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第三章 审计组织与审计人员 *1山东科技大学经济管理系 胡晓清 政府审计机关 内部审计机构 民间审计组织 审计人员 知识链接 Date2山东科技大学经济管理系 胡晓清 政府审计机关的设置类型政府审计机关的设置类型 立法模式：由议会直接领导并对议会负责 司法模式：属于社团性组织，拥有司法权 行政模式：在政府内部设审计机构监管财政监督 专职监督模式：由财政部门领导 独立监督模式：日本的会计检察院 Date3山东科技大学经济管理系 胡晓清 我国政府审计机关的设置我国政府审计机关的设置 u国务院设立审计署 审计署是我国最高审计机关，主管全国的审计工 作。 u县级以上地方政府设立审计局（厅），分别在省 长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一 级审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作 。 u审计机关的派出机构。 Date4山东科技大学经济管理系 胡晓清 政府审计机关的职责政府审计机关的职责 政府审计机关的职责参见审计法第 三章。2006年修订后的审计法对其进行 了调整： 1、调整了事业组织审计监督的范围 （第19条） 2、对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、 金融机构的审计监督（第21条） 3、调整了建设项目审计监督的范围 （第22条） Date5山东科技大学经济管理系 胡晓清 4、明确了经济责任审计的法律地位（新增第25条） 5、调整了应建立内部审计制度的单位范围 （第29 条） 6、明确了审计机关对社会审计机构出具的相关审计 报告的核查职责 （第30条） 具体参见国家审计署网站审计机关的职责调整 网址：/cysite/ chpage/c245/doclist.htm Date6山东科技大学经济管理系 胡晓清 政府审计机关的权限政府审计机关的权限 n监督检查权 n采取行政强制权 n通报或公布审计结果权 n处理处罚权 n建议纠正处理权 Date7山东科技大学经济管理系 胡晓清 2006年修订后的审计法对政府审 计机关的权限进行了调整：审计机关有权要求 被审计单位提供并检查被审计单位财政收支、财 务收支电子数据及其管理系统，查询被审计单位 在金融机构的账户、以个人名义在金融机构的存 款，封存有关资料以及违反国家规定取得的资产 。另外，审计机关还有权提请公安、监察等机关 予以协助。 具体参见国家审计署网站审计机关的新增权限 网址：/cysite/ chpage/c245/doclist.htm Date8山东科技大学经济管理系 胡晓清 政府审计的国际组织 最高审计机关国际组织是有世界各国最 高审计机关所组成的国际性组织，于1968 年在东京大会上正式成立。该组织遵循“ 经验互享、全球共惠”的宗旨，就审计原 则、方法、技术、组织、组织建设、理论 研究等进行交流，并发表总结性意见。经 国务院批准，我国于1983年正式加入该组 织。 Date9山东科技大学经济管理系 胡晓清 内部审计机构的设置类型内部审计机构的设置类型 受总会计师或主管财务的副总裁领导 受总裁或总经理领导 受董事会下设的监事会或审计委员会的领导 受董事会的直接领导 Date10山东科技大学经济管理系 胡晓清 我国内部审计机构的设置我国内部审计机构的设置 内部审计机构由所在的部门或单位授权， 代表部门或单位的利益开展审计业务。实行双 重领导体制。 我国内部审计机构构成： 1、部门内部审计机构 2、单位内部审计机构 Date11山东科技大学经济管理系 胡晓清 我国内部审计机构的职责我国内部审计机构的职责 对本单位和下属单位的下列事项进行审计： 1、财政收支、财务收支及其有关的经济活动 2、预算内、预算外资金的管理和使用情况 3、领带人员的任期经济责任 4、固定资产投资项目 5、内控制度健全性和有效性以及风险管理评估 6、经济管理及效益 7、法律规定和单位负责人或权利机 构要求办理的其他审计业务 Date12山东科技大学经济管理系 胡晓清 我国内部审计机构的权限我国内部审计机构的权限 1、检查资料、财产权 2、参加有关会议权 3、调查取证权 4、提出制止、纠正、改进意见权 5、提出通报批评、奖罚、追究责任建议权 6、向上级内审机构和审计机关的反映权 7、根据单位负责人授权的处理、处罚权 参见审计署关于内部审计工作的规定 Date13山东科技大学经济管理系 胡晓清 国际内部审计协会是由各国内部审计师组成的世 界性审计学术组织。它的前身是美国内部审计师协 会，成立于1941年。目前已成为拥有100多个会员 国和3万名会员的国际性学术性团体。协会每年定 期召开一次会议，研究、传播内部审计知识及信息 ；为内审工作发展提供综合性专业发展活动和标准 ；为会员培训内部审计人才。 1987年我国以国家分会的形式加入该组织。 