审计学第05章审计目标.ppt

第 1页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 第五章 审计目标 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 第二节 认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现 第 2页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 本章讲解内容 一、财务报表审计总目标 二、审计工作前提（管理层和治理层对财务报表的作用） 三、注册会计师的责任 四、财务报表审计的组织方式 五、认定与具体审计目标 六、审计目标实现的过程 第 3页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 一、财务报表审计的总体目标（P80） （一）总体目标 注册会计师的总体目标包括以下两个方面（P81） ： 1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是 否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见（合法性和公允性P503） ； 2按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。 第 4页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （二）目标的导向作用（P81） 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着 导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注 册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围， 决定了注册会计师如何发表审计意见（链接教材P503、 510、512、514） 。 第 5页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 二、审计工作前提（管理层和治理层对财务报表的责任） （一）管理层和治理层的概念（ P81 ） 管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理 责任的人员。 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对 编制财务报表负有直接责任。 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营 管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。 第 6页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （二）审计工作前提（ P82 ） 与治理层和管理层责任相关的执行审计工作的前提是 指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些 责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的 基础，包括： (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实 现公允反映； (2)设计、执行和维护必要的内部控制（链接P218），以 使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； (3)向注册会计师提供必要的工作条件。 (链接P503：（一）管理层对财务报表的责任) 第 7页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 三、注册会计师的责任 （一）注册会计师的责任 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会 计师的责任（P82） 。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责 任（P82） 。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没 有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这 一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。（P83 ） 第 8页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （二）执行审计工作的基本要求（P83-89） 1.遵守相关的职业道德要求 2.职业怀疑 职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包 括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致 错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 3.职业判断 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判 断。职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。 第 9页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 4.审计证据与审计风险： 为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的 审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够 得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。 5.审计的固有限制： 财务报告的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以 合理的成本完成审计需要；影响审计固有限制的其他事项 。 6.审计准则：阅读P88-89 (链接P503：（二）注册会计师的责任) 第 10页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题1多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对 财务报表责任的陈述中，不恰当的有( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责 B.注册会计师对财务报表承担最终责任 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任 【答案】AB 第 11页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题2：判断】注册会计师完全没有遵循审计准则导致 财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表 的重大舞弊承担完全责任。（ ） 【答案】 第 12页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 四、财务报表审计的组织方式（P273） 一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为 账户法（account approach）。 二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系 的交易种类（含事项，下同）和账户余额归入同一块中， 此法称为循环法（cycle approach）。 业务循环与主要财务报表项目对照表（表13-1 P274） 各交易循环之间的关系（图13-1 P274） 交易从记账凭证至财务报表的信息流程 第 13页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 五、认定与具体审计目标（P89） 应收账款的具体审计目标（P298） （一）认定（P90） CPA对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常 分为：发生、完整性、准确性、截止、分类； CPA对期末账户余额运用的认定通常分为：存在、权 利与义务、完整性、计价与分摊； CPA对列报和披露运用的认定通常分为：发生及权利 与义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。 （二）注册会计师的具体审计目标（P91） 第 14页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 1.存在或发生 管理当局：P90-91 CPA:P91-92(与高估性错误有关；只涉及交易不涉及金额) 2.完整性 管理当局：P90-91 CPA:P91-92 (与低估性错误有关；只涉及交易不涉及金额 ） 存在或发生和完整性认定为两个基本的认定 第 15页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 3.权利和义务 管理当局：P90-91 CPA:P91-92 (只与资产负债表有关，与损益表无关；是存 在或发生认定的递延；与高估性错误有关） 4.估价或分摊 管理当局：P90-91 CPA:P91-92 (具体包括3方面：计价（总值计价、净值计 价）、准确性、截止；与高估性错误和低估性错误都有关 ） 5.表达与披露（包括表内披露与表外披露) 管理当局：P90-91 CPA:P91-92 (具体包括2方面：可理解性、分类；与高估 性错误和低估错误都有关） 第 16页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS （三）认定、审计目标和审计程序之间的关系（P92） 认定审计目标审计程序 存在资产负债表列示的存货 存在 实施存货监盘程序 完整性 销售收入包括了所有已 发货的交易 检查发货单和销售发票的编号 以及销售明细账 准确性 应收账款反映的销售业 务是否基于正确的价格 和数量，计算是否准确 比较价格清单与发票上的价格 、发货单与销售订购单上的数 量是否一致，重新计算发票上 的金额 截止 销售业务记录在恰当的 期间 比较上一年度最后几天和下一 年度最初几天的发货单日期与 记账日期 第 17页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 认定审计目标审计程序 权利和义 务 资产负债表中的固定资 产确实为公司拥有 查阅所有权证书、购货合同、 结算单和保险单 计价和分 摊 以净值记录应收款项 检查应收账款账龄分析表、评 估计提的坏账准备是否充足 第 18页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 课堂练习： 1.P298 2.P293 第 19页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 总结： 1.8大认定 2.高估性项目；低估性项目 3.高估性认定；低估性认定 第 20页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题3多选题】注册会计师为了获取审计证据来确认 认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形 中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“ 计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包 括（ ）。 A获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总 账数和明细账合计数核对 B对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否 正确 C结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在 质押、担保情况 D结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对 是否相符 【答案】ABD 第 21页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS 【例题4 单选题】被审计单位当年购入设备一台，会计部 门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的 “认