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羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇袁羁膁螀肇艿膀葿袀膅艿薂肅肁艿蚄袈羇芈螆蚁莆芇薆袆节芆蚈蝿膈芅螀羅肄芄蒀螇羀芃薂羃芈莃蚅螆膄莂螇羁肀莁蒇螄肆莀虿聿羂荿螁袂芁莈蒁肈膇莈薃袀肃莇蚆肆罿蒆螈衿芇蒅蒈蚂膃蒄薀袇腿蒃螂蚀肅蒂蒂羅羁蒂薄螈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂蕿蒈羂羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薆袅螃腿薆薅聿肅膂蚇 财务报告的历史演进、缺陷及发展趋势探讨一、财务报告概述财务报告又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。1、财务报告构成（1）财务报表及附注根据我国企业会计准则财务报表列报的规定，企业对外提供的会计报表至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表（国外称为全面损益表）。财务报表（又称会计报表）的项目和金额来自企业日常的帐簿资料，必须有可靠的凭证作为原始证据且必须符合公认会计原则，其真实性和公允性必须由注册会计师进行审计。包括FASB、ASB、IASC在内的很多国家和组织都把财务报表的附注也纳入一整套财务报表的体系之中。与财务报表一样，财务报表附注必须遵守公认会计原则并须经过注册会计师审计。另外，值得注意的是附注的内容不能用来纠正财务报表自身的错误。（2）其他财务报告其他财务报告是为满足会计信息相关性特征而出现的，由其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。其他财务报告应包括管理当局的讨论与分析(MD&A)、简化年度报告(SARs)、社会责任报告等等。FASB(1980)认为，财务报表及其附注从某一视角勾勒出企业经营活动的完整画面，而企业报告其他信息的披露则从另一视角勾勒出企业经营活动整体或部分的另一图景。2、财务报告的历史演进财务会计历史源远流长，会计应经济发展需要而产生，并随着经济发展而发展，财务报告作为会计的重要部分，它的历史沿革也遵循这一规律。“以史为鉴可以知兴替”，同样，充分考察财务报告的历史演进，有助于我们把握其未来发展趋势。（1）账簿式时期我国早在西周时期对财务报告期限就有较为严格的规定。战国时期至秦朝，记录会计事项的简册“计簿”中的“上计”及汉代的“上计簿”就是财务报告的雏形。唐宋时期的“四柱结算法”为我国早期的财务报告的发展奠定了基础。明清时期产生的复式簿记“龙门账”和“四脚账”属于典型的账簿式财务报告。在西方，账簿式财务报告时期始于12世纪，终于15世纪。1494年是簿记学术史上的新纪元，意大利数学家、会计学家卢卡帕乔利出版了算术、几何、比及比例概要，书中的计算与记录要论，被公认为世界上第一部会计著作。但是“这部著作中尚未提到资产负债表和损益时算书的编制，也未提及决算时财产目录的编制。这说明威尼斯的复式簿记法和帕乔利的复式簿记理论正处于幼年时期”。综上所述，账簿式财务报告具有以下特点：从形式上看，主要采用账户余额形式，账簿尚未与报告明确分离；从内容上看，既包括会计事项的简单汇总，还包括财政、统计等方面的情况；从格式上看，采用文字说明或数据组合报告。（2）单一报表时期帕乔利时代的复式记账经过500多年来不少国家的若干代人的实践与总结提高，发展为一个“会计处理数据、加工信息的特殊系统”。资产负债表是最早出现的财务报表。1531年，德国纽伦堡商人哥特德在其所著的简明德国簿记中公布了世界上最早的资产负债表格式。16世纪，意大利的企业在报告应税财产时开始编制资产负债表。17世纪初，继帕乔利以后的又一会计大师荷兰会计学家西蒙斯蒂文出版了数学惯例法，提出“资本状况表”，进一步为现代资产负债表勾画了轮廓。1844至1862年的英国公司法的颁行，明确定了资产负债表的标准格式。1861年德意志商法颁布，其中对企业定期编制资产负债表及如何对财产估价做出了规定。担任德国“账簿审计师协会，法律顾问的费希尔分别于1905、1908年发表的专著资产负债表价值第一部和资产负债表价值第二部，紧接着他又相继发表了资产负债表价值原理(1909年版)及商业簿记与资产负债表等，为德国会计理论的进一步发展奠定了基础。