会计电算化毕业论.doc

山西财贸职业技术学院毕 业 论 文（设计） 建立健全内部会计监督制度的措施 论文指导教师姓名： 所在系及专业名称：_会计电算化_ 班级_会电_ 论文提交日期：2013年 月 日 论文答辩日期：2013年 月 日 答辩委员会主席：_ 评 阅 人：_ 2013年 月 日12论文题目：建立健全内部会计监督制度的措施专 业：会计电算化毕 业 生： 签名：指导教师： 签名：摘 要内部会计监督制度是企业会计监督体系的基础。企业作为一个会计实体，它的会计监督来自三个方面：一是政府部门监督；二是社会会计中介机构监督；三是企业内部监督，即内部会计监督。 组织内部会计监督系统是微观层次上的会计监督系统。组织内部会计监督的根本目的于保证会计资料的真实准确和企业资金、财产的安全、完整，确保企业的各项财务收支及其会计核算符合国家法律、法规和国家统一的会计制度的规定。组织内部会计监督主要体现为核算监督和制度监督两种手段。核算监督和制度监督共同构成了内部会计监督系统。核算监督主要依赖于会计核算职能的发挥，会计机构和会计人员是核算监督的行为主体。制度监督则主要依赖于单位内部控制制度的完善，单位负责人是其第一行为与责任主体。 【关键词】内部会计监督；措施； 会计监督体系 目 录1、基本理论概述1.1内部会计监督制度的概念（4）2、中国会计监督的现状分析2.1从控制环境看会计监督现状(4)2.2从控制程序与监控看会计监督现状(4)2.3从信息沟通看会计监督现状(5)3、内部会计监督的影响因素3.1企业内部控制(5)3.2企业人员素质 (5)3.3企业文化 (5)3.4外部会计监督(6)4、内部会计监督存在的问题4.1缺乏有效的内部会计控制 (6)4.2会计管理体制存在缺陷(6)4.3会计从业人员素质不高(6)5、加强内部会计监督制度的措施5.1健全完善内部相关制度 (7)5.2明确会计事项的权限及执行程序(7)5.3明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任(8)5.4借助信息化手段，强化财务规章制度(8) 5.5对内部监控时效性、及时性进行创新(8)5.6培养高素质的会计人才，保证会计监督工作质量(8)6、总结(9)参考文献(10)1、基本理论概述1.1内部会计监督制度的概念内部会计监督制度，是指会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手续对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。 内部会计监督制度是企业会计监督体系的基础。企业作为一个会计实体，它的会计监督来自三个方面：一是政府部门监督；二是社会会计中介机构监督；三是企业内部监督，即内部会计监督。 2、中国会计监督的现状分析2.1从控制环境看会计监督现状1）法律约束力不强 当前的法制环境，存在“无法可依、有法不依、违法不究、执法不严”的情况。“无法可依”加上脆弱的会计监督使得虚假会计报表不断增多，屡禁不止；“有法不依”存在是因为一些行为主体的法制观念淡薄，无视国家颁布的法律、法规；“违法不究”则更多的是因为有些法规缺乏明确而严肃的执法机构，使法规形同虚设；“执法不严”使得当今社会人情法、徇私枉法的现象屡见不鲜。而且，从现行法律体系中存在不具有操作性的条款，会计监督功能相对弱化。 2）诚信缺失 诚信缺失是造成各个企业会计监督弱化的普遍原因。在中国，除了琼民源、郑百文、银广厦、中科创等事件成为众所周知的会计造假的典型案，根据1999-2001年财政部对企业会计信息质量的抽查，以及国家审计署对会计师事处所实施质量的抽查，结果表明一般层面上的会计信息失真也是惊人的。大量的中外财务丑闻，向全世界敲响了会计诚信危机的警钟，并引起了人们对会计诚信的广泛关注。 3）内在约束不够 在委托代理契约制度的安排下，委托代理过程中的契约交易不仅需要权利的分立和保护，更需要建立一种契约的责任伦理。与权利法律的外在约束不同，契约责任伦理是当事人依照对有关契约责任的共识，建立自己的内在约束，从而控制和消除交易中自利行为的发生。由于委托人和代理人目标利益的差别，代理人有可能通过会计舞弊谋求自身利益最大化而从事损害委托人利益的活动；甚至，委托人与代理人有可能共同利用信息不对称的条件和优势，通过会计舞弊等非道德行为（当然是违法行为），损害其他产权主体的利益，在更大程度上实现自身利益。2.2从控制程序与监控看会计监督现状1）所有者和债权人的监督被忽视 所有者拥有整个企业，而债权人则是将自己的一部分资产贷给该企业，是与企业经济利益最相关的人，为保护自己的权益，必须而且理所当然要对经营者进行监督。但是，会计法并没有作相关规定，再加上现行会计人员管理体制存在的弊端，使得所有者和债权人的监督被弱化。虽然在会计法第四章第三十条还做了相关规定：“任何单位和个人对违反有关会计法规的单位和个人有权进行监督，并且受国家法律保护”。但是，从其成本效益原则考虑，对自己没有利益的监督是不现实的。 2）内部会计监督与社会会计监督被削弱 会计监督中存在着两种主要的监督悖论。 一是单位内部会计监督。