上海《初级会计实务》笔记--第一章.doc

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初级会计实务第一章 总论第一节 会计概述一、 会计的概念1、定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2、会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。账务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息。侧重于过去信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。侧重于未来信息。二、会计的职能（一）、进行会计核算会计核算是会计最基本的职能，也称反映职能。会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为各有关方提供会计信息。会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。（二）、实施会计监督会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。会计监督的内容：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。另：会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算质量的保障。三、会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。在工业企业中，资金运动呈现出运动状态时，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三部分。（1）资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。（2）资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。在工业企业中，资金运动在某一时点上相对静止状态时，包括资金占用和资金的来源。（1）资金占用：资金分布在企业生产经营过程的不同阶段和不同方面（厂房、机器设备等等）。（2）资金的来源：投资者投入的资金和借款等等。第二节 会计要素一、1、会计要素的定义：会计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的，是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。2、企业会计要素分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。前三项主要反映企业的财务状况；后三项主要反映企业的经营成果。这六项会计要素又称为财务报表要素。3、事业单位会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入和支出。二、反映财务状况的会计要素1.资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（1）资产的特征资产预期会给企业带来经济利益。已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。资产是由过去的交易或事项形成的。（2）资产的分类。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。2、负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（1）负债的特征。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。（2）负债的分类。按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。3、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。三、 反映经营成果的会计要素1、 收入收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、 费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3、 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。会计等式1、 资产负债+所有者权益2、 收入费用利润第三节 会计科目和会计账户一、（一）会计科目1、会计科目的定义：对会计要素的具体内容进行分类的项目，称为会计科目。2、会计科目的意义：（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。（二）会计科目的设置1、会计科目设置的原则：合法性、相关性、实用性。2、常用会计科目：资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。共同类会计科目：衍生工具、套期工具、被套期项目。（其余和以前的一样）二、会计账户（一）账户的概念和分类：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。按其所提供信息的详细程度和其统驭关系不同分为总分类账和明细分类账；按其所反映的经济内容不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。（二）账户的基本结构和内容：账户为左方（记账符号为借）、右方（记账符号为贷）两个方向，一方登记增加，一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户相反。（三）账户记录的试算平衡1、发生额试算平衡法。全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡法。全部账户的借方期初（末）余额合计全部账户的贷方期初（末）余额合计（四）总分类账户与明细分类账户的平行登记。所依据会计凭证相同，借贷方向相同，所属会计期间相同，计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。（五）账户与会计科目的联系和区别。联系：两者口径一致，性质相同，科目是账户的名称，账户是科目的具体运用。区别：科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户具有一定的格式和结构。第四节 会计凭证（一） 会计凭证的意义：1、 记录经济业务，提供记账依据。2、 明确经济责任，强化内部控制。3、 监督经济活动，控制经济运行。（二）会计凭证的种类：原始凭证和记账凭证（按编制的程序和用途不同分类）二、原始凭证（一）原始凭证的基本内容1.原始凭证名称；2、填制原始凭证的日期；3、接受原始凭证单位名称；4、经济业务内容（含数量、单价、金额等）；5、填制单位签章；6、有关人员签章；7、凭证附件。（二）原始凭证的种类1、外来原始凭证和自制原始凭证（来源不同）2、一次凭证、累计凭证和汇总凭证（填制手续及内容不同）3、通用凭证和专用凭证（格式不同）4、款项收付业务凭证、出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证、转账业务凭证。（经济业务类别不同）（三）原始凭证的填制要求1、记录要真实；2、内容要完整；3、手续要完备；4、书写要清楚，规范；5、编号要连续；6、不得涂改，刮擦，挖补；7、填制要及时。（四）原始凭证的审核：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：1.对于完全符合要求的，要及时据以编制记账凭证入账；2、对于真实、合法、合理但内容不够完整的、填写的错误的，要退回有关经办人员，由其负责更正错误或重开后，再办理正式会计手续。3、对于不真实、不合法的，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。三、记账凭证（一）记账凭证的基本内容：1、记账凭证的名称，如“收款凭证”等；2、填制记账凭证的日期；3、记账凭证的编号；4、经济业务的内容摘要；5、经济业务所涉及的会计科目（包括一级科目、二级或明细）及其记账方向；6、经济业务的金额；7记账标记；8、所附原始凭证张数；9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。（二）记账凭证的种类1、收款凭证、付款凭证和转账凭证。（内容）2、复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。（填列方式）（三）记账凭证的编制：（会计基础一样的）编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。（四）记账凭证的审核：1、内容是否真实；2、项目是否齐全；3科目是否正确；4、金额是否正确；5、书写是否正确。另：出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。四、会计凭证的传递与保管（一）会计凭证的传递会计凭证的传递是会计核算得以正常、有效进行的前提，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递工作量。企业根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。（二）会计凭证的保管1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。2、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。4、原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。5、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部制定专人保管。出纳不得兼管会计档案。6、严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。