产品成本的汇集与分配上.ppt

2 成本归集与成本分配（上） 1 本章内容本章内容 o要素费用的归集与分配 o待摊费用和预提费用的归集与分配 o辅助生产费用的归集与分配 2 第一节 要素费用的归集和 分配 l材料费用的归集和分配 l外购动力费的归集和分配 l工资费用的归集和分配 3 通用成本分配方法 1.明确分配对象 2.选择分配标准 l原则（1）选择标准要与被分配对象相关； （2）分配标准的数字要容易取得； （3）计算分配率； （4）计算分配结果。 4 一 、材料费用的归集和分配 o按照实际成本计价原则，发出材料要按照取得该材料时 的实际支出计价。因此，正确地确定材料的取得成本，是 正确计算产品成本中材料成本的前提。 o材料费用的计算，根据企业对材料采用的日常计价方法 的不同而有差别。在一般情况下，如果企业规模较小，材 料的品种规格不多且收发不太频繁，材料可按实际成本计 价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁，材 料则应按计划成本计价。 （一）材料取得成本的汇集 5 1.按实际成本进行日常核算 采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的 实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、 移动平 均法、个别计价法等方法计算确定，对于不同的材料 ， 可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定 ，不应随时变动。 （二）发出材料成本的汇集 6 （1）材料账户借贷双方均按计划成本计价； （2）设置“材料成本差异”账户，该账户借方表示超支差异用正号表示， 贷方表示节约差异，用负号表示； （3）对于发出的材料，应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材 料的计划成本调整为实际成本；对于期末库存材料，应以实际成本反映 在资产负债表上。 第一步：发出材料的计划成本=单位材料计划成本材料发出数量 第二步：差异分配确定发出材料应承担的差异 选择差异分配标准：数量（实物计量单位）、价值（计划成本额） 计算被分配差异=期初结存材料的成本差异+本月增加的材料成本差异 计算差异分配率=被分配差异/（期初材料数量+本月增加的材料数量） 计算本月发出材料应承担差异=本月发出材料数量（计划成本）分配率 2.按计划成本进行日常核算 7 举例： o丁公司对材料的收发存采用计划成本核算。2008年1 月，“原材料”科目借方余额为50 000元，“材料成本差 异”科目贷方余额为9 000元。10日购进材料一批，实 际成本为30 000元，计划成本为23 000元。18日上月在 途材料8 000元到货并入库，计划成本7 000元。26日生 产领用材料60 000元。 o试计算发出材料的实际成本。 8 u月初材料成本差异为节约9 000元，计划成本为50 000元。 u本月购入材料的成本差异和计划成本为： l10日购入材料的成本差异：30 00023 000=7 000元，计划成本为23 000 元。 l18日验收入库材料的成本差异：8 000 7 000=1 000元，计划成本为7 000元。 u本月材料成本差异率： （-9 000+7 000+1 000）（50 000+23 000+7 000）100%=-1.25% u发出材料应负担的成本差异：60 000 （-1.25%）=-750元 u发出材料的实际成本：60 000-750=59 250（元） 9 （三）材料费用的分配 n材料费用的分配原则 n材料费用的分配标准 n材料费用的分配方法 10 材料费用的分配原则 o生产产品使用材料的分配：对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产 品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入，间接材料费用分配记 入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。 o生产中一般消耗材料的分配：对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料， 应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。 o其他材料费用的分配：除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的 材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到“其他业务支出”、“在建工程” 等相关的会计科目中。 在进行材料费用分配时应首先确定材料费用的分配对象， 材料费用的分配对象应根据材料的具体用途确定。 11 材料费用的分配标准 产品产 量 产品重 量 产品体 积 定额费 用 分配标准 定额耗 用量 12 材料费用的分配方法 o材料费用分配率=材料实际消耗量（或实际成本）/ 分配标准总数 o某产品应分配的材料费用=该产品的分配标准数额 材料费用分配率 13 （1）定额耗用量比例分配法 o定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料 费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况 下采用。 o计算方法： 某产品材料定额耗用量=该产品实际产量该产品单位产品材料定额 消耗量 材料定额耗用量分配率=材料实际总耗用量/各种产品材料定额耗用 量之和 某产品应分配的实际材料数量=该产品材料定额耗用量材料定额耗 用量分配率 某产品应分配的材料费用=该产品应分配的实际材料数量材料单价 14 甲产品材料定额耗用量=1503=450(千克) 乙产品材料定额耗用量=1001.5=150(千克) 丙产品材料定额耗用量=3004=1200(千克) 材料定额耗用量分配= 1 530 /（450+150+1200）=0.85 甲产品应分配的材料实际数量=4500.85=382.50(千克) 乙产品应分配的材料实际数量=1500.85=127.50(千克) 丙产品应分配材料实际数量=12000.85=1020(千克) 甲产品应分配的材料费用=382.503.50=1338.75(元) 乙产品应分配的材料费用=127.503.50=446.25(元) 丙产品应分配的材料费用=10203.50=3570(元) 【例1】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料1530千克 ，每千克3.50元，甲产品实际产量为150件，单位产品材料定额 耗 用量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量 为1.5千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为 4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下： 15 按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用 p为了简化材料费用的分配工作， 对于不需要考核 材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的 比例直接分配材料费用的方法。 