1909年，美国的会计学大家哈特菲尔德出版了其名作近代会计学，该书以资产负债表为主线，奠定了美国会计学的基础。综上所述，单一报表式财务报告伴随社会经济的不断发展及企业组织形态的变化而得以发展和逐步完善。由于出资形式的内部化，经营者就是投资者，企业对外界承担的经管责任较少，作为单一报表的资产负债表基本能概括企业生产经营活动的全貌。（3）两表式时期收益表(又称利润表)的产生最早可追溯到17世纪的损益证明书，大约从19世纪中叶至20世纪中叶，西方经济发达国家的财务报告已逐步定型于由资产负债表和损益表组合而成的两表体系。19世纪中叶以后，随着股份有限公司的广泛发展，所有权与经营权两权分离，出现了职业经理阶层，企业所有者退出企业日常经营。股东迫切需要了解企业经营得好坏，尤其是盈利能力及盈利分配情况；同时，生产经营活动日益复杂，导致过去单凭期初与期末净资产的对比计算出盈利已不合时宜，于是以反映企业一定期间生产经营成果的损益表应运而生。此外，所得税法的引进与发展，使人们开始密切关注有关收入和费用的核算与报告问题。“20世纪20年代，在美国和英国，日益增加的企业已经提供它们的收益表了”。1929年，英国公司法首次正式要求企业编制收益表，使收益表成为企业第二个正式对外财务报表。收益表已经逐渐成为财务报表的核心，直到今天很多企业尤其是上市公司在其年度报告中都把收益放在首位。（4）三表式时期随着企业筹资手段的日益复杂和多样化，企业的投资及理财活动越来越深刻影响着企业的财务状况与经营成果。由资产负债表和收益表所提供的信息逐渐难以满足外部信息使用的需要。因此，资金表或财务状况变动表作为财务报告的第三财务报表也应运而生，它最早出现于美国，在它尚未正式成为对外报表之前，美国有些企业就已自发地编制“资金表”或“资金来源和运用表”， 主要为投资人、债权人和其他使用者评估企业资金流动性、企业偿债能力和财务弹性提供依据。由于现金流量可真实地反映净资产的质量，净收益和现金净流量的相关性越高，净收益的质量也就越高，净收益对预测未来获利能力和长期偿债能力的作用就越大。从此，在现代市场经济中，编制现金流量表逐渐成为财务会计的一个国际惯例。1961年美国AICPA发布第2号会计研究公告现金流量分析与资金表，建议对外提供资金表，并由CPA审计。1987年11月FASB公布95号财务会计准则公告(SFA95)现金流量表。1989年，国际会计准则委员会(IASB)发布了第7号国际会计准则现金流量表，取代1977年公布的第7号国际会计准则财务状况变动表。英国也于1991年颁布了财务报告准则现金流量表，并于1996年进行了修订。我国财政部也于1998年3月20日正式发布现金流量表准则，要求以现金流量表取代1985年引进的财务状况变动表，并于1998年1月1日起在全国范围内施行。于2001年1月28日对原现金流量表准则进行了修订。三表式财务报告标志着工业经济条件下的财务报告的成熟。它为全球经济发展做出了重要贡献，一直沿用至今。值得一提的是，在西方主要经济体中，已经有了第四表“全面损益表”，与利润表一起以反映企业全部业绩。我国在会计改革中也出现了类似报表股东权益变动表，并且准则规定其为企业的必须报表，但该表在我国使用历史短，应用范围还不广，它的变革发展尚待观察。3、知识经济条件下财务报告面临的挑战 目前我们已经进入知识经济时代。所谓知识经济，按照OECD以知识为基础的经济报告中的定义，是指：建立在知识和信息的生产分配和使用基础上的经济，是继农业经济、工业经济之后的一种崭新经济形态。（1）对财务报告提供信息的数量带来的挑战增加财务报告的种类、信息数量与成本效益原则之间存在矛盾。在这个信息大爆炸的时代，跟企业有关的各种信息纷繁复杂，信息披露充分、完整必然增加会计信息的决策有用性，也就是说，财务报告种类和数量问题上的改良可以带来相关性程度的提高。有学者认为，数量上的增加应首先考虑成本效益原则。但由于有这个思想做指导，反倒使财务报告一直无法改进。许多经理只看到了编制财务报告的成本而忽视了报告给他们带来的收益。确实编制报告的成本非常重要，需要有效的管理，但是高度关注成本最小化，就往往忽略了这种最小化给财务报告有用性带来的不良影响。更加错误的情况出现在经理人员增加编制报告的成本不是为了让其更为对决策有用，而是为了报表粉饰。（2）对财务报告提供信息的质量带来的挑战美国(FASB)在其第2号财务概念公告中指出，财务报告最基本的信息质量特征是对决策的有用性。