第五节会计账簿一、会计账簿的意义和种类（一）会计账簿的意义1、通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。2、通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。3、通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。4、通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。（二）账簿的种类1、序时账簿、分类账簿和备查账簿。（用途）2、两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。（账页格式）3、订本账、活页账和卡片账。（外形特征）二、会计账簿的登记（一）账簿的主要内容及登记要求1、账簿的主要内容：（1）封面。标明账簿的名称（2）扉页。列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（3）账页。具体经济业务的载体。基本内容应包括：账户的名称；登记账户的日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏（简要业务内容）；金额栏；总页次和分户页次。2、账簿的登记要求：准确完整、注明记账符号、书写留空（二分之一）、正常记账使用蓝黑墨水、特殊记账使用红墨水、顺序连续登记、结出余额、过次承前、不得刮擦涂改。（二）会计账簿的格式和登记方法1、日记账的格式和登记方法（1）现金日记账：三栏式和多栏式两种格式。（必须采用订本账）（2）银行存款日记账：应标明每笔业务的结算凭证和编号，便于对账。（3）转账日记账：我国使用的较少。（4）普通日记账：用来序时登记全部经济业务的账簿，又称分录簿。适用于规模较小、经济业务不多的企业，其优点是：便于了解企业在一定时间内发生的所有经济业务的全貌；把每一经济业务的应借应贷账户的名称、金额汇于一处，并有该项业务的摘要可供查考，可较容易的发现记账差错；可进行试算平衡。缺点：记账时不便于分工合作；无法地解某一特定账户的发生额和余额的变化情况；过账的工作量大。2、总分类账的格式和登记方法：大多用三栏式，少部分用多栏式。3、明细分类账的格式和登记方法：（1）三栏式明细分类账：适用于只进行金额核算的账户。（2）多栏式明细分类账：适用于成本费用类科目的明细核算。（3）数量金额式明细分类账：适用于是既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料，库存商品等。（4）横线登记式明细分类账：也是一种多栏式。适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。三、对账和结账（一）对账1、账证核对：账簿和会计凭证2、账账核对：总分类账本身的记录、总分类账与所属明细分类账、总与序时账簿、明细分类账簿之间。3、账实核对：现金日记账与库存现金数、银行存款日记账与银行对账单余额、各项资产物资明细账与财产物资实有的数额、有关债权债务明细账与对方单位的账面记录。（二）结账1、结账的程序（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用，具体包括两类：应计收入和应计费用的调整、收入分摊和成本分摊的调整。（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。（4）结算出资产、负债和所有者权益类科目的本期发生额和余额，并结转下期。2、结账的方法（1）对不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需再结计一次余额。（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏单红线，结出本月发生额和余额在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起到本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。（4）总账账户平时只需结出月末余额。结出全年发生额和年末余额后，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。四、错账查找与更正方法（一）错账查找的方法：差数法、尾数法、除2法、除9法（将数字写小、将数字写大、邻数颠倒）。除9法：如将78记为87，将差数9除9得1，连续加11后可能的结果为12、23、34、45、56、67、78、89.当发现账簿中出现上面的数字时，则有可能正是颠倒的数字。（二）错账更正方法：1、划线更正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。2、红字更正法：（1）记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误。（2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。3、补充登记法：记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。五、会计账簿的更换与保管（一）会计账簿的更换：在新会计年度建账时进行。备查账簿可以连续使用。（二）会计账簿的保管：由本单位账务部门保管一年，期满后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第六节账务处理程序一、 账务处理程序概述（一），账务处理程序的意义：账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。1、有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量。2、有利于会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息可靠性。3、有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。二、记账凭证账务处理程序（一）基本内容：1、根据原始凭证编制总原始凭证；2、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5、根据记账凭证逐笔登记总分类账；6、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。（二）优缺点及适用范围优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。适用：规模较小、经济业务量较少的单位。三、汇总记账凭证账务处理程序：是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。（一）基本内容1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；2、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5、根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6、根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。（二）优缺点及适用范围优点：便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，工作量大。适用：规模较大，经济业务较多的单位。四、科目汇总表账务处理程序：又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。（一）基本内容1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；2、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5、根据各种记账凭证编制科目汇总表；6、根据科目汇总表登记总分类账；7、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。（二）优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：不能反映账户对应关系，不便于查账。适用：经济业务较多的单位。第七节会计电算化一、会计电算化的内容（一）开展会计电算化的意义1、会计电算化是会计工作的发展方向，各级领导都应当重视这一工作。2、开展会计电算化工作，是促进会计基础工作规范化和提高经济效益的重要手段和有效措施。（二）实施会计电算化的要求1、会计电算化是一项系统工程，涉及单位内部各个方面，各单位负责人或总会计师应当亲自组织领导会计电算化工作，主持拟定本单位会计电算化工作规划，协调单位内各部门共同搞好会计电算化工作。2、各单位开展会计电算化工作，可根据本单位具体情况，按照循序渐进、逐步提高的原则进行。3、各单位要积极支持和组织本单位会计人员分期分批进行会计电算化知识培训，逐步使多数会计人员掌握会计软件的基本操作技能。4、会计电算化工作应当讲求成本效益原则，处理好及时采用新技术和新设备与勤俭节约的关系，既不要盲目追求采用最新技术和先进设备，也不要忽视技术的发展趋势，造成设备很快陈旧过时。5、各级财政部门应加强对基层单位会计电算化工作的指导，在硬软件选择、建立会计电算化内部管理制度方面，积极提出建议，帮助基层单位解决工作中遇到的困难，使会计电算化工作顺利进行。6、会计电算化工作取得一定成果的单位，要研究并逐步开发其他管理工作电算化或与其他管理信息系统联网工作，逐步建立以会计电算化为核心的单位计算机管理信息系统，做到单位内部信息资源共享，充分发挥会计电算化在单位经营管理中的作用。二、实施会计电算化对软、硬件的要求（一）软件要求1、会计核算软件设计应当符合我国法律、法规、规章和国家统一的会计制度的规定，保证会计资料真实、完整，提高会计工作效率。2、配备会计软件是会计电算化的基础工作，选择会计软件的好坏对会计电算化的成败起着关键性的作用。（1）各单位开展会计电算化初期应尽量选择通用会计软件。（2）在取得一定会计电算化的工作经验后，可根据实际工作需要选择定点开发的形式开发会计软件，以满足本单位的特殊需要。（3）会计电算化工作深入后，可根据实际工作需要适时配合通用会计软件定点开发配套的会计软件