电大管理会计1.ppt

第一章 总 论 1 第一节 管理会计的 形成和发展 2 管理会计作为一门科学的 出现，其形成和发展，大致包 括以下两个大的阶段： 3 一、执行性管理会计阶段早期管 理会计的形成（20世纪初至50年代） 执行性管理会计是以泰罗的“科学管理 学说”为基础，形成的会计信息系统。 1911年被西方誉为“科学管理之父”的泰 罗，出版了著名的科学管理原理一书 ，后被称为“泰罗制”。 4 “泰罗制”的核心： 通过对工人操作的动作和时间的研究 ，来制定在一定客观条件下认为可以实 现，同时又是最有效率的标准，以实现 生产各个方面高度的标准化。 标准制定以后，要求严格按照标准执 行，不允许一切可避免的浪费存在。 5 列宁在1918年对“泰罗制”做过全面分析： 提出“资本主义在这方面的最新发明 泰罗制，也同资本主义的其他东西一样，有 两个方面。 一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手 段； 另一方面是一系列的最丰富的科学成就， 即按科学来分析人在劳动中的机械动作，省 去多余的笨拙的动作，制定最精确的工作方 法，实行最完善的计算和监督制度等等。” 6 “最完善的计算和监督制度”当时在会计 上的具体体现，主要包括： 1、标准成本 2、预算控制 3、差异分析 这是当时管理会计的主要内容。 7 二、决策性管理会计阶段 （20世纪50年代以后） 20世纪50年代以后，资本主义经济得 以迅猛发展，呈现出许多新的特点： 第一、现代科学技术突飞猛进并广泛 用于生产，使生产力获得迅速提高； 第二 、资本进一步集中，企业规模日 益扩大，跨国公司大量涌现，生产经营 日趋复杂化。 8 这些特点对企业管理提出了新的要求 ： 一方面，要求企业内部管理更加合 理化、可科学化； 另一方面，要求企业具有灵活多变的 适应能力。 这些新的要求，是泰罗制的科学管 理学所无法适应的。 9 首先，泰罗制的科学管理学说只是着眼 于对生产过程进行科学管理，把重点 放在生产过程的个别环节和个别方面 。至于企业管理的全局，企业与外部 的关系则很少考虑。这种理论在新的 情况下就显得有些本末倒置。 10 其次，泰罗制的科学管理学说不把人 当作具有主动性、创造性的人。而是 把人当作机器的奴隶，使广大工人处 于消极被动和极度紧张的状态，势必 引起广大工人的强烈不满和反对，因 而不可能取得预想的效果。 11 “科学管理学说”被“现代管理科学”所取代。 “现代管理科学” 主要是运筹学和行为科学。 很多数学方法也日益渗透到会计领域。 借助于运筹学中的理论和技术，建立了： 1、经营决策会计 2、投资决策会计 以行为科学为基础，建立了： 3、责任会计 12 补充说明：管理会计的新发展 1、作业成本法： 一种新型的核算精确的成本计算方法 2、经济增加值 3、平衡计分卡 新型的企业业绩评价方法 （以上内容在教材第十章） 13 管理会计的内容产生较早，但正是提出“ 管理会计”的术语是在1952年。1952年，会计 师国际代表大会正式提出“管理会计”术语， 开始了对管理会计的理论研究。 60年代，美英等发达国家陆续将管理会计 课程作为高等院校会计专业和其他财经管理 专业的主干课程。 70年代、80年代美英等国相继成立了管理 会计协会，并出版了专业性的管理会计刊物 。 14 我国是从70年代末，开始系统引进 西方管理会计的理论和方法。部分企业 在管理中已经开始应用保本点分析、变 动成本法、投资决策、存货控制等管理 会计方法。 15 第二节 管理会计的 定义、内容、 目标及方法 16 一、定义（P8） 二、内容（P10-11） 三、目标（P8） 四、方法（P16） 17 第二节 管理会计与财务 会计的联系与区 别 18 一、联系（P13） 二、区别（P14） 19 第二章 成本习性与 变动成本法 20 第一节 成本的 概念及分类 21 一、成本的概念 成本是指企业为生产一定种类 和数量的产品所耗费的费用总和。 22 一、成本的分类 （一）成本按经济用途分类（财务会计 中对成本进行分类的最主要方法） 成 本 制造 成本 非制造 成本 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 23 （二）成本按性态分类（管理会计中特有 的分类方法，是管理会计的基石之一） 成本性态：也称成本习性，是指成本总 额与业务量之间的依存关系。 