而信息是否有用主要取决于相关性(relevance)和可靠性(reliability)这两个质量特征。但是在传统财务报告中可靠性与相关性常常无法做到兼顾。传统会计理论和实务是偏重可靠性的。因而，相关性必然会受到影响，特别是在知识经济对商业世界产生冲击的今天，财务报告相关性遗失的现象日益凸现。由于科技创新突飞猛进，金融工具日新月异，产品生命周期大大缩短，经营风险和决策风险大大提高，因此必然对财务报告信息的相关性提出新的要求，即财务报告信息要能更有效的有利于预测与决策。这就会对财务报告信息的及时性提出更高要求，因为相关的信息必然是及时的信息。二、现行财务报告的缺陷现行财务报告是在工业经济环境下形成和发展起来的，它为全球经济发展做出了重要贡献。同时，在这个过程中也暴露出了诸多缺陷，尤其在信息化加速发展的今天，财务报告的缺陷更加突出。1、财务报告信息缺乏完整性尽管完整性是一个相对概念，但不可否认这是现行财务会计与报告模式在知识经济下面临的主要挑战之一。现行财务会计与报告模式，拒绝确认某些虽然与交易无联系但是却十分重要的期间价值变化，使得投资者无法识辨企业价值创造的关键驱动因素。而这些信息既是投资者极为关注的，又是确保资本市场信息透明度，保护投资者利益的关键，浑浊的信息披露可能在以下方面误导投资者：首先，对企业在经营过程中形成的竞争优势无法披露。因为其不直接与企业的交易活动相关，在财务报表上得不到反映，但是这类事项就像商誉一样对企业日后的经营业绩意义深远。其次，对企业内生的人力资源状况和各种软资产(知识产权、智力资产)等对企业长远发展意义深远的项目更是得不到反映。另外，对企业履行社会责任的信息也在财务报表之中长期被忽视，而这样导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业被迫破产。在知识经济下，该缺陷尤其明显。再次，在当今信息革命面前，会计主体的空间范围正在发生急剧的变化会计主体的空间范围正变得越来越难以界定。正如AICPA下属的紧急事务委员会所指出的，到2005年，法律主体的平均规模将大大下降，企业的供应商、雇员和顾客将以“交易为纽带”进行经济活动，这些交易网络将围绕存在着密切联系的企业群体或“虚拟企业”的财务报告信息，这些企业群的经济活动的规模、迅捷性和复杂性也许是目前的企业、企业集团所不能比拟的。会计主体的弹性化和虚拟化给我们带来思考：如果企业的空间范围界定如此具备弹性，那么未来的非传统性企业“虚幻企业”，将会是一些企业网络，甚至是成千上万的个人联合在一起形成的网络，那么极具潜力的“人力资源”或“智力资本”将构成虚拟企业的主要资产。另外，财务报表的不完整性还在于它是一种“通用目的”的报表，随着新经济下职业财务分析职业的兴起，市场和财务报告信息使用者正在呼唤“通用目的”财务报表以外的考虑到特殊信息使用者需要的“专用”财务报表。2、财务报告信息欠缺相关性企业提供的财务会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。现行财务报告信息的相关性程度不高主要表现在以下三个方面：（1）财务会计信息的及时性不足及时性是财务会计的重要特征之一。随着企业生产周期的缩短，经济活动风险的加剧，目前以年度审计报告和季度会计报表体系已不能够适应投资者的信息需求了。由于财务报告信息披露的及时性不够，使得财务报告在正式公布之前，其信息内含就已经几乎被“清空”，这是财务报告信息的相关性下降的主要原因之一，也使得财务报告信息系统在与其他“信息源”的竞争中逐渐处于劣势。为此，必须利用技术进步带来的便利、在符合成本效益原则的前提下，采取一些可能的措施(如借助于XBRL语言，利用因特网来披露财务报告信息等)来提高财务报告信息的及时性。（2）无法满足不同信息者的信息需求随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统经济条件下完全不同的新需求。传统经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。（3）侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动财务会计的确认、计量、记录和报告都立足过去的交易和事项，只有在经济业务发生以后，才能去考虑确认它、报告它、披露它。然而，人们的决策总是面向未来的，财务会计所提供的信息却主要是面向过去的。