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第二章 审计组织与审计规范体系 1、世界上征服审计机关的主要类型及其主要特征 2、我国国家审计机关的职责和权限 3、内部审计机构基本模式 4、世界上会计师事务所的主要类型及优缺点 5、我国会计师事务所的类型及其设立的基本条件 6、审计的准则及其主要作用 7、美国公认审计准则的主要内容 8、国际审计基本准则的主要内容 学习要点 *1 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 学习要点 n9、 我国独立审计准则的内容 n10、审计质量控制及其重要意义 n11、国际审计质量控制准则的基本内容 n12、我国注册会计师质量控制基本准则的主要内容 n13、我国注册会计师应尊学的职业道德规范 n14、我国注册会计师后续教育基本准则的主要内容 Date2 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 本章主要内容 n第一节 审计组织审计组织 n第二节 审计职业规范体系 Date3 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 第一节 审计组织 n一、政府审计机关及政府审计人员 n二、内部审计机构及审计人员 n三、民间审计组织及注册会计师 返回 Date4 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 一、政府审计机关及政府审计人员 n（一）政府审计机关的模式 n（二）最高审计机关国际组织 n（三）我国政府审计机关 n（四）政府审计人员 返回 Date5 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （一）政府审计机关的模式 n1、立法型模式 n2、司法型模式 n3、行政型模式 n4、独立型模式 返回 Date6 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （二）最高审计机关国际组织 n 最高审计机关国际组织是由联合 国成员国的最高审计机关组成的国际性 组织。它经过了40年的历程，现已发展 成为拥有160多个成员国参加的国际审 计机关组织。我国于是1982年在马尼 拉召开的该组织第十一届代表大会上， 正式被批准成为该组织的成员国。 返回 Date7 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （三）我国政府审计机关 1、隶属领导关系 我国实行的是行政审计模式。目前 ，我国政府审计机构共分四级，即：审 计署，各省、自治区、直辖市审计（厅 ）局，省辖市、自治州、盟、行政公署 （省人民政府派出机关）审计局，县、 旗、县（市）级审计局。 Date8 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 2、审计机关职权 中华人民共和国审计法中，明 确规定了政府审计机关的职责和权限。 返回 Date9 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （四）政府审计人员 n 政府审计人员是指审计机关中接 受国家委托，依法行使审计监督权。政 府审计人员包括国家审计署的审计长、 副审计长、地方各级审计厅、局的厅、 局长、各级审计机关的领导人员和非领 导职务的一般工作人员。 返回 Date10 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 二、内部审计机构及审计人员 （一）内部审计机构的基本模式 （二）国际内部审计师协会 （三）内部审计人员 返回 Date11 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （一）内部审计机构的基本模式 企业内部审计机构的组织形式比较常见 的有如下几种： n 1、在行政系统经营管理系统设立内 部审计机构，向总经理负责并报告工作。 n 2、在董事会下设立内部审计机构，向 董事会负责并报告工作。 n 3、在董事会下设立审计委员会，在行 政系统经营管理系统设立内部审计机构。 返回 Date12 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （二）国际内部审计师协会 1941年12月9日，内部审计师协 会召开了第一届年会，现已成为拥有 200多个分会、50000多名会员的庞大 的内部审计师专业组织。该协会的宗旨 是为会员完成各项专业职责和促进内部 审计事业的发展提供服务 返回 Date13 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （三）内部审计人员 内部审计人员是指在部门、单位内 部审计机构从事审计事务的人员，以及 在部门、单位内设置的专职从事审计事 务的人员。 返回 Date14 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 三、 民间审计组织及注册会计师 （一）民间审计组织基本模式 （二）我国会计师事务所基本模式及设立条 件 （三）国际会计师联合会 （四）注册会计师 （五）注册会计师行业监管 返回 Date15 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （一）民间审计组织基本模式 n 1、独资会计师事务所。 n 2、普通合伙制会计师事务所。 n 3、有限责任公司会计师事务所。 n 4、有限责任合伙制会计师事务所。 （二）我国会计师事务所基本模式及设立 条件 n1、有限责任会计师事务所 。 n2、合伙会计师事务所 。 返回 Date16 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （三）国际会计师联合会 国际会计师联合会成立于1977年10月7 日，目前成员国包括遍布世界的80多个国家 和地区的120个职业会计团体。 返回 Date17 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （四）注册会计师 注册会计师是指依法取得注册会计 师证书并接受委托从事审计和会计咨询 、会计服务业务的执业人员。 返回 Date18 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （五）注册会计师行业监管 1、注册会计师监管国际基本模式 n （1）通过注册会计师审计机构自我管理 n （2）通过半官方半民间的机构管理 n （3）政府有关部门直接参与管理 2、我国注册会计师行业监管 n 我国注册会计师法第5条规定，国务院财 政部门和省治区、直辖市人民政府财政部门，依法 对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进 行监督、指导。 返回 Date19 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 第二节 审计职业规范体系 审计职业规范体系的内容包括： 一、审计准则 二、审计质量控制准则 三、审计职业道德准则 四、审计后续教育准则 返回 Date20 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 一、审计准则 （一）国际审计准则 （二）美国公认审计准则 （三）中国独立审计准则 返回 Date21 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （一）国际审计准则 国际审计准则的框架由审计准则和 相关业务准则构成。其基本内容可分为 一般准则、外勤工作准则和报告准则三 部分。 返回 Date22 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （二）美国公认审计准则 美国注册会计师协会制定的公认 审计准则是世界上最大最广泛的审计 准则，其主要内容可分为一般准则、外 勤工作准则和报告准则。 