品更新速度加快，企业之间竞争加剧，产品售价不由企业主观条件决定，而是由市场条件决定的情形，因而其目标成本的设定方式是一种市场支配式，体现的是一种“市场要我怎样，我怎样”的思想。其二，成本控制的重点不同。传统的成本控制方法在制订了标准成本之后，即开始在企业生产经营活动中执行标准成本，揭示实际成本与标准成本之间的差异，分析成本差异产生的原因，制订改善措施，考核奖励有关责任方。从传统成本控制方法实施的流程上可以看出其重心放在产品的生产阶段，着眼于成本的事中、事后控制。目标成本法中则把成本控制的重点放在产品的开发设计阶段，在设计各阶段实施目标成本的“设定-分解-达成-再分解”这样一个循环过程，通过多重循环挤压，逐层次不断地挤压来降低成本，因而其着眼点是事前控制，在产品投产前就对影响成本的各种因素进行事前的规划、审核和监督。按照产品生命周期成本理论，90%以上的生命周期成本在产品设计阶段就已经发生或可以明确辨认了，那么产品的功能设计如何、结构设计如何、材料如何选择和利用、生产如何组织等都直接决定着投产后成本的高低，如果在这一阶段没有控制好，那么单纯地依赖投产后实行厉行节约、防止浪费，也很难在成本上显示竞争性；相反如果在投产前通过设计来降低成本，等于抓住大头，并为投产后成本降低奠定了基础，则比在生产制造中通过成本控制来之容易。这种事前控制的作用就在于在投产前就对生产过程中可能出现的情况采取措施予以防范和修正，达到防患于未然的目的。其三，成本控制的手段不同。在传统成本控制方法中，其对成本进行控制所运用的主要方法是借助于财务会计的成本资料，运用管理会计的信息处理方法，对生产经营过程发生或可能发生的成本数额与形态实施控制、分析和评价。目标成本法虽也利用会计信息，但却主要采用非会计属性的工学方法实施管理与控制， 它与技术管理密切相关，是从管理工程学（以价值工程为主）和技术的层面去把握成本信息，改善、疏导成本信息，以工学的方法对成本进行预测监控，在工学数据汇总的基础上针对各费用项目进行成本估算，因而成本企画主要运用的是工程与技术的手段对成本进行管理控制，以降低生产成本、提高劳动生产率、增强企业竞争力。（三） 即时生产制度即时生产制度又称准时生产制度和适时生产制度。即时生产制度产生于20世纪70年代，先是日本丰田汽车推行的一种生产管理制度，随后在西方经济发达国家如美国、加拿大、西欧各国等也得到了广泛的应用。即时生产制度的要点是企业生产以顾客需求为起点，由后向前进行逐步推移来全面安排生产任务。上一生产步骤提出生产什么、生产多少、质量要求和交货时间只能根据下一生产步骤提出的具体要求而定，至于原材料及零部件只有当某一步骤需要时企业才予以购进。即时生产制度的主要目的是要消除各种没有附加价值的作业，提高增加价值的作业，即通过排除工作中的无效劳动，来提高企业的劳动生产率，进而降低成本。采用即时生产制度，将服务分配到各单元，服务成本直接归属于产品，可使生产部门经理了解产品的真实成本，并可对服务成本做出适当控制；可以减少无附加值的成本，如可减少材料的储存环节，而将材料直接送到使用部门，减少了无附加值的成本。同时，采用作业成本计算对作业的控制更为及时，由于生产个人直接参与其中，实际生产情况一般能及时发现，可做出迅速的反应，提高控制的时效性。作为现代成本控制的杰出代表，即时生产制度与传统生产制度存在着许多不同点，因此也具有许多传统生产制度所不具备的优点：1从生产目标的角度上来说，传统生产制度是在人力、物力、财力一定的情况下，追求产出最大化，其立足点是多产出。而即时生产制度是令一切工作都连续化，不间断地进行生产，从而消除生产过程中的所有不必要的浪费。2提高了劳动生产率。由于在即时生产制度下实行多机床操作，多工序管理，人均操作设备数量增加，生产工人比常规少，节约了人力，提高了劳动生产率。3降低了生产中流动资金的占用。由于在即时生产制度下采用了看板方式管理，有效地控制了在制品的数量，杜绝了超量生产和成批质量事故的发生，大大降低了流动资金的占用。即时生产制度体系庞大比较复杂，这使得许多企业在实施即时生产制度系统时，不能完全兼顾系统的各个部分，企业在实施即时生产制度时，一般会存在以下问题和缺陷：1. 生产设备切换频率高、时间长。由于即时生产制度强调对市场和顾客个性化需求的满足，因此，难免会经常进行多品种小批量的生产，这使得企业的生产设备不得不频繁切换，其后果是不仅增大了员工的劳动强度，而且降低了企业的作业速度和生产效率。2可能增加成本支出。采用即时生产制度下减少非增值时间无疑有利于增加企业的价值，但是，并不是每样东西都会保持不变，重新设计厂房布局、减少组织准备时间以及要求供应商提高材料质量和及时交货等，都潜在地需要增加成本的支出。为使即时生产制度的优势得到充分发挥，使企业能为社会提供优质和适时的产品并增强企业的市场竞争力，企业可以采取以下措施：1加强供应商与企业的联系，使之成为企业即时生产系统的一部分。