从FASB给会计要素的定义也可以看出，现行财务报告模式下的财务报表，是一张历史会计数据汇总企业财务报告的改进问题研究表、一种向后看的会计报表，它反映的主要过去的交易或事项。因而，它对使用者决策所需信息的相关性较低。由于报告确认和计量方面有严格的要求，使得许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量的预测性信息被排斥在财务报表甚至财务报告之外。如，目前资产负债表和收益表所提供的权责发生制下的历史性财务信息，在总体上与现金流量是不大相关的。即使是现金流量表，提供的也还是过去的现金流量，而不是未来的现金流量。另外，还缺少有关企业在长期的经营过程中面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性的财务信息的披露，缺少能对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息的披露。3、财务报告表外披露缺乏规范性市场经济充满不确定性，财务报告的表外披露主要就是为了降低信息的不确定性。而当前财务报告模式是不反映、不披露未来不确定事项的，最多只反映和披露中度的不确定性事项，而且这种反映也很不全面，许多中度不确定事项并未在现行财务报表中得到反映，在表外披露中也不予或极少反映（葛家澍，2003）。但按照现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则，企业面临的未来风险和各种不确定性的重大事项受到严重制约而无法得到充分揭示。主要表现在以下两个方面：（1）采用货币计量而忽视非财务信息的披露非财务信息中往往包含企业将面临的风险和不确定性事项的信息。在商品经济条件下会计核算选择货币作为其计量单位，以货币形式来反映企业生产经营活动的全过程有其便于汇总、总括和可以比较的优点。但是在知识经济和信息时代，信息成为经济活动最主要的资源，劳动者付出的主要是智力劳动，产品或劳务的价值构成中知识含量占相当大的比重，知识资本成为取得成功的关键，也是公司未来现金流量和市场价值的动力所在。对企业未来决策有重要参考价值的信息，如产品销售渠道、市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手以及企业发展目标、企业管理当局的分析评价、有关股东和主要管理人员的信息、企业管理能力、职员结构及主要职员素质得不到充分披露。而且，许多会计数据分类和汇总，会把许多矛盾和问题掩盖起来，因此会计报表上的这种总括数据削弱了信息的有用性。最后，由于货币计量的固有特点，在较严重通货膨胀环境下，若不剔除物价变动因素的影响，财务报告就不能客观真实地反映企业的经营状况、经营业绩和现金流量。（2）缺乏社会责任方面的信息披露现今，社会责任也逐渐成为企业面临的不确定性事项。企业是社会的组成部分，在知识经济时代，企业只有通过社会效益的实现才能更好地实现其经济效益目标。企业生产经营必然受到社会的制约，这种制约关系集中体现在法律法规对企业生产经营的规定与限制上，即企业的生产经营必须以不危害社会利益并促进社会利益的实现为前提。但在现实生活中，不少企业很难做到这一点，传统的企业目标在在片面追求利润最大化的过程中往往忽视社会与公众的利益，使生态环境受到污染，从而造成资源枯竭、环境恶化等问题的不断加剧。究其原因则应归结于对企业信息占有的不对称性以及社会监督力度不够两个方面，因此，从政府的角度来说，企业披露社会责任方面的信息可以使政府得到更多的与企业有关的信息，从而便于对企业加强管理，纠正其危害社会的行为。 三、现行财务报告的发展趋势研究现行财务报告的缺陷有助于我们对其进行改进，阐述财务报告的发展趋势，其本质是对现有报告的改进和完善。1、未来财务报告的内容（1）增设企业人力资源报告。从资产分类来看，人力资源属于无形资产，人力资源是指人的知识、技术、经验和能力，具体来说，人力资源可能包含以下因素：创新能力、知识水平、工作经验、团队合作能力、灵活度、应变能力、动机、满意度、学习能力、对公司的忠诚度、交流能力等。目前在会计实务中，人力资源信息一般只是作为内部使用并不对外公布。主要原因是人力资源会计信息还不能满足公认会计原则对会计信息的质量要求，但这并不意味着外部利益集团不需要这方面的信息。