02 会计核算基本理论与方法.ppt

第二章 会计核算基本理论和方法 本章系统介绍会计核算的基本理论和方 法。主要内容包括：会计基本假设、会 计基础、会计信息质量要求、会计计量 属性以及会计核算方法。 Date1 【学习要求】 会计基本假设（熟悉） 会计基础（熟悉） 会计信息质量要求（理解） 会计计量属性（掌握） 会计核算方法（掌握） Date2 【重难点】 会计基本假设（难点） 会计基础 会计信息质量要求（难点） 会计计量属性 会计核算方法 Date3 第一节 会计基本假设与会计基础 一、会计基本假设 （一）概念 是指对会计核算的范围、手段等所作的限定。 （二）内容 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 Date4 1 1、会计主体（、会计主体（1 1） （1 1）概念）概念 会计主体，又称会计实体，是指会计工作所会计主体，又称会计实体，是指会计工作所 服务的特定单位。服务的特定单位。 企业会计确认、计量、记录、报告的空 间范围。 “空间范围”是一个会计概念，是指特定 产权范围内的空间。 Date5 （2 2）意义）意义 n n 明确了会计工作的明确了会计工作的空间范围空间范围，将会计主，将会计主 体的经济活动与会计主体所有者的经济体的经济活动与会计主体所有者的经济 活动区分开来活动区分开来 。 会计主体所有者会计主体所有者 会计主体会计主体 投资 确认资产投出 确认收到投资 分红 确认利润分配确认实现投资收益 Date6 n例如，甲企业集团有A、B、C三个子 公司。 u甲企业集团财务部应该核算整个集团（ 包括各个子公司）所发生的一切经济业务 ，其会计主体是整个企业集团； uA公司财务部核算A公司所发生的一切经 济业务，其会计主体是A公司。 Date7 （3）与法律主体的关系 一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一 定是法律主体。 例如，独资企业、合伙企业不是法人，但是都 是经济实体、会计主体。 Date8 思考：下列属于会计主体但不属于法律主 体的有（ ）。 A.个人独资企业 B.合伙企业 C. 企业的分支机构 D.企业集团 Date9 2 2、持续经营、持续经营 （1 1）概念）概念 持续经营是指企业在可预见的将来，不会倒闭及持续经营是指企业在可预见的将来，不会倒闭及 进行清算，生产经营活动将无限期地继续下去。进行清算，生产经营活动将无限期地继续下去。 会计主体 持续经营 Date10 （2 2）意义）意义 n n 为正确地进行资产的计价、损益的确定为正确地进行资产的计价、损益的确定 等提供核算基础。等提供核算基础。 只有持续经营，才能客观地反映企业的 财务状况、经营成果。 Date11 3 3、会计分期、会计分期 （1 1）会计分期的概念）会计分期的概念 是从持续经营基本前提引申出来的是从持续经营基本前提引申出来的 是指将会计主体持续不断的经营活动人为划分为是指将会计主体持续不断的经营活动人为划分为 若干个相等的时期，以便分期考核其经营活动的若干个相等的时期，以便分期考核其经营活动的 成果。成果。 Date12 （2 2）会计期间的划分：）会计期间的划分：年度、半年度、年度、半年度、 季度和月度。季度和月度。 （3 3）会计分期的意义）会计分期的意义 界定了会计信息的时间段落，产生了界定了会计信息的时间段落，产生了本期本期 与非本期与非本期的区别，为权责发生制、收入与的区别，为权责发生制、收入与 费用配比、可比性原则等奠定了理论与实费用配比、可比性原则等奠定了理论与实 务的基础。务的基础。 Date13 （1 1）货币计量的概念）货币计量的概念 货币计量是指在会计核算中以货币作为基货币计量是指在会计核算中以货币作为基 本计量单位。本计量单位。 4 4、货币计量、货币计量 Date14 （2 2）记账本位币的选择）记账本位币的选择 n n 一般为人民币，业务收支以外币为主的一般为人民币，业务收支以外币为主的 企业也可选择某外币作为记账本位币，但企业也可选择某外币作为记账本位币，但 编制的财务会计报告应当折算为人民币反编制的财务会计报告应当折算为人民币反 映。映。 （3 3）货币计量的意义）货币计量的意义 n n 为会计核算提供了必要的手段。为会计核算提供了必要的手段。 Date15 会计核算四项基本假设 Date16 A.权责发生制 由于会计分期的存在，必然会涉及发生 的交易或事项应确认为哪一个会计期间 的问题。 会计的记账基础分为权责发生制和收付 实现制。 二、会计基础 Date17 1）权责发生制* p又称为应计制或应收应付制，以权利和 责任的发生来决定收入和费用归属的一 种计算基础。 p凡属于本期应确认的收入，无论款项是 否收到，均作为本期收入；凡属于本期 应负担的费用，无论款项是否支付，均 作为本期费用。 Date18 1月 2月 3月 4月 分摊费用300元 分摊费用300元 分摊费用300元 费 用 收 入 用银行存款支付 2、3、4月的财产保 险费900元。 虽然支付了货币资金，但本月 并不受益（不应承担相应的责任） ，而应由2、3、4月份分摊。 销售产品 50000元， 货款尚未收 到 虽未收到货币资金，但已 获得收款权利，仍计算为1月 份的收入。 