如何编制现金流量表.pptx

如何编制现金流量表 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金 和现金等价物流入和流出的报表。 编制现金流量表的主要目的，是为财务报表 使用者提供企业一定会计期间内现金和现金 等价物流入和流出的信息，以便于财务报表 使用者了解和评价企业获取现金和现金等价 物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 现金流量表 “现金为王”一直以来都被视为企业资金管理的中心 理念。市场经济环境下已有越来越多的案例表明,企业现金 流量管理水平往往是决定企业存亡的关键所在。面对激烈 的市场竞争,企业面临的生存环境复杂多变,通过提升企业 现金流的管理水平,可以合理控制营运风险,从而保证企业 的可持续发展,并提升企业资金的整体利用效率。 企业以盈利为目的,这一点尽人皆知。不乏有企业刻意 追求高收益、高利润,大都来自这样一种思想,认为企业利 润数值显示高,就是经营有成效的表现。这里的误区在于忽 略了实现利润的同时所需保持的流动性。作为企业的管理 者,应当能够正确地界定现金与利润之间的差异。利润并不 代表企业自身有充裕的流动资金。流动资金可形成我们俗 称的现金流,对于企业的健康发展有重要的作用。 现金流的重要性 现金流量表的现金指的是现金及现金等价 物。 现金主要包括： 1.库存现金。 2.银行存款。不包括不能随时用于支付的存 款。例如，不能随时支取的定期存款等不应 作为现金；提前通知金融机构便可支取的定 期存款则应包括在现金范围内。 3.其他货币资金。 什么是现金 现金等价物： 期限短；流动性强；易于转换为已知 金额的现金；价值变动风险很小。其中， 期限短、流动性强，强调了变现能力，而易 于转换为已知金额的现金、价值变动风险很 小，则强调了支付能力的大小。 现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券 投资。权益性投资变现的金额通常不确定， 因而不属于现金等价物。 什么是现金 根据现金流量表准则及其指南的规定，企业 应当根据具体情况，确定现金及现金等价物 的范围，一经确定不得随意变更。如果发生 变更，应当按照会计政策变更处理。 现金及现金等价物 1.经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所 有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定 存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商 品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。 2.投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现 金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、 无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周 期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也 包括非实物资产投资。 3.筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发 生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本(股本)，也包括 资本溢价(股本溢价)；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行 借款、发行债券以及偿还债务等。不包括应付账款、应付票据 等。 现金流量的分类 对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊 项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归 并到相关类别中，并单独反映。 比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确 指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金 流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的 现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生 的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。 如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现 金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。 现金流量的分类 通常情况下，分别按照现金流入和现金流出总额列报。 特殊情况下，按照净额列报： 1.代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金 流入和现金流出。例如，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、 文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。 2.金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目。 上述这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的 余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之 ，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企 业的未来现金流量产生误导。 一般的投资和筹资活动应当按总额分流入流出列报。 现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求 在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。 现金流量的列示 1.销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的 现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销 项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到 的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的 现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的 商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业 销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目 反映。 经营活动产生的现金流量 2.收到的税费返还 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的 增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费 附加返还款等。 出口退税指的是退还或免征出口货物在国内已缴或应缴 的流转税款，具体是指增值税和消费税，不包括营业税。 经营活动产生的现金流量 3.收到的其他与经营活动有关的现金 罚款收入 收到的捐赠 经营租赁固定资产收到的现金 投资性房地产收到的租金收入 流动资产损失中由保险公司或个人赔偿的现金 除税费返还外的其他政府补助收入 银行存款利息收入（基建户股东投资利息收入属于经营活动 ；借款利息收入属于筹资活动）等 经营活动产生的现金流量 4.购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际 支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付 的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接 受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、 接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发 生的购货退回收到的现金。 为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在 “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中 反映。 经营活动产生的现金流量 5.支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金 ，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报 酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和 补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人 员的工资。 支付的在建工程人员的工资，在”购建固定资产、无形资产和 其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险 基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险 金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付， 以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职 工的工作性质和服务对象，分别在”购建固定资产、无形资产和 其他长期资产所支付的现金”和”支付给职工以及为职工支付的 现金”项目中反映。 经营活动产生的现金流量 【例】甲企业本期实际支付工资500000元，其中 经营人员工资300000元，在建工程人员工资200000 元。 本期支付给职工以及为职工支付的现金为 300000元。 经营活动产生的现金流量 6.支付的各项税费 本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本 期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生 的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、 消费税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、 土地增值税、车船使用税等。不包括本期退回的增 值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在 “收到的税费返还”项目中反映。 经营活动产生的现金流量 【例】甲企业本期向税务机关交纳增值税34000 元；本期发生的所得税3100000元已全部交纳；企 业期初未交所得税280000元；期末未交所得税 120000元。 本期支付的各项税费计算如下： 本期支付的增值税额 34000 加：本期发生并交纳的所得税额 3100000 前期发生本期交纳的所得税额(280000-120000) 160000 本期支付的各项税费 3294000 经营活动产生的现金流量 7.支付的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与 经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅 费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金 等。 其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的， 应单列项目反映。 捐赠支出列入本项目。 经营活动产生的现金流量 1.收回投资收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价 物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售 金融资产、长期股权投资等而收到的现金。 不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产 ，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。 债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投 资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收 益所收到的现金”项目中反映。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项 目反映。 投资活动产生的现金流量 2.取得投资收益收到的现金 本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利 ，因债权性投资而取得的现金利息收入。 股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反 映。包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利 息收入在本项目中反映。收回债权性投资包含的利 息在本项目中反映。 