针对单位内部会计监督，会计人员的主要监督任务是：在单位负责人的领导下，通过对记账凭证和财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，确保财务会计活动的合法性。但是会计人员和审计人员如何监督单位负责人呢?不可能进行监督。 二是社会监督。在现行会计监督体系中，社会监督主要指民间审计，而民间审计的主体注册会计师事务所，不是会计监督的主体，与被监督者没有明显相关利益，只是一种中介机构，其监督权来自政府强制力，是一种审计权力；但注册会计师事务所毕竟不同于政府（会计监督主体之一）强制力的代表政府机关，它要向被监督者收取审计费用，而且价格不菲，它与被监督者是一种委托代理关系。2.3从信息沟通看会计监督现状会计监督系统设计之初很少考虑信息之间的沟通问题。从会计监督之运行结果上看，会计监督的信息缺乏沟通的渠道，难以形成监督的合力。在控制程序及监控上，不仅各控制板块相互“扯皮”而又相互推托责任，就连基本的监督权归属问题都值得推敲。在现行模式下，各专业监督分别由不同的部门实施，为了各自的行政管理目的，政出多门、条块分割的现象很严重；各部门之间在某些方面权责不清，部门利益保护主义严重。这就导致了权力重叠。例如，各部门制定的法规与地方是矛盾的、有差异的。3、内部会计监督的影响因素3.1企业内部控制 企业内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误和舞弊,而制定和实施的政策和程序。3.2企业人员素质 内部会计监督和内部控制是否能够充分发挥其作用,担任各项工作的人员素质是一个重要因素。内部会计监督、内部控制制度设计得再完善,如果执行人员不称职，就可能因为其粗心大意、判断失误或相互勾结、串通而失去作用。3.3企业文化企业文化是企业在长期经营活动中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。3.4外部会计监督 会计监督体系是由内部会计监督和外部会计监督系统共同构成的。外部会计监督系统由社会会计监督和政府会计监督两部分构成。社会会计监督即社会中介机构,如会计师事务所、审计师事务所的审计监督；政府会计监督即由财政、审计、税务、人民银行、国资部门、证券监管和保险监管等部门在其行政管理职能中所行使的执法监督。外部会计监督是以企业整体作为监督的对象，主要通过对企业内部会计监督和内部控制的再监督来实施，具有独力性强、人员专业能力有保障的优点，并且有相当专业化的资源配置，可以弥补内部会计监督、内部控制在强制性和权威性上的不足,及其受管理水平、业务水平所限而发生的监督不力的情况,为内部会计监督创造出更有利的执法环境,促进内部会计监督。 4、内部会计监督存在的问题4.1缺乏有效的内部会计控制 制度在企业内部，广泛存在着会计控制制度不健全、不落实的情况，使得会计监督形同虚设，很难发挥其应有的作用。在企业内部存在着出纳一人保管现金、支票、财务专用章及法人名章，往来款项及资产长年不清查核对等很多问题。内控制度的缺失，使这些问题难以解决，会计的监督职能根本得不到发挥。 4.2会计管理体制存在缺陷 1）会计风险意识淡薄。会计风险是会计人员在办理各项业务的活动中因种种原因导致破坏单位信誉、造成资金损失、损害经营成果的可能性。主要包括核算风险、结算风险、财务风险、出纳风险、会计监督风险、人员管理风险等若干方面。长期以来,在实践中,大多数会计人员停留在强调会计工作要做到“账平表对”、“账证、账账相符”、“钱账分管”等规章制度的表面，对风险形成的环境要素研究不深，对控制风险的紧迫性重视不够，对如何强化会计内部控制没有予以充分的关注和及时的研究，重业务、轻管理。近年发生的一些会计案件无不说明这一点。2）是对内部控制存在模糊认识。具体表现为：将内部控制等同于各项规章制度，没有认识到内部控制是现代经营管理中的一个特定概念，包括制度设计、制度执行、制度评价等诸多方面，是一个监督制约业务运作过程的动态控制体系。4.3会计从业人员素质不高1）很多会计人员未经过严格的岗位培训，对会计业务不熟悉，不能辨别真伪，缺乏敏感性和分析能力，从而导致反映经济活动的会计信息失真。2）很多会计人员道德素质低，为了个人利益而不顾国家的利益，缺少职业道德和法律意识。 5、加强内部会计监督制度的措施5.1健全完善内部相关制度 1）内部控制作为一个系统，其范围遍及企业生产、经营和管理的各个方面，其核心系统就是会计控制系统。企业内部控制制度在内容上，应当突出会计核算和会计监督这一环节，即从会计环节入手，并向其他管理环节延伸，逐步形成内部控制网络。 为了加强控制效果，内部控制的内容应有以下规定： 货币资金控制，强调了货币资金的授权批准程序、不相容岗位的内部牵制； 财务风险控制，要求控制财务风险，加强对筹资业务的管理；采购与付款业务控制，强调合理规划采购与付款的机构和岗位，建立和完善相应的控制程序； 实物资产控制，要求建立实物资产管理的岗位责任制，加强入库、领用、保管等环节的控制；成本费用控制，建立成本费用控制系统；销售与收款控制，强化对商品发出以及账款回收的管理系统；工程项目控制，强调建立科学的决策程序，加强投资决策的责任制；对外投资决策控制，要求加强决策责任制，严格控制投资风险；担保业务控制，要求严格控制担保业务，建立决策程序和责任制度。