chap2税收的基本原理.ppt

The College of Management Chapt. 1-1 中 国 税 制 主讲人：陈卫华 The College of Management 第二章 税收基本原理 学习要求： 1、掌握税收的基本概念 2、熟悉税收制度所包含的内容 3、充分理解税收原则 4、了解税收的分类 The College of Management 第二章 税收基本原理 1 税收的概念 2 税收制度 3 税收原则 4 税收分类 The College of Management 第二章 税收基本原理 1 税收的概念 q 税收的实质 q 税收的形式特征 q 税收的法律特征 q 税收的产生 q 税收与其它财政收入的区别 q 税收的职能 The College of Management 税收的实质： v 定义：税收是国家为了实现其职能， 凭借政治权力，依据法律规定的标准 ，强制地、无偿地取得财政收入的一 种手段 v 本质：是国民收入的再分配 1 税收的概念 The College of Management 1 税收的概念 税收的形式特征： q 强制性 q 无偿性 q 固定性 The College of Management 强制性 v凭借政治权力，而不是所有权 取得收入 v以法律形式规定征纳双方的权 利义务关系，不可违反 l国家：权力，征税；义务，履行政 府职能、提供公共产品 l纳税人：权力，享受政府提供的公 共服务；义务，纳税 1 税收的概念 The College of Management 1 税收的概念 无偿性： v 国家征税后，不直接向纳税人支付任何 报酬或劳务 v 政府只能无偿提供公共服务，故筹集其 费用也只能是无偿的 v 只有无偿征税，税收才能实现分配职能 v 就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体 是有偿的。 The College of Management 1 税收的概念 固定性 v 以税法的形式预先规定了每一个税 种的征税对象和征税数量标准 v 每一税种的征纳行为是周期的，连 续的 The College of Management 1 税收的概念 税收的法律特征： 我国现行税收法律制度包括三个层次 v 由全国人民代表大会及其常务委员会或其授 权国务院批准颁布的税收法律、条例，如我 国的个人所得税法 v 由财政部或国家税务总局制订的各种税法的 实施细则以及对各种税法和实施细则的具体 补充规定和办法 v 由地方各级政府或地方税务机关制订的各项 具体规章制度。 The College of Management 1 税收的概念 税收的产生： v 税收产生的条件 v 税收产生的过程 The College of Management 1 税收的概念 税收产生的条件： 前提条件国家的产生和存在 经济条件私有财产制的存在和发展 The College of Management 1 税收的概念 税收产生的过程： 夏商周时期的“贡助彻” 孟子藤文公上：“夏后氏五十而贡，殷人七十而助，周 人百亩而彻，其实皆什一也。” 春秋时期鲁国的“初税亩” 春秋后期 赋（军赋、兵赋） 其后 租、粮、饷、捐 我国建国以后的税制改革资料 The College of Management 1 税收的概念 税收与其它财政收入的区别： q 税收与国家信用的区别 q 税收与财政发行的区别 q 税收与国有企业上缴利润的区别 q 税收与规费的区别 q 税收与罚没的不同 The College of Management 1 税收的概念 税收的职能： q 财政职能 q 调节经济的职能 q 监督管理职能 The College of Management 1 税收的概念 财政职能： v 税收最基本的职能 调节经济的职能： v 斟酌使用的税收政策 v 自动稳定器 v 调节社会收入分配不均 监督管理职能： v 微观上，监督企业的经营过程和财务状况 v 宏观上，为政府提供决策信息 The College of Management 第二章 税收基本原理 2 税收制度 q 税收制度的涵义 q 税制的基本要素 q 税制的其它要素 The College of Management 2 税收制度 税收制度的涵义： v 税收制度的概念 v 税制结构 v 税收征收管理制度 v 税收管理体制 The College of Management 2 税收制度 税收制度的概念： 税收制度简称为税制，是国家针对 税种结构、税收征收方式和税收收入管 理体制而制定的各种税收法规和管理办 法的总称。 The College of Management 2 税收制度 税制结构： 指国家税收由哪些税种组成 和各税种要素的具体内容 The College of Management 2 税收制度 税收征收管理制度： v 解决国家对日常征税活动如何实施组织 、管理的问题，主要包括管理、征收和 检查 三个方面 v 我国改革了税收专管员制度 v 改革方向：自行申报，重点稽查，以 计算机网络为 依托 The College of Management 2 税收制度 税收管理体制： v 是在中央与地方政府之间划分税收管理权 限的制度 税收管理权限包括税收立法权、税收法律法规 的解释权、税种的开征停征权、税目和税率的 调整权、税收的加征和减免权等 我国税收管理权限基本属于中央 税务部门只是税法的执行机构，无管理权限。 