投资活动产生的现金流量 【例】甲企业期初长期股权投资余额2000000元，其中 1500000万元投资于联营企业A企业，占其股本的25%，采用 权益法核算，另外200000元和300000元分别投资于B企业和 C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核 算；当年A企业盈利2000000元，分配现金股利800000元，B 企业亏损没有分配股利，C企业盈利600000元，分配现金股 利200 000元。企业已如数收到现金股利。 本期取得投资收益收到的现金计算如下： 取得A企业实际分回的投资收益(80000025%) 200000 +取得C企业实际分回的投资收益(200000l0%) 20000 本期取得投资收益收到的现金 220000 投资活动产生的现金流量 3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净 额 本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资 产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产 而支付的有关税费用后的净额。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金 ，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额 反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。 由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报 废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。 如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现 金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支 付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 投资活动产生的现金流量 【例】乙公司出售一台不需用设备，收到价款30000 元，该设备原价40000元，已提折旧15000元。支付该项 设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单 位运走。 本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的 现金净额计算如下： 本期出售固定资产收到的现金 30000 减：支付出售固定资产的清理费用 280 本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的 现金净额 29720 投资活动产生的现金流量 4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现 金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及 相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分 析填列。 企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和 其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置 子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到 现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金 等价物以及相关处置费用后的净额反映。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数， 应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目 中。 投资活动产生的现金流量 5.收到的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与 投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金 ，如果价值较大的，应单列项目反映。 含实际收到的“购买股票和债券时支付的已宣告但尚未 领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息”；取 得子公司及其他营业单位支付的现金净额为负数。 投资活动产生的现金流量 6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现 金 本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资 产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金，包括 购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支 付在建工程人员的职工薪酬等现金支出，不包括为购建 固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息 资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。 为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生 的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利 息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付 的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项 目中反映，不在本项目中反映。 投资活动产生的现金流量 【例】乙公司购入房屋一幢，价款1850000元，通过 银行转账1800000元，其他价款用公司产品抵偿。为在 建厂房购进建筑材料一批，价值为160000元，价款已通 过银行转账支付。 本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现 金计算如下： 购买房屋支付的现金 1800000 加：为在建工程购买材料支付的现金 160000 本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现 金 1960000 投资活动产生的现金流量 7.投资支付的现金 本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支 付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性 金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付 的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。 企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的 已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金 ”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但 尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利 息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中 反映。 投资活动产生的现金流量 8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中 以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金 和现金等价物后的净额。 整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买 方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清 偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子 公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现 金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的 现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司 或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如 为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反 映。 投资活动产生的现金流量 9.支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与 投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金 ，如果价值较大的，应单列项目反映。 含“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的 现金净额为负数”、“处置子公司及其他营业单位收到的现 金净额为负数”、“企业购买股票和债券时，实际支付的价 款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息” 投资活动产生的现金流量 1.吸收投资收到的现金 本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际 收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费 用后的净额)。 以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的 审计、咨询等费用等，在“支付的其他与筹资活动 有关的现金”项目中反映。 筹资活动产生的现金流量 【例】甲企业对外公开募集股份1 000000股，每股1元， 发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用 ，共计15 000元。甲企业已收到全部发行价款。 本期吸收投资收到的现金计算如下： 发行股票取得的现金 1085000 其中：发行总额（10000001.1） 1100000 减：发行费用 15000 本期吸收投资收到的现金 1085000 筹资活动产生的现金流量 2.借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到 的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行 收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。 筹资活动产生的现金流量 3.收到的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与 筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金 ，如果价值较大的，应单列项目反映。 如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。 筹资活动产生的现金流量 4.偿还债务所支付的现金 本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括： 归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本 金等。 企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股 利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。 筹资活动产生的现金流量 5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其 他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券 利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样 ，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。 含“为购置存货而发生的借款利息资本化部分”、“为购 建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资 本化部分”。 筹资活动产生的现金流量 6.支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与 筹资活动有关的现金，其他与筹资活动有关的现金 ，如果价值较大的，应单列项目反映。 如： 以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审 计、咨询等费用； 融资租赁各期支付的现金； 以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现 金； 减少注册资本所支付的现金等。 筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境 外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是 现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金 流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金 净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的 差额即为汇率变动对现金的影响。 在编制现金流量表时，可以通过现金流量表补充资 料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表 中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生 的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额” 三项之和比较，其差额即为”汇率变动对现金的影响额 ”。 汇率变动对现金的影响 1.资产减值准备 这里所指的资产减值准备是指当期计提扣除转回的 减值准备，包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房 地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投 资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、 工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减 值准备、商誉减值准备等。企业当期计提和按规定转回 的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减 除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节 为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资 产减值损失”科目的记录分析填列。 将净利润调节为经营活动现金流量 - -净利润减项，但没有现金流出 2.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有 的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费 用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净 利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造 费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予 以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现 的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由 于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经 营活动现金流量时，需要予以加回。同理，企业计提的油气 资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。本项目 可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折 旧”科目的贷方发生额分析填列。 将净利润调节为经营活动现金流量 - -净利润减项，但没有现金流出 3.无形资产摊销和长期待摊费用摊销 企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入 管理费用或制造费用。长期待摊费摊销时，有的计入管 理费用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。计入 管理费用等期间费用和计入制造费用中的巳变现的部分 ，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出； 计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经 从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润 调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。这个项目 可根据”累计摊销”、”长期待摊费用”科目的贷方发 生额分析填列。 将净利润调节为经营活动现金流量 - -净利润减项，但没有现金流出 4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的 损失(减：收益) 企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发 生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营 活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活 动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净 利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为 收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应 当扣除。本项目可根据“营业外收入”、“营业外 支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列， 净收益以“”号填列。 将净利润调节为经营活动现金流量 - -影响净利润，但不属于经营活动 5.固定资产报废损失 企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产 生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在 将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔 除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金 流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节 为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据 “营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关 明细科目的记录分析填列。 将净利润调节为经营活动现金流量 - -影响净利润，但不属于经营活动 6.公允价值变动损失 公允价值变动损失反映企业交易性金融资产、投 资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益 的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益，通 常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影 响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润 中剔除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科 目的发生额分析填列。如为持有损失，在将净利润 调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有 利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应 当扣除。 将净利润调节为经营活动现金流量 - -影响净利润，但不属于经营活动 7.财务费用 企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分， 应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加 回。本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发 生额分析填列；如为收益，以“”号填列。 将净利润调节为经营活动现金流量 - -影响净利润，但不属于经营活动 8.投资损失(减：收益) 企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益 ，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润 调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为 净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 应当加回：如为净收益，在将净利润调节为经营活 动现金流量时，应当扣除。本项目可根据利润表中 “投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以 “”号填列。 将净利润调节为经营活动现金流量 - -影响净利润，但不属于经营活动 9.递延所得税资产减少(减：增加) 递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大 于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流 出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节 为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税资 产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所 得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入， 但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节 为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根 据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末 余额分析填列。 将净利润调节为经营活动现金流量 - -影响净利润，但没有现金收支 10.递延所得税负债增加(减：减少) 递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大 于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流 出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节 为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得 税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期 应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流入， 但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节 为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根 据资产负债表”递延所得税负债”项目期初、期末 余额分析填列。 将净利润调节为经营活动现金流量 - -影响净利润，但没有现金收支 11.存货的减少(减：增加) 期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用 的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生 现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润 调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存 货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分， 这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括 在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要 扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因 素在“经营性应付项目的增加(减：减少)”中考虑。本项目可 根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差 额填列；期末数大于期初数的差额，以“一”号填列。如果 存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货， 应当将这一因素剔除。 将净利润调节为经营活动现金流量 - -净利润减项，没有现金流出；不影响净利润，但发生现金流出； 12.经营性应收项目的减少(减：增加) 经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账 款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部 分，以及