恰恰相反，人力资源信息可使企业外部投资者更好地了解企业人力资源的投资开发和管理状况，从中了解企业管理者对人力资源投资是否重视，以及企业人力资源的优劣多寡，这在一定程度上决定了企业以后各期的获利能力及经营发展前景。可以预见无论人力资源会计是否纳入传统会计核算体系，对外列报与披露人力资源会计信息终将成为现实。（2）增设关联企业财务报告。突破会计主体假设，同时报告与会计主体信息相关的关联方信息。随着知识经济时代的到来，企业组织的结构正在朝网络化、扁平化甚至虚拟化方向改变。这种改变将有可能使会计主体假设失去其既有的合理性。无形资产和人力资产的合理报告在客观上也需要突破单一会计主体的范围，评估一个企业时还需要相关企业的信息，以便更充分地说明企业的真实状况。这些改变在客观上要求会计信息的披露突破传统的空间范围，如何恰当地提供一个主体及其相关方的信息，代表着未来财务报告的一个发展方向。（3）增设企业社会责任报告，以完善社会责任方面的信息披露。社会责任报告之所以必要是由企业目标多元化所决定的。21世纪的企业目标除了追求利润经济效益最大化这一基本目标外还将承担起应负的社会责任。皮特.德鲁克认为“每个组织必须承担起它对雇员、环境、顾客以及所涉及的一切人和物所造成的影响的全部责任，这就是它的社会责任”。规范企业承担的社会责任，企业应编制和对外提供社会责任报告，以反映企业在职工培训、平等就业、社区公益事业、慈善事业的捐助、人力资源的开发、能源的综合开发利用和生态环境的保护等方面的社会责任履行情况，这是评价企业社会效益的重要依据。（4）增设企业预测财务报告。企业财务报告现在所提供的信息偏重于历史信息，这些信息与面向未来的决策相比，显然欠缺相关性。预测性财务报告是建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上，反映企业下一年度或未来期间的主要经营成果和财务状况变动的报表，预测信息虽然缺乏可靠的保证但它毕竟能克服历史信息的不足提供有助于经济决策的会计信息，以增加使用者决策和评价的相关性，应当成为信息披露的一个重要方面。在现实中，财务预测信息即使不公开。也会通过非正式渠道传播，为少数投资者利用，并可能由于误传而误导使用者。因此，企业有必要按照规范的要求披露财务预测信息。当然，预测信息的提供也应当注意成本与效益，并加强规范和监督，提高其规范性、准确性和及时性。一般可采用上年、本年和下年三栏结构来编制预测资产负债表、预测损益表和预测现金流量表，来披露有关的预测信息。2、未来财务报告信息的相关性借助于技术发展，未来财务报告将会满足使用者对其及时性的要求，也会针对使用者的不同需求具备“专用性”的特性，具体有以下几种模式可以提高其相关性程度：（1）实时财务报告模式。现代信息技术的高速发展，使得信息的生产成本大幅度下降，从而使财务信息的日常揭示成为可能。实时财务报告是指企业通过计算机网络实时将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果、财务变动状况以及其他重要事项。现在一些上市公司实际上已开始利用互联网，在网上发布实时信息，如XBRL(因特网上财务报告语言)的使用。（2）多元财务报告模式。多元报表是指同一报表项目列示以不同计量属性计量的会计报表。考虑到财务信息用户的使用习惯，不同的决策类型需要了解不同的信息类型。在未来的会计报表中，重要的报表顶目，甚至整张会计报表都以多种计量属性计量的数值来列示，这将会解决目前单一货币计量属性的不足。现代的信息处理技术将会使多重数据计算量不成问题，电子媒介的、多媒体财务报告形式也将把多重数据并列安排得非常便于分析和比较。而且多种计量属性的采用还可以从一定程度上解决企业的一些软性资产的计量问题，对于企业的一些软性资产，可以既列出它的历史成本、又列出其公允价值以及其他可能的数值，以充分揭示企业信息，满足不同的信息需求。（3）交互式按需财务报告模式。目前，不同类型的信息使用者只能被动地适应传统财务报告模式的要求，其个性化需求难以得到满足。随着数据库技术、超文本和多媒体技术、人工智能技术等高新技术的发展，财务报告的形式可以采用计算机语言执行方式的交互式执行方式，即使用交互式按需财务报告模型。通过将企业局域网和国际互联网相联，报告公司可以在互联网上公布其所能提供的各种财务报告信息，信息使用者则根据自己的需要选择。在电算化会计系统中，根据系统内存放的标准化的基本数据项，可以按照会计信息使用者的选择，快速产生各种定义的会计报表。这种方式下提供的会计报告既全面充分，又有针对性