The College of Management 2 税收制度 税制的基本要素: q 征税对象(*) q 纳税人(*) q 税率(*) The College of Management 2 税收制度 征税对象(课税的客体): v 是税收制度的首要要素，是一种税区别 于另一种税的主要标志 v 是税收分类的主要依据 v 体现不同税种课税的基本范围和界限 The College of Management 2 税收制度 纳税人(课税主体): v 纳税义务人，税法规定直接负有纳税义 务的单位和个人 v 负税人，税款的实际负担者 v 代收（扣）代缴义务人 v 代征人 The College of Management 2 税收制度 税负转嫁: 定义：是纳税人通过种种途径将税收负 担转嫁给他人的过程 税负转嫁的方式： 前转 后转 散转 The College of Management 2 税收制度 税率： v 定义：是对一定征税对象的征收比例或 征收额度 v 税率体现征税的深度 v 税率的种类： 比率税率 累进税率 定额税率 The College of Management 2 税收制度 比率税率： 定义：对同一征税对象，不论其数额大小， 都使用相同征收比例的税率 种类： o单一比例税率，一种税只设一个比例税率 o差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率 l产品差别比率税率，如消费税 l行业差别比率税率，如营业税 l幅度差别比率税率，如以前娱乐业营业税 The College of Management 2 税收制度 累进税率： 定义：随着征税对象数额增加而提高征收比 例的税率。即按征税对象数额大小将计税依 据分为若干档次，不同档次适用由低到高的 不同税率。 种类： o全额累进税率 o超额累进税率 o超率累进税率 The College of Management 2 税收制度 全额累进税率： 定义：当计税依据达到某一档次时，计税依 据总额全部适用与之相应的最高税率 举例：如果规定100以下税率为10%，超过 100时税率为20%，则 收入为100时 1001010 收入净额为90 收入为110时 1102022 收入净额为88 The College of Management 2 税收制度 超额累进税率： 按税法规定将计税依据分为若干部分，各部 分由低到高适用不同的相应的边际税率，所 有部分的税额之和就是应纳税额 举例：如果规定100以下税率为10%，超过 100时税率为20%，则： 收入为100时 1001010 收入净额为90 收入为110时 10010+102012 收入净额 为98 The College of Management 2 税收制度 超率累进税率： 定义：是以征税对象数额的相对率为累进依 据，规定几个等级和等级税率，就其超过部 分分别采用相应等级税率征税。 举例：现行土地增值税规定：土地增值额未 超过扣除项目金额50的部分，税率为30 ；超过50，未超过100的部分，税率为 40；超过100，未超过200的部分，税 率为50；超过200的部分，税率为60 。 The College of Management 2 税收制度 定额税率： 定义：按照征税对象的一定计量单位， 直接确定征收的金额 适用范围：通常为那些价格稳定、质 量和规格标准比较统 一的商品，如啤 酒 有利于促进企业提高产品质量 弹性较差 The College of Management 2 税收制度 税制的其它要素： q 税目 q 计税依据 q 纳税环节 q 纳税期限 q 减免和加征 q 违章处理 The College of Management 2 税收制度 税目： 是税法中对征税对象分类规 定的具体 征税品种或项目，是课税客体的具体 化 征税对象通常由税目来规定具体内容 o列举法：正列举、反列举 o概括法 税目体现一个税种的征收宽度。 The College of Management 2 税收制度 计税依据： 定义：计算应纳税额的根据，是征税对象的 数量化 种类： o从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的 乘积作为计税依据。