内部审计的国际组织 Date14山东科技大学经济管理系 胡晓清 民间审计组织的类型民间审计组织的类型 v独资会计师事务所 v普通合伙制会计师事务所 v有限责任公司制会计师事务所 v有限责任合伙制会计师事务所 我国目前规定可以由注册会计师合伙设立 ，符合条件的，可以是有限责任的法人。 Date15山东科技大学经济管理系 胡晓清 一、合伙会计师事务所 合伙会计师事务所是指其债务由合伙人按出资 比例或协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙 人对会计师事务所的债务承担连带责任的会计师事 务所。 其设立应当具备下列条件： （一）有2名以上的合伙人； （二）有书面合伙协议； （三）有会计师事务所的名称； （四）有固定的办公场所。 Date16山东科技大学经济管理系 胡晓清 二、有限责任会计师事务所 有限责任会计师事务所指由注册会计师出资发 起设立的，承办注册会计师业务，并负有限责任的 社会中介机构。 其设立应当具备下列条件： （一）有5名以上的股东； （二）有一定数量的专职从业人员； （三）有不少于人民币30万元的注册资本 ； （四）有股东共同制定的章程； （五）有会计师事务所的名称； （六）有固定的办公场所。 Date17山东科技大学经济管理系 胡晓清 执 业 准 则 质量控 制准则 职 业 道 德 准 则 职业后续 教育准则 鉴证业 务准则 相关服 务准则 注册会计师职业规范体系注册会计师职业规范体系 Date18山东科技大学经济管理系 胡晓清 “银广夏”会计造假案引发的思考？ 中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应 承担法律责任？ 若要承担法律责任，则应承担何种法律责 任？ 面临企业经营日益复杂的情况 ，注册会计师应采取哪些措施降 低审计风险、避免法律诉讼？ Date19山东科技大学经济管理系 胡晓清 民间审计的业务范围和职责权限 注册会计师执业的法律环境 几组相关的概念 注册会计师法律责任成因和种类 注册会计师如何避免法律诉讼 注册会计师的法律责任 Date20山东科技大学经济管理系 胡晓清 民间审计的业务范围 审计业务： （1）审查企业会计报表，出具审计报告 （2）验证企业资本，出具验资报告 （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计 业务，出具有关的报告 （4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务 ，出具相应的审计报告 Date21山东科技大学经济管理系 胡晓清 民间审计的业务范围 会计咨询、会计服务业务： （1）资产评估 （2）代理记帐 （3）税务代理及管理咨询业务 其他法定审计业务： 三资企业的验资、会计报表的审计；股份制企 业的验资、改组审计，年度、中期、合并、分立 及清算会计报表审计；企业对外报送的会计报表 Date22山东科技大学经济管理系 胡晓清 民间审计的职责权限 接受委托或按照业务约定书执行审计工作 （1）查阅资料、查看业务现场和设施 （2）向有关单位和个人调查核实 （3）委托人示意作不实或不当证明的， 应当拒绝 （4）公布审计结果权 Date23山东科技大学经济管理系 胡晓清 注册会计师执业的法律环境 20世纪60年代以来，由于消费者权益保护 运动的兴起、民事侵权法的修订，西方形成“ 审计诉讼浪潮”。 美国1992年以前的15年发生控告注册会计师的诉讼案 ，远远超过整个职业105年的历史中所发生的总数 1992年美国的Journal of Accountancy报道：注 册会计师正处于“诉讼爆炸”的时代，诉讼使整个审计职 业界面临的赔偿金额约达300亿美元 Date24山东科技大学经济管理系 胡晓清 注册会计师被起诉的原因及危害 原因 审计工作存在缺陷 “深口袋”责任观 危害 加大执业成本 危及职业生存 发展 Date25山东科技大学经济管理系 胡晓清 会计责任和审计责任 会计责任（管理当局责任） 建立和健全内部控制制度；保护资产安全和完 整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整 审计责任(CPA责任） 在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意 见，并对出具的审计报告负责，而且注册会计师 的审计责任也要写入审计业务约定书中予以明确 Date26山东科技大学经济管理系 胡晓清 马蒂尔公司审计案 1945年，艾琳特、罗丝.爱德拉建立了一个名 为“马蒂尔”的小玩具公司。由于在收视率较高 的儿童电视节目“米老鼠”俱乐部中的广告计划 成功实施，公司很快在美国玩具市场上占有一席 之地。1959年，爱德拉因以她女儿名字芭芭拉命 名的洋娃娃-芭比和凯恩的畅销而再一次获得成功 。然而70年代早期，她和她的公司却频临于破产 。 1971年年报显示公司税前利润达3400万美元， 在纽约证券交易所，其股价高出面值50倍，财务 专家一致认为马蒂尔是全美发展最快的公司之一 。 Date27山东科技大学经济管理系 胡晓清 尽管从1967年到1971年公司财务报告的盈利额 持续上涨，但70年代后公司开始出现一系列严重的 财务问题：由于财务经理兼执行副总裁赛蒙.