以上规定中尤其是加强资金与存货的内部管理。2）合理设置与科学定位内部审计机构 建立一支高素质的内部审计队伍以加强内部审计控制，首先要解决内部审计机构的设置与定位的问题。内部审计组织机构是内部审计工作的基础，科学、有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。5.2明确会计事项的权限及执行程序 1）明确会计事项相关人员的职责权限，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。只有职责明确，才能分清责任，奖罚分明；职务分离是内部控制的重要手段之一，可有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误；职务分离是相互制约的前提条件，但实行职务分离并不表明就能够相互制约，如果没有赋予各职务岗位人员相应的职权，就无法进行相互制约。2）明确重大经济业务事项的决策和执行程序。重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项，既是各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题，决策和执行的程序不明确，缺乏有效的监督和控制，不仅影响国家，单位和社会公众利益，也会削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计资料质量。在执行中我们应该注意以下两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约。5.3明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任 在我国实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位领导人是单位的最高管理者，对本单位，包括会计工作在内的一切经营管理活动都负有责任。单位领导人要对会计资料的合法、真实、准确、完整负有责任。要保证会计资料的合法、真实、准确、完整，在很大程度上取决于会计监督工作能否按规定进行。这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。5.4 借助信息化手段，强化财务规章制度 加强制度创新和管理创新，最大限度地消除制度执行中的人为因素，运用信息技术手段，设定硬的软件程序，把管理制度和企业规章变成大家共同遵守，谁都无法擅自更改的计算机程序。通过计算机硬件授权，用程序约束所有人的行为，以保证制度的贯彻执行。通过计算机网络手段，借助统一的财务管理软件，特别是通过计算机程序将规章制度固化，形成制度硬约束，从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后问题。5.5对内部监控时效性、及时性进行创新在此方面，最重要的是健全预算管理制度。笔者认为，企业尤其应该建立定期编制现金流量预算制度。因为现金流量预算与企业的成本预算、销售预算、利润预算等密切相关，所以加强现金流量预算控制，实施企业财务预算管理，变事后监督为事前、事中监督，这样才能把财务风险控制在最低程度，增强企业单位内部控制的时效性。并着重建立现金流量预算制度、资金责任审批制度、资金效益评价制度、资金报告制度，建立以“责、权、利”相统一机制为基础的内部财务控制系统，才能保证内部监控制度对现金管理的有效性、及时性，真正实施财务管理以资金管理为中心的管理要求。5.6培养高素质的会计人才，保证会计监督工作质量加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，他的素质的高低直接影响会计的输出结果。所以高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质：首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责；其次是要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。会计监督是法律赋予会计人员的重要责任，必须严格认真地履行。在社会主义市场经济条件下，经济活动更加复杂多样，会计监督变得异常艰巨。会计人员要履行好会计监督职责，就要认真掌握财经法律、法规、制度，以便准确地判断出各种经济活动是否合法、合理的界限，不断提高会计监督水平。六、总结加强会计监督，对维护财经纪律和社会经济秩序，健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序，都具有重要作用。因此各单位要强化会计监督职能，做好会计监督工作。 建立健全内部会计监督制度是加强内部管理的需要，是全面落实新会计法规范企业内部会计行为的需要，是确保企业会计信息真实、有效的需要，也是企业向现代企业制度过渡的需要。 建立企业内部会计监督制度，其目的就是：规范会计行为，使会计核算规范化，加强成本管理，使企业会计资料真实而有效。只有规