成 本 固定成本 变动成本 混合成本 24 1、固定成本 （1）概念：是指一定时期和一定业务 量范围内，不受业务量增减变动影 响而保持固定不变的成本。 “一定时期和一定业务量” 叫“相关范 围”，表现为一定的“期间范围”和一 定的“空间范围”。 25 例：某企业生产一种产品，其专用生产设备的 月折旧额为10000元，该设备的最大加工能力 为4000件月，当该设备分别生产1000件、 2000件、3000件和4000件时，单位产品所负 担的固定成本如下： 产量（件）总成本（元）单位产品负担 固定成本（元 ） 1000 2000 3000 4000 10000 10000 10000 10000 10 5 3.33 2.50 26 在坐标图中表示固定成本的性态模型。 反映出固定成本的两个重要特征。 固定成本总额（a）的不变性； 单位固定成本（a/x）的反比例变动性 。 27 （2）固定成本的分类 根据对固定成本的可控程度，可分为 ： 酌量性固定成本：是指企业管理部门 在日常经营活动中可以控制并能改变 其数额的固定成本。（可控） 如：广告费、职工教育培训费、技术 开发费。 28 约束性固定成本：是指企业管理部 门在日常经营活动中很难控制并改 便其数额的固定成本。（不可控） 如：厂房和机器设备的折旧，行政 管理人员薪金等。 29 、变动成本 （1）概念：是指在一定时期和一定业 务量范围内，随业务量变动而成正 比例变动的成本。 30 例：某企业生产某种产品，单位产品的 直接材料成本为20元，当产量分别为 1000件、2000件、3000件和4000件时，材 料的总成本和单位成本如下： 产量（件）材料总成本（元 ） 单位成本（元 ） 1000 2000 3000 4000 20000 40000 60000 80000 20 20 20 20 31 在坐标图中表示变动成本的性态模型。 反映出变动成本的两个重要特征。 变动成本总额（bx）的正比例变动性； 单位变动成本（b）的不变性。 32 （2）变动成本的分类 酌量性变动成本：指企业管理当局的决 策可以改变其支出数额的变动成本。 如：按产量计算的工人薪金，按销售收入 的一定比例计算的销售佣金。 约束性变动成本：指企业管理当局的决 策无法改变其支出数额的变动成本。 如：构成产品的直接材料成本。 33 、混合成本 （1）概念：是指在一定条件下，成本 总额随业务量变动，但不成正比例 变动的成本。 （2）混合成本的分类 可进一步分为半固定成本、半变 动成本、延期变动成本和曲线式混 合成本。 34 半固定成本（阶梯型混合成本） 特征：成本在一定范围内是固定的，当业务 量增长到一定数量时，成本跳跃到一个新 的水平，接着在另一段范围内又保持不变 ，直到另一次跳跃为止。 例如：产品检验人员的工资 某电冰箱厂每个检验人员每月最多可 以检验100台冰箱，月工资为300元，若产 量在100台和200台以内则需增加一名检验 员，月工资增加300元，以后，产量每增 加100台，检验人员都需要在原有基础上 增加一人，这样的话，该厂检验员的工资 与产量的关系就如图： 35 0100 200 300 400 500 300 600 900 1200 成本（元） 产量（台 ） 图形： 36 半变动成本（基数型混合成本） 特征：成本基数是固定的，在此基础上成本 与业务量增减变动成正比例变动。 例如：车间机器设备的维护费。 若企业在某月不生产产品，那么为了 保证机器处于完好的并且随时可以使用的 状态，需要发生一定量的不可少的维护保 养费；若企业该月生产产品，设备开动后 ，随着运转时数的增加，其维护保养费也 会增加。 图形： 数学模型：y=a+bx 37 延期变动成本 特征：在业务量的某一临界点下表现为固定 成本，超过这一临界点则表现为变动成本 。 例如：实行超定额计奖的工资制度 企业支付给职工正常工作定额内的基 础工资是固定不变的，当职工的工作额度 超过了正常水平，这时企业除了支付基础 工资外，还应支付按超产数额计算的超额 工资。 