罗森 伯格建议的多元化经营给公司带来的亏损极大地增 加了公司的成本，另外因管理不善给公司带来的损 失也很大。在新总裁斯比尔接任副总裁职务时惊讶 地发现：公司已经面临着十分严峻的财务危机，斯 比尔不得不将真相公布于众，公司股东准备起诉。 美国证券交易委员会决定予以调查。 Date28山东科技大学经济管理系 胡晓清 1986年6月美国证券交易委员会发布了 关于马蒂尔公司伪造报告盈利以及安达信 会计师事务所如何进行审计的报告。报告 中指出由于审计程序的错误妨碍了安达信 会计师事务所去觉察本应发现的事实。尽 管安达信会计师事务所负有一定的责任， 但是在审计过程中，当注册会计师发现了 客户的待摊开发费多估了200万美元并要求 改正时，客户只纠正了140万美元，注册会 计师也未进行追踪检查。那么，由此产生 的信息误导，责任由谁来负呢？ Date29山东科技大学经济管理系 胡晓清 会计责任与审计责任的关系 两者不能相互替代、减轻和免除 Date30山东科技大学经济管理系 胡晓清 审计失败 审计失败和经营失败 经营失败 审计人员没有遵照独立审计准则的要求，形 成或提出了错误的审计意见。 由于宏观经济萧条、产业结构调整、同行业 竞争激烈、经营决策失误、内部控制不利等原 因导致的企业严重亏损，甚至破产倒闭。 Date31山东科技大学经济管理系 胡晓清 注册会计师法律责任的成因 注册会计师承担法律责任的原因 来自被审单位的因素来自注册会计师的因素 经营 失败 错误、舞弊 和违法行为 欺 诈 违 约 过 失 Date32山东科技大学经济管理系 胡晓清 注册会计师法律责任的种类 责任类型含 义原 因 行政责任 由行政机关给予的行政处罚 ：警告、没收违法所得、罚 款、暂停执业 过失 民事责任赔偿受害人损失 违约、过失 、欺诈 刑事责任依刑律判处一定徒刑欺诈 Date33山东科技大学经济管理系 胡晓清 注册会计师如何避免法律诉讼 v注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 增强执业独立性 保持职业谨慎 强化执业监督 v注册会计师避免法律诉讼的具体措施 1、严格遵循职业道德和专业标准要求 2、建立、健全会计师事务所质量控制制度 Date34山东科技大学经济管理系 胡晓清 注册会计师如何避免法律诉讼 3、与委托人签订业务约定书 4、审慎选择被审计单位 5、深入了解被审计单位的业务 6、提取风险基金或购买责任保险 7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 Date35山东科技大学经济管理系 胡晓清 卡迪罗旅游系统公司审计案例 卡迪罗旅游系统公司曾是美国第四大旅游机构，也是第 一家在美国证券交易所挂牌上市的旅游代理商。塔奇罗 斯会计师事务所在审计卡迪罗旅游系统公司1985年度会计 报表时发现，该公司所确认的从联合航空公司获取的一笔 20万美元“旅游佣金收入”存在疑点。通过向联合航空公 司的了解，这笔款项只是一笔预付款，其目的仅是为了弥 补更换新的预定系统所发生的安装设置成本。由于塔奇 罗斯会计师事务所的有关合伙人坚持认为这笔款项不能被 确认为收入，没有做出妥协，未出具审计报告，卡迪罗旅 游系统公司最终解聘了该事务所，并拒绝向其支付 Date36山东科技大学经济管理系 胡晓清 有关审计费用。由于陷入偿债危机，1987年5月，卡迪罗 旅游系统公司的主要债权人对该公司提出了强制破产诉讼 ，同年美国证券交易委员会颁布了对该公司的调查报告， 认定公司有关人员违反了联邦证券法的有关规定，包括不 能保持正确的财务记录等。而由于塔奇罗斯会计师事务 所在审计过程中严格遵守了审计准则和有关职业道德，最 终免除了破产诉讼人的起诉和证券交易委员会的处罚。 塔奇罗斯会计师事务所在1989年和德洛特哈斯金斯 -塞尔斯会计师事务所合并，并与日本等松监查法人联合 ，形成了德勤会计师事务所。 Date37山东科技大学经济管理系 胡晓清 中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是依据注册会计师法和 社会团体登记条例的有关规定设立的社会团体 法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织，成 立于1988年11月。目前，已拥有团体会员5000多家 ，个人会员13万多人，其中，执业会员约6.5万人， 非执业会员7万多人。 中国注册会计师协会分别于1996年10月和1997年 5月加入亚太会计师联合会和国际会计师联合会，并 与50多个境外会计师职业组织建立了友好合作和交 往关系。 