即时生产制度追求的是“零库存”，企业库存物料十分有限，因此，物料供应商能否及时向企业提供所需材料成为即时生产系统得以正常实施的条件。为保证物资供应流的顺畅，企业应加强与供应商的联系，使其成为生产系统的一部分，这样能使物料供应更为及时，保证产品在各个工序之间流动的动态平衡，减少在产品的停工待料时间。2保持适当的材料储备。即时生产制度下实行的所谓零存货并不是真正地就是要求存货为零，而应寻求存货的最佳储备量，以避免由于可能生产的材料供应的不及时等原因而影响企业正常生产需要情况的产生。这就需要建立较佳的材料储备量。因此，在即时生产制度下，不是全部实行零库存，而是应当持积极的态度，以保证正常生产为前提，建立适当的材料储备。3建立稳定的销售渠道。在产品销售过程中，应通过各种方式建立稳定的销售客户，如与客户签订稳定的销售合同等，来达到销售渠道的畅通，减少产成品的库存储存时间。企业产成品畅通的销售渠道，是减少产成品存储量的最佳方式。只有有了稳定的购买用户，才能使企业生产出了的产品及时的销售出去，减少产成品在企业的停留时间。4调整业绩评价和奖励体系。在即时生产制度下，生产产品数量的多少不再是评价员工和小组的标准，因为这有可能增加企业的库存数量，与即时生产制度的零库存的原则背道而驰。减少非增值时间成为即时生产制度下评价职工的重要标准之一。三、我国企业成本控制中存在的问题目前，我国企业成本控制的过程中存在的一定问题，主要有以下几点：(一) 缺乏战略管理的思维目前我国的成本控制管理过程中普遍缺乏战略管理的思维，在实践中表现为成本控制的重点集中于生产成本，而忽视了其他活动，如市场营销、服务和基础设施等相对影响。而且，各项活动的成本都是按顺序进行分析的，无视可能影响企业成本的各项活动之间的联系。(二) 强调事后的要素或过程的管理，忽略了成本的动因管理我国目前的成本控制工作主要是对生产成本和期间费用的管理，重点是通过控制生产的过程和期间费用的成本支出，达到降低成本的目的。其实成本不管以何种形式发生于企业生产经营过程，其根源不在于生产过程本身，企业成本发生的根源在于产品设计乃至公司设计。产品设计乃至公司设计是企业的成本的动因，它决定了企业生产经营过程成本的发生。企业的规模，生产布局，选用设备，生产工艺流程、技术方案，甚至企业的选址都影响了生产过程发生的成本。然而我国目前的成本控制都强调成本发生过程的事后成本核算，缺乏成本动因管理，这样，充其量只能减少浪费，却无法杜绝和根除浪费。(三) 成本控制的短期行为 当前企业成本控制的主要研究企业短期内成本的降低，单纯地为降低成本而降低成本，仅考虑当期成本对当期的影响，追求短期利益，这种做法没有从成本形成的源头寻找产生无效的动因，因此无法大幅度地降低成本(四) 片面的追求成本节约我国目前的成本控制管理是以成本节约为依据，片面的从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调削减和节省，而控制过严势必会影响企业的办事效率，不能把减少成本与增加企业的竞争力、增加员工积极性创造性，增加企业顾客的满意度联系在一起，不能达到节约和效率的平衡。四、改善我国企业成本控制现状的对策其一，树立全面成本控制观，进行全过程、全方位、全员参与的成本控制。企业不仅应在设计中考虑成本，生产中控制成本，而且在流通领域中也应跟踪其销售成本，物流成本，使各个领域成本最小化。成本控制工作并非只是财务人员的工作，从企业高层到基层的一线职工都应参与其中，企业应把激励贯彻始终，充分调动每个员工的积极性和创造性，群策群力发挥成本控制的作用，共同致力于整体目标的实现。其二，成本控制要将重点放在事前控制上，防患于未然。企业的成本控制应以开发设计为起点，企业要将成本控制到最低程度，就应未雨绸缪，主动追索成本控制的上游，如等到成本发生时再控制，则是被动，控制的空间是有限的，或者说应成为既定事实，无论是否具有成本的属性都被迫纳入成本。创新的成本控制理念要求企业应从市场需求出发，在产品策划、开发和设计时，便设定出符合顾客需求的产品品质、功能、价格等目标，透过目标售价及目标利润倒推出目标成本，通过源流管理，共同去实现成本优化及成本降低目标。其三，培养一支高素质，能适应新形势下成本控制需要的成本控制的队伍。成本控制工作是一项综合性较强的工作，对会计人员的素质要求较高，因此，应有步骤地对现有的成本控制人员进行培训，不断提高其业务水平。同时，应建立考核、奖惩制度，以调动成本控制人员的积极性。由于成本控制工作中涉及到技术方面的问题，需要成本管理人员了解技术方面的问题，可采取两种方法解决，一是对现有的成本管理人员进行技术培训，使其了解技术问题；二是对一些技术人员进行成本管理知识的培训，然后充实到成本管理队伍中，能起到比较好的