《中小企业营业税》PPT课件.ppt

第三章 营业税 营业税是在我国境内销售应税劳务或不动产以 及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业 额征收的一种税。 是我国的重要税种，由地税部门负责征管。 与其他流转税相比，有如下特点： l按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力。 l多环节总额课征。 l征税范围与增值税的征税范围互为并行补充。 l纳税义务发生地的流动性较大。 一、营业税的特点 营业税的征税范围 营业税的纳税人 营业税的税率 营业税的减免 二、营业税的基本要素 营业税的征税范围 营业税征税范围为在中华人民共和 国境内 l有偿提供应税劳务 l转让无形资产 l销售不动产 “境内”的界定 l所提供的劳务发生在境内； l所转让的无形资产在境内使用； l所销售的不动产在境内； l在境内载运旅客或货物出境； l在境内组织旅客出境旅游； l境内保险机构提供的保险劳务，但为出口货物 提供保险除外； l境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保 险劳务。 营业税的征税范围 1.提供应税劳务包括: l交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运 l建筑业：建筑、安装、修缮、装饰。 l邮电通信业：邮政、电信。 l文化体育业：文化业、体育业。 l金融保险业：贷款、融资、租赁、金融商品转让、金融 经纪业和其他金融业务，保险业。 l服务业：代理、旅店、旅游、饮食、仓储、广告和其他服 务业。 l娱乐业：歌、舞、卡拉OK厅，音乐茶座，游艺和台球、 高尔夫球、保龄球场。 营业税的征税范围 2.转让无形资产 l具体范围:转让土地使用权、商标权、 专利权、非专利技术、著作权、商誉。 l以无形资产投资入股不征收营业税，但 转让该项股权应按本税目征税。 营业税的征税范围 3.销售不动产 l销售建筑物或构筑物， l销售其他土地附着物。 l我国城镇土地属国家所有，农村土地属 集体所有，但农村土地必须先由国家征 用，改变为国家所有之后才能转让使用 权，所以不存在销售土地的情况。 以不动产动产 投资资入股不征营业营业 税。但转转 让该项让该项 股权权，应应按本税目征税。 营业税的征税范围 4.特殊规定 l混合销售行为,应缴增值税还是营业税的确定方法与增 值税中的相同。 l兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算， 否则，一并征收增值税。 l自建建筑物后销售应视同提供应税劳务，若自用则自 建行为不属应税劳务。 l转让不动产有限产权或永久使用权，单位将不动产无 偿赠于他人，均视同销售不动产。 l单单位或个体经营经营 者聘用的员员工为为本单单位或雇主提供 应应税劳务劳务 ，不征营业税。 营业税的征税范围 1.纳税义务人 纳税义务人为提供应税劳务、转让无形资 产或者销售不动产的单位和个人。 l企业租赁或承包的，以承租人或承包人为纳 税人。 l中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资 铁路运营业务为合资铁路公司，地方铁路运 营业务为地方铁路管理机构，基建临管线运 营业务为基建临管线管理机构。 营业税的纳税人 2.营业税的扣缴义务人 营业税比较零星，故规定了扣缴义务人 l委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构 l建筑安装业务分包或转包的，总承包人。 l境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没 有代理者的，受让者或者购买者。 l进行演出由他人售票的，售票者。 l演出经纪人为个人的，售票者。 l采用分保险业务的，初保人。 l个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。 营业税的纳税人 交通运输业、建筑业、邮电通讯业 、文化体育业，3%； 金融保险业，5%； 服务业，5%； 娱乐业，20%。 转让无形资产、销售不动产，5%。 营业税的税率 营业税的减免 营业税减免权集中于国务院 。 营业税的减免包括： l1.免征项目 l2.起征点 营业税的减免 1.免征项目 营业税条例中规定的免征项目： l育、养、婚、葬服务； l残疾人员个人劳务； l医疗服务； l学校的教学、勤工俭学劳务； l农业服务； l文化展馆服务； l政府行政、法律机关服务； 营业税的减免 2.起征点 起征点，适用范围限于个人。 l按期纳税的起征点为月营业额200800元 ； l按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元。 兼营免减税项目的，应当单独核算免减 税项目的营业额；否则不得免减税。 一般情况下营业税计税依据的确认 l营业税的计税依据是纳税人所提供应 税劳务、转让无形资产或者销售不动 产的营业额。 l营业额为纳税人提供应税劳务，转让 无形资产或者销售不动产向对方收取 的全部价款和价外费用。 营业税计税依据的确定 营业税计税依据的确定 特定收入营业额的确定： l运输旅客或者货物出境，以全程运费减去付给境外 承运企业的运费后的余额为营业额。 l组织境外旅游，以全程旅游费减去付给境外接团企 业的旅游费后的余额为营业额。 l建筑、装饰、修缮等工程作业，应包括所用原材料 及其他物资和动力的价款在内； l从事安装工程作业的，凡所安装的设备的价值作为 安装工程产值的，设备价款计入营业额。 l（续下页） 营业税计税依据的确定 特定收入营业额的确定（接上页）： l建筑业的总承包人以工程全部承包额减去付给 分包或转包人的价款后的余额为营业额。 l联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。 l演出业务，以全部收入减去支付的场地费、演 出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。 l旅游业务以收取的旅游费减去替旅游者支付的 房费、餐费、交通、门票等的余额为营业额。 l （续下页） 营业税计税依据的确定 特定收入营业额的确定金融保险业（接上页）： 金融业实际上是以收益额为计税依据。 l贷款，发放贷款所得的利息； l转贷，贷款利息减去借款利息后的余额； l买卖外汇、有价证券、期货等，卖出价减去买入价后的 余额； l金融经纪业，受托代他人经营金融业务，如办理委托贷 款业务等，手续费； l保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的 保费后的余额为计税依据。 营业税计税依据的确定 特别规定，其他（接上页）： l价格明显偏低的，按下列顺序核定其营业额： l按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动 产的平均价格核定； l按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类 不动产的平均价格核定； l按下列公式核定计税价格： 成本(1成本利润率) 计税价格 1营业税税率 l成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务 机关确定。 营业税应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税营业额税率 营业税应纳税额的计算 本部分的内容： 营业税的纳税义务发生时间 营业税的纳税期限 营业税的纳税地点 四、营业税的征收管理 营业税的纳税义务发生时间 一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收 入款项凭据的当天； 转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款 方式的，为收到预收款的当天； 纳税人自己新建建筑物后销售，为销售该建筑 物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的 当天； 纳税人将不动产无偿赠于他人，为不动产所有 权转移的当天。 营业税的纳税期限 营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五 日或者一个月。 l具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大 小分别核定； l不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起 十日内申报纳税；其