大多数税种都是从价计征 o从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税 依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“ 吨”，汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以 实际销售数量作为计税依据的 The College of Management 2 税收制度 纳税环节: 定义：税法对处于经济运动过程中的征 税对象规定应予征税的环节（产制、批 发、零售） 纳税环节 一般是针对 流转税而言的 The College of Management 2 税收制度 纳税期限： 定义：纳税人在发生纳税义务以后应缴 纳税款的期限 包括： o纳税计算期，计算纳税人应纳税款的间隔 期 o税款缴库期，纳税计算期期满后，纳税人 报缴税款的法定期限 The College of Management 2 税收制度 减免： 减税是对应征税款减少征收一部分，免税是 对应征税款全部予以免征 种类： o税基式减免：即缩小计税依据来实现 o起征点 o免征额 o项目扣除 o税率式减免：降低税率或归于低税率 o税额式减免：直接减免应纳税额 The College of Management 2 税收制度 加征： 在应纳税额基础上额外征收一定比例税额 加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制 的灵活性和适应性 举例：个人所得税法中规定，对于劳务报酬 所得，应纳税所得额超过2万元到5万元的部 分，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超 过5万元的部分按应纳税额加征十成 The College of Management 2 税收制度 违章处理： 包括：偷、抗、欠税 处理方式： o税收保全措施 o拍卖被扣押或查封的货物和财产 o加收滞纳金、补税、罚款 o吊销税务登记征，会同工商行政管理部门吊销营 业执照 o依法追究刑事责任 The College of Management 第二章 税收基本原理 3 税收原则 税收原则是设计税收制度，制定 税收政策的基本指导思想，也是评价税 制优劣的基本标准 The College of Management 第二章 税收基本原理 3 税收原则 q 税收原则的发展 q 我国现行的税收原则 The College of Management 3 税收原则 税收原则的发展： v 1776年（亚当.斯密） v平等原则 、确定原则 、便利原则 、节省原则 v 1883年（瓦格纳） v国民经济原则：以所得为税源、效率原则 v 1890年至19世纪末（阿.马歇尔） v效率原则（效率损失）、公平原则和行政原则 v 20世纪30年代（凯恩斯） v税收调节经济 The College of Management 3 税收原则 税收原则的发展： v 20世纪50年代（瑞.穆斯格雷夫） v财政三大职能：配置职能（效率）、分配 职能（公平）和稳定职能 v 1970年代（危机） v促进经济增长 v 1988年（约瑟夫.斯蒂格里兹） v税制设计应遵循效率原则 The College of Management 3 税收原则 我国现行的税收原则： v 财政原则 v 效率原则 v 公平原则 v 征纳便利原则 The College of Management 3 税收原则 财政原则： 税源充裕，主体税源充裕，收入可靠 富有弹性，可以保证税收收入随着国民收 入的增长而提高 保护税本，各种税的课征客体必须是税源 ，而不能是税本 适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳 税人的生产积极性。拉弗曲线可以说明此 问题 The College of Management 3 税收原则 效率原则： 经济效率原则 行政效率原则 The College of Management 3 税收原则 税收的经济效率原则： 也称为中性原则，是指税制的设计应使 税收的额外负担尽可能地少，避免干扰 市场经济的运行。 o 税收的额外负担是指税收引起的消费者赢 余损失和生产者赢余损失。 The College of Management 3 税收原则 Q2Q1 P0 0 a d c S D P Q b P2 P1 区域c是消 费者赢余损 失，d是生 产者赢余损 失；a、b是 税收收入。 The College of Management 3 税收原则 行政效率原则： 是指合理设计税制，以尽量少的行政费用和 执行成本实现等量的税收收入 税务机构的行政费用简称行政费用，是指税 务机构代表国家实施税法而发生的全部费用 纳税人执行税法的费用简称执行成本，是指 纳税人办理纳税事务所涉及到的费用 The College of Management 3 税收原则 公平原则： 定义：指税收制度应体现横向公平和纵向公 平 横向公平指具有相同纳税能力的人应该承担相同 的税收负担 纵向公平指具有不同纳税能力的人应该承担不同 的税收负担。 衡量公平的标准有利益标准和支付能力标准 The College of Management 3 税收原则 利益标准：是指税收负担应根据各人从 政府支出中享受的利益而确定 o例如城市维护建设税 支付能力标准：是指税收负担应按照纳 税能力进行分配 o支付能力常用收入、消费支出和财产来衡量 The College of Management 3 税收原则 征纳便利原则： 税收征收管理制度要既便于税务机关征 收，又便于纳税人缴纳，即应该具有确 实、便利等特点 税法应该清楚明确税