38 曲线式混合成本 特征：在没有业务量的时候有一个成本初 量，随着业务量的增加成本与业务量不是 呈直线式的，而是呈曲线式的关系。 39 （三）成本按决策相关性分类 1、相关成本：指与决策有关的成本， 也就是在进行决策分析时必须认真考 虑的成本。 2、无关成本：指过去已经发生，或者 虽未发生但对决策没有影响，因而在 进行决策分析时无需加以考虑的各种 成本。 40 注意：某项成本到底属于相关成本， 还是无关成本，必须结合具体的决 策而论。 例如：假设一条货船不幸沉入海底， 那么这条货船的公允市价是相关成 本还是无关成本呢？ 41 第二节 混合成本的 分解 42 对混合成本进行分解的方法较多： 如：高低点法、散布图法、 回归分析法等。 43 一、高低点法 1、概念：是根据过去一定期间成本与相应 业务量资料，通过最高点和最低点，将 混合成本进行分解的一种简便方法。 44 例题：设某厂20XX年维修费在相关范围内的变动情况如下： 试用高低点法对维修费进行分解。 20XX月份产产量（件）维维修费费（元） 11000600 21500560 32400620 41800500 532001100 636001300 745001600 851001300 91100480 1060002500 1146001510 1230001250 45 2、运算过程： 假设： 认为混合成本在一定的相关范围内可以用 y=a + b*x 这样的成本性态模型来描述。 首先：在诸多的历史数据中寻找两点： 最高点和最低点（简称高点和低点） 高低点的寻找是以业务量的最高、最低为依据 设低点为（x1,y1）,高点为（x2,y2） 46 其次：计算单位变动成本b 设高点的成本性态为y2=a + b*x2 低点的成本形态为y1=a + b*x1 则：y2y1 b*（x2x1） y2y1 b x2x1 最高业务量的成本最低业务量的成本 b 最高业务量最低业务量 47 最后：计算固定成本a 将b值和高点或低点的对应值代入成本性态 模型，得：a=y2-b*x2 或a=y-b*x 因此：y=a + b*x，对混合成本y进行分解， 分解为固定成本a，和变动成本b*x 两部分。 48 例题：设某厂20XX年维修费在相关范围内的变动情况如下： 试用高低点法对维修费进行分解。 20XX月份产产量（件）维维修费费（元） 11000600 21500560 32400620 41800500 532001100 636001300 745001600 851001300 91100480 1060002500 1146001510 1230001250 49 首先： 根据历史数据找出高点与低点的发生数 高点：x2=6000 y2=2500 低点：x1=1000 y1=600 其次：据以确定b、a值 y2y1 2500 600 b 0.38（元） x2x1 6000 1000 a y2 b* x2 2500 0.38*6000=220（元 ） y b* x600 0.38*1000=220 （元） 50 y=220+0.38*x 所以：对混合成本维修费进行分解，分解为 固定成本220和变动成本0.38x两个部分。 51 3、总结： 这种方法是以某一期间内最高业务量 的混合成本与最低业务量的混合成本的差 数，除以最高与最低业务量的差数，以确 定单位变动成本的值，进而确定混合成本 中固定成本的部分。 52 例题：设某企业20XX年电费支出与产量的有关数据如表： 试用高低点法对这一混合成本进行分解。 月份产产量（件）电费电费 （元） 112005000 29004250 313505625 415005625 512005375 616506875 715006150 815006300 913505800 1010504875 1118007200 1218007250 53 注意以下几个问题： 第一、选择高低点应以自变量业务量的高低 为准，而不是按因变量成本的高低来选择。 第二、高点和低点的业务量为该项混合成本 相关范围的两个极点，超出这个范围则不一 定适应所得出的数学模型。 第三、高低点法分解混合成本简便易行，但 只以高低两点数据来确定一条直线，其结果 会带有一定偶然性。 54 第四、高点或低点业务量不只一个，而成本 又相异时，高低点的