Date19 课堂练习 权责发生制原则的应用： 某企业2010年5月发生下列收支业务，要求按 权责发生制计算该企业5月份的收入和费用。 （1）本月销售产品100000元，货款存入银行； （2）支付本月的水电费1500元； （3）销售产品50000元，货款尚未收到； （4）预付下半年的房屋租金12000元； （5）收到上月份应收的销货款30000元。 Date20 解析： 本月收入=100000+50000=150000（元 ） 本月费用=1500（元） Date21 企业在会计确认、计量和报告中应当 以权责发生制为基础。 n较为可靠的反映企业管理当局对经营营 运的受托责任； n因为有权责发生制，才有各种应收款项 、应付款项、递延款项等项目的产生。 Date22 2）收付实现制 又称为现金制或实收实付制 是与权责发生制相对应的一种会计基础， 它以收到或支付的现金作为确认收入和费 用等的依据。 Date23 n采用收付实现制，按照现金收付日期确 定其归属期。因此，凡属本期收到现金 的收入，都作为本期收入；凡属本期支 付现金的支出，都作为本期费用，不存 在对账簿记录进行期末账项调整的问题 。 行政单位、事业单位除经营业务以外的其他业务，采 用收付实现制。 Date24 两种记账基础举例 2010年12月20日销售的商品符合收入确认 的条件，但是这笔款项实际于下年的1月11 日收回。由于跨年度，就涉及该项收入是作 为本年收入确认，还是作为下年收入确认的 问题。 Date25 n权责发生制作为本年的收入确认，其依据是 该项经营活动是本年完成的； n收付实现制作为下年的收入确认，其依据是 虽然经营活动虽然在本年完成，但是款项在 下年收回。 Date26 B.收入与费用配比 收入与其相关的成本费用应当相互配比 。同一会计期间内的各项收入和与其相 关的成本、费用，应当在该会计期间内 确认。 （包括因果配比和期间配比） Date27 第二节 会计信息质量要求 1.可靠性* 要求会计核算应当以实际发生的经济业 务为依据，进行确认、计量和报告，如 实反映财务状况和经营成果。 Date28 n1）以实际发生的交易或事项依据； n2）在符合重要性和成本效益原则下，保 证会计信息的完整性； n3）包括在财务报告中的会计信息应当是 中立的、无偏的。 Date29 例 nA公司于2010年末发现公司销售萎缩，无法实 现年初确定的销售收入目标，但考虑到2011 年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的 增长，公司为此提前预计库存商品销售，在 2010年末制作了若干存货出库凭证，并确认 销售收入的实现。 nA公司的做法是否正确？如果不正确，违背了 会计信息质量要求的什么原则？ Date30 2.相关性 要求会计所提供的信息能够与各方面的使用者进 行的决策需要相关，有助于投资者等财务报告使 用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或 预测。 反馈价值 预测价值 Date31 n企业在确认、计量和报告会计信息的过程 中，充分考虑使用者的决策模式和信息需 要。 n相关性以可靠性为基础，两者之间并不矛 盾，不应将两者对立起来。 Date32 3.可理解性 n要求企业提供的会计信息应当清晰明了 ，便于投资者等财务报告使用者理解和 使用。 n对于某些复杂的信息，如交易本身较为 复杂或会计处理较为复杂，但其对使用 者的经济决策相关，企业就应当在财务 报告中予以充分披露。 Date33 4.可比性 n要求企业提供的会计信息应当相互可比。 1）同一企业不同期间可比纵向 同一企业不同时期发生的相同或相似的交 易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意 变更。 2）不同企业相同期间可比横向 不同企业同一会计期间发生的相同或相似 的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保 会计信息口径一致、相互可比。 Date34 补充 下列情况下企业可以变更会计政策： n（1）有关法规发生变化，要求企业变更 会计政策； n（2）改变会计政策后能更恰当地反映企 业的财务状况和经营成果。 Date35 5.实质重于形式* 企业应按交易或事项的经济实质进行会 计核算，而不应仅仅按其法律形式作为 会计核算的依据。 Date36 应用： 融资租入固定资产 售后回购 n在实际工作中，运用此原则，要求会计 人员需具有较高的业务水平和职业判断 等能力。 Date37 6.重要性* n要求企业提供的会计信息应当反映与企 业财务状况、经营成果和现金流量有关 的所有重要交易或事项。 n对重要的经济业务应分别核算，分项反映；对 次要的经济业务，在遵循真实性原则的前提下 ，可采用简化的会计处理程序和方法，在财务 会计报告中合并反映。 Date38 n重要性的应用需要依赖职业判断。 n企业应当根据具体环境和实际情况，从 项目的性质和金额大小两方面加以判断 。 Date39 7.谨慎性* n要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和 报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收 益，低估负债或费用。 