Date38山东科技大学经济管理系 胡晓清 审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册； 拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况； 组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况 进行年度检查； 制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒； 组织实施注册会计师全国统一考试； 组织和推动会员培训工作； 组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持； 开展注册会计师行业宣传； 协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益； 代表中国注册会计师行业开展国际交往活动； 指导地方注册会计师协会工作； 办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。 主要职责 Date39山东科技大学经济管理系 胡晓清 会员 本会会员分为团体会员、个人会员。 团体会员 依法批准设立的会计师事务所，为 本会团体会员。 个人会员 凡参加注册会计师全国统一考试全 科合格并经申请批准者和依照规定原考核取得本会 会员资格者，为本会个人会员。个人会员分为执业 会员和非执业会员。其中，依法取得中国注册会计 师执业证书的，为执业会员。 名誉会员 对注册会计师行业做出重大贡献的 境内、外有关知名人士，经有关方面推荐，由理事 会批准，可授予本会名誉会员称号。 Date40山东科技大学经济管理系 胡晓清 中国注册会计师协会最高权力机构为全 国会员代表大会，全国会员代表大会选举 产生理事会。理事会选举产生会长、副会 长、常务理事会，理事会设若干专门委员 会和专业委员会。常务理事会在理事会闭 会期间行使理事会职权。协会下设秘书处 ，为其常设执行机构。 机构设置 Date41山东科技大学经济管理系 胡晓清 国际会计师联合会成立于1977年，其 前身是1904年成立的国际会计师大会， 现有78个国家和地区的106个组会计师组 织参加。宗旨是协调各会员国关系，制 定会计审计标准，提高审计执行水平。 民间审计的国际组织 Date42山东科技大学经济管理系 胡晓清 审计人员的构成 审计人员的素质要求 审计人员的职业道德 审计人员 Date43山东科技大学经济管理系 胡晓清 审计人员的构成及任职资格 政府审计人员 应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从 事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并保持和 提高职业胜任能力。不得从事不能胜任的业务。 内部审计人员 注册会计师 Date44山东科技大学经济管理系 胡晓清 审计人员的素质要求 熟练掌握审计理论和实务知识，努力掌握现代 化的审计技术 财务会计、财政经济管理和法律知识 党和国家的财经法规、方针、政策 具备调研、分析判断、综合分析能力，并具有 一定的口头表达能力和社会活动能力 Date45山东科技大学经济管理系 胡晓清 审计人员的职业道德 审计人员职业道德，是指审计人员的职业品德、 职业纪律、职业胜任能力和职业责任。 审计机关审计人员职业道德准则、内部 审计职业道德规范、中国注册会计师职业道德 基本准则分别规定了不同审计主体的审计人员在 执业中职业道德要求。 Date46山东科技大学经济管理系 胡晓清 注册会计师的职业道德 一般原则：独立、客观、公正 专业胜任能力要求：不得从事不能胜任的业务；对助理人员 和其他专业人员的工作结果负责；接受后续教育 技术规范：不得对未来事项可实现程度做出保证；不得代行 委托单位管理决策职能 对客户的责任：按时按质完成委托任务；保密；不得进行或 有收费 对同行的责任：注册会计师应与同行保持良好的工作关系， 配合同行工作；不得诋毁同行，不得损害同行利益；不得以 个人名义同时在两家或以上的会计师事务所执业；会计师事 务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师；不 得以不正当的手段与同行争揽业务 其他责任：不得以个人名义承接业务；业务承接实行双项选 择；不得做不当广告；不得以低价收费招揽业务；不允许其 他单位和个人借用本人或本所名义承接业务等。 Date47山东科技大学经济管理系 胡晓清 “八大”会计师事务所的由来 “八大”到“六大”的演变 “六大”到“五大”的演变 “五大”到“四大”的演变 世界著名会计师事务所的由来 小知识 Date48山东科技大学经济管理系 胡晓清 “八大”会计师事务所的由来 1932年美国著名的幸福杂志根据各会计公 司审计的公司数量列出了八大会计公司的排名： v 普华公司（Price,WaterhouseCo.） v 哈斯金斯塞尔斯公司(Haskins Sells) v 厄恩斯特会计公司(Ernst Ernst) v 皮特马威克米切尔公司(Peat,Marwick,Mitchell Co. PMM) v 阿瑟.扬公司(Arther Young Co.) v 莱布兰德罗斯兄弟蒙哥马利公司(Lybrond,Ross Bross. Montgomeny, LRB M) v 塔奇尼文公司(Touche,Niven Co.) v 阿瑟.安达信公司(Arther Andersen ) Date4