返回 Date23 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （三）中国独立审计准则 1、独立审计准则的框架与结构 独立审计准则由三个层次组成：独立审 计基本准则、独立审计具体准则和独立审计 实务公告、执业规范指南。 2、独立审计基本准则的内容 1996年1月发布实施的独立审计基本 准则共5章25条，包括一般准则、外勤准 则和报告准则。 返回 Date24 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 二、审计质量控制准则 （一）审计质量控制准则的意义 （二）审计质量控制准则与审计准则 的 关系 （三）国际审计质量控制准则 （四）中国审计质量控制准则 返回 Date25 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （一）审计质量控制准则的意义 审计质量控制准则是指会计师 事务所为了确保审计质量符合审计准 则的要求而建立和实施的控制政策和 程序的总称。 返回 Date26 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （二）审计质量控制准则与审计准则的关系 1、审计质量控制准则与审计准则的联系 n （1）两者都是注册会计师职业规范体系的组成部 分。 n （2）两者都是为了保证审计工作的质量，提高会 计报表的可信性。 2、审计质量控制准则与审计准则的区别 n （1）两者的性质不同。 n （2）两者的作用不同。 n （3）两者的内容不同。 返回 Date27 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （三）国际审计质量控制准则 1、单项审计的质量控制准则 n （1）委派工作 n （2）指导 n （3）监督 n （4）检查与复核 2、全面质量控制准则 n （1）人员素质 n （2）专业技能 n （3）委派工作 n （4）指导和监督 n （5）委托人的接受和续约 n （6）检查返回 Date28 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （四）中国审计质量控制准则 1、会计师事务所的全面质量控制 n （1）职业道德原则 n （2）专业胜任能力 n （3）工作委派 n （4）督导 n （5）咨询 n （6）业务承接 n （7）监控 2、审计项目质量控制 n （1）指导 n （2）监督 n （3）复核 返回 Date29 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 三、审计职业道德 n 注册会计师的职业道德是指对注册会计师的职 业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的 责任等思想方式和行为所作的基本规定和要求。 n 注册 会计师的职业道德包含了丰富的内容， 下面主要介绍职业道德的基本要求、业务能力和技 术守则、对委托单位的责任、对同业的责任、业务 承接等。 返回 Date30 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （一）职业道德基本要求 注册会计师职业道德的基本要求是对注册 会计 师应当具备的职业道德所作的原则性要求，也是整 个职业道德中最重要的要求。具体包括： 1、独立原则 2、客观原则 3、公正原则 返回 Date31 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （二）业务能力和技术守则 n1、业务能力 n2、技术守则 返回 Date32 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 1、业务能力 n 注册会计师必须具备独立审计有关法规规定 的专业教育水平和专业工作经历 n 注册会计师应按照注册会计师教育要求和培 训制度的规定，不断接受继续教育，保持和 更新专业知识，提高专业技能 n 注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不 能按时完成的业务 n 注册会计师的助理人员在执行业务之前，必 须经过专门培训 返回 Date33 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 2、技术守则 n 必须依据我国有关的法律、法规和财会制 度，遵循中国注册会计师协会发布的专业 标准。 n 发现虚假、舞弊、不实等情况，应当向委 托单位明确指出，并在出具的报告中予以 揭示 n 发现委托单位会计账目和报表的数据、内 容或处理方法有错误，应当提请调整或改 正；对于未作调整或改正的，应在审计报 告中予以说明 Date34 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 2、技术守则 n 遇到委托单位示意作不实或不当证明、对 需要检查的事项不提供必要的文件和资料 或有意提供伪证、有意阻挠查验工作正常 进行等情况，应当予以拒绝或终止审计工 作，并说明理由 n 应当在完成审计程序、认真研究审计记录 和证据的基础上形成审计报告，并以恰当 的、不致使人误解的方式陈诉报告意见 Date35 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 2、技术守则 返回 n 对于委托单位的预测、计划等含有不确 定因素的未来事项，注册会计师不得就 其可实现程度做出保证，但不限制注册 会计师以咨询方式协助或代替委托单位 从事预测、计划或可行性研究工作 n 在提供专业服务时，不得代行委托单位 管理职能，应避免承担管理决策的责任 Date36 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （三）对委托单位的责任 n1、按时按质完成委托业务的责任 n2、保密的责任 n3、按标准收费的责任 返回 Date37 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （四）对同业的责任 对同业的责任是指在处理会计师事 务所与会计师事务所、注册会计师与注 册会计师之间相互关系时应遵循的道德 标准。 返回 Date38 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （五）业务承担中的职业道德 客户的多少，业务的饱满程度，关系到 会计师事务所的生存和发展，因而在业务承 接环节也最容易发生败坏职业声誉的行为。 因此，各会计师事务所在业务承接过程中应 遵循职业道德。 返回 Date39 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 四、后续教育准则 （一）职业后续教育的重要性 所谓“后续教育”是指取得注册 会计 师资格后，为保持和提高注册 会计师 的专业胜任能力与执业水平，掌握和运 用新知识、新技能、新法规而进行的学 习和培训。后续教育是提高注册 会计 师的专业胜任能力和执业水平的重要手 段。 Date40 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 （二）中国注册 会计师后续教育基本准则 n1、职业后续教育的内容和形式 n2、职业后续教育的组织和实施 n3、职业后续教育的检查与考核 返回 Date41 审计第二章 审计组织与审计 规范体系 本章复习思考题1 n1 世界上政府审计机关的主要类型及其主 要特征。 n2 我国国家审计机关有哪些方面的职责和 权限？ n3 简述内部审计机构基本模式。 n4 世界上会计师事务所的主要类型有哪些 ？各有什么优缺点？ n5 我国会计师事务所有哪些类型？其设立 的基本条件是什么？ Date42 审计