n此原则的运用贯穿于会计核算的整个过程。 Date40 n资产减值损失 n加速折旧法计提折旧 n预计负债 注意：谨慎性原则并不意味着企业可设 置秘密准备。 实务中，对谨慎性原则要应用适当。 Date41 8.及时性 n要求企业对于已经发生的交易或事项， 应当及时进行确认、计量和报告。 n及时收集会计信息 n及时处理会计信息 n及时传递会计信息 Date42 第三节 会计计量属性 1.会计计量 n根据计量对象的属性，选择一定的计量 基础和计量单位，确定应记录项目金额 的会计处理过程。 Date43 2.计量属性 n所予计量的某一要素的特性方面，如桌 子的长度、楼房的高度等 n从会计的角度，计量属性反映的是会计 要素金额的确定基础，主要包括历史成 本、重置成本、可变现净值、现值和公 允价值。 Date44 1）历史成本 n又称实际成本，是取得或制造某项资产 物资时所实际支付的现金或等价物。 Date45 n在历史成本计量下，资产按照购置时支 付的现金或者现金等价物的金额，或者 按照购置资产时所付出的对价的公允价 值计量； n负债按照因承担现时义务而实际收到的 款项或者资产的金额，或者承担现时义 务的合同金额，或者按照日常活动中为 偿还负债预期需要支付的现金或者现金 等价物的金额计量。 Date46 历历史成本计计量的优优缺点 优优点：具有可靠、简简便、容易采集数据 、符合会计计核算真实实性； 缺点：在物价剧剧烈波动动的情况下，就不 能真实实地反映会计计要素的实际实际 价值值，可 能使得会计计信息使用者作出错误错误 的判断 。 Date47 2）重置成本 n（又称现现行成本）以现在的流入价格计 量 n在重置成本计量下，资产按照现在购买 相同或者相似资产所需支付的现金或者 现金等价物的金额计量； n负债按照现在偿付该项债务所需支付的 现金或者现金等价物的金额计量。 Date48 n现现行成本可以反映现现在形成某一会计计要 素应应付出的代价，但这这种计计价的可操作 性比较较差。 Date49 以未来流出价格计量 出售时时可能收回的金额额，扣除可能发发生的 费费用后的净值净值 。 3）可变现净值 Date50 在可变现净值计量下，资产按照其正常 对外销售所能收到现金或者现金等价物 的金额扣减该资产至完工时估计将要发 生的成本、估计的销售费用以及相关税 费后的金额计量。 可变现净值虽变现净值虽 然在操作上有一定的难难度 ，但可以真实实反映资产资产 的价值值。 Date51 4）现值 n以未来预计收益计量 n在现值计量下，资产按照预计从其持续 使用和最终处置中所产生的未来净现金 流入量的折现金额计量；负债按照预计 期限内需要偿还的未来净现金流出量的 折现金额计量。 Date52 现值现值 可以反映资产资产 所带带来经济经济 利益的金 额额，与偿还债务偿还债务 相关经济经济 利益流出的金 额额，但受主观观因素的影响较较多。 Date53 5）公允价值* n在公允价值计量下，资产和负债按照在 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿 进行资产交换或者债务清偿的金额计量 。 Date54 公允价值值可以真实实地反映资产资产 、负债负债 的 价值值，但由于公允价值值要求市场场必须须是 成熟的，也具有不易操作的问题问题 。 Date55 各种计量属性之间的关系 n历史成本通常反映的是资产或者负债过 去的价值，而重置成本、可变现净值、 现值以及公允价值通常反映的是资产或 者负债的现实成本或者现实价值，是与 历史成本相对应的计量属性。 Date56 五种计量属性下资产和负债的计量 计量属性对资产的计量对负债的计量 历历史成本按购购置时时的金额额按承担现实义务时现实义务时 的 金额额 重置成本按现时购买现时购买 的金额额按现现在偿还偿还 的金额额 可变现净变现净 值值 按现时销现时销 售的金额额 现值现值按预计预计 使用和处处置产产生 的未来现现金流入量折现现 金额额 按预计预计 期限内需要偿偿 还还的净现净现 金流出量折 现现的金额额 公允价值值按交易双方自愿进进行交 易的金额额 按交易双方自愿进进行 债务债务 清偿偿的金额额 Date57 n企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用 历史成本。 n在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现 财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成 本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应 当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠 计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量 的，则不允许采用其他计量属性。 计量属性的应用原则 Date58 u明光工厂2006年1月1日购买一台设备，设 备预计使用10年，截至2008年12月31日，该 设备具有的计量属性下表。 例题 Date59 内容金额计量属性 2006年1月1日，以银银行存款100000元