p计算公式： l材料费用 材料实际总耗用量材料单价 分配率 = 各种产品材料定额耗用量之和 l某产品应分配的材料费用=该产品材料定额耗用 量材料费用分配率 p举例 16 1 5303.50 材料费用分配率= =2.975（元/千克） 450+150+1200 o甲产品应分配的材料费用=4502.975=1338.75(元) o乙产品应分配的材料费用=1502.975=446.25(元) o丙产品应分配的材料费用=12002.975=3570(元) o上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况选择使用。 现仍以上例资料为基础，计算结果如下： 17 （2）产品材料定额成本比例分配法 o定义及适用范围 n产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配 材料费用的一种方法，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料 的情况下采用。 o计算公式 n某产品材料 该产品 单位产品材料 定额成本 = 实际产量 定额成本 n 材料定额 各种产品实际材料费用总额 成本分配率 = 各种产品材料定额成本之和 n某产品应分配 该产品材 材料定额 材料费用 = 料定额成本 成本分配率 18 【例2】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A材料，耗用 A 材料4500千克，每千克3.95元。 甲产品实际产量200件， 单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件， 单位产品材料定额成本为35元， 采用按产品材料定额成本 比例分配法分配材料费的结果如下： o甲产品材料定额成本=20020=4 000(元) o乙产品材料定额成本=45035=15750(元) 4 5003.95 o材料定额成本分配率= =0.9 4 000+15 750 o甲产品应分配的材料费用=4 0000.9=3 600(元) o乙产品应分配的材料费用=15 7500.9=14 175(元) 19 （3）产品重量比例分配法 o定义及适用范围 n产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费 用的一种方法，这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产 品重量有着直接联系的情况下采用。 o计算公式 n材料费用 材料实际总耗用量材料单价 分配率 = 各种产品重量之和 n某产品应分配的材料费用=该产品的重量材料费用分配率 20 30 4004.5 o材料费用分配率=3.60 (元/千克) 12 000+26 000 o甲产品应分配的材料费用=12 0003.6=43 200(元) o乙产品应分配的材料费用=26 0003.6=93 600(元) 【例3】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料30 400 千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12 000千克，乙产品的 重量为26 000千克， 采用产品重量比例分配法分配材料费用 的结果如下： 21 n账务处理的依据 o在实际工作中， 材料费用的分配是采取编制 “材料费用分配表”的方式进行的，根据材料费用分 配表进行材料费用的分配。 “材料费用分配表”可先 按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编 制一张材料费用汇总分配表。 n举例 n账务处理 （四）材料费用分配的账务处理 22 【例4】某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助 生产车间， 基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用 分配表见表5-1；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表 略。 编制的材料费用分配汇总表见表5-2。 表5-1 基本生产车间材料费用分配表 200X年8月 分配对对象直接计计入分 配 计计 入材料计计划 成本合计计 材料成本 差异额额 材料的 实际实际 成本分配标标准 分配率 金 额额 甲产产品85 6004501 338.75 86 938.75 869.39 87 808.14 乙产产品10 000150446.25 10 446.25 104.46 10 550.71 丙产产品5 0451 2003 5708 61586.158 701.15 小计计100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060 制造费费用7 000-7 000707 070 合计计107 645-5 355113 0001130114 130 23 表5-2 材料费用分配汇总表 200X年8月 分配对对象 计计划成本差异额额实际实际 成本 生产产成本-基本生产产成本106 0001 060107 060 生产产成本-辅辅助生产产成本24 00024024 240 制造费费用-基本生产车间产车间7 000707 070 制造费费用-辅辅助生产车间产车间1 000101 010 管理费费用3 500353 535 合 计计141 5001 415142 915 24 账务处理 （1）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录： 借：生产成本-基本生产成本 106000 -辅助生产成本 24000 制造费用-基本生产车间 7000 -辅助生产车间 1000 管理费用 3500 贷：原材料 141500 （2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录： 借：生产成本-基本生产成本 1060 -辅助生产成本 240 制造费用-基本生产车间 70 -辅助生产车间 10 管理费用 35 贷：材料成本差异 1415 如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。 25 二、工资费用的归集和分配 （一）工资总额的组成 o工资的定义 n工资是根据职工劳动的数量和质量， 以货币形式支付给劳动者 的劳动报酬。 o工资总额 n各单位在一定时期内直接支付给全部职工的劳动报酬总额， 称为 工资总额。 n工资总额包括六项内容：1计时工资 ；2计件工资 ；3奖金 ；4津贴和补贴；5加班加点工资；6特殊情况下支付的工资。 n【注意】 一是要划清工资总额与非工资总额组成的界限。 二要注意企业的工资总额并非全部计入产品成本及经营管理费用 。 26 （二）工资费用归集和分配的原始记录 l工资费用核算的各项原始记录主要有: 1.考勤记录 计时工资的依据 主要形式：考勤簿、考勤卡 2.产量记录计件工资的依据 （1）产量记录：记录工人或班组在出勤时间内的产量和耗 用工时的情况； （2）主要形式：工作通知单（工单或工票）、工序进程单 （加工线路单、跟单）、班组产量报告单等。 27 1.计时工资的计算 o计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人 的劳动报酬。工资标准按计量时间的不同分为月薪制和日 薪制两种。我国企业一般采用月薪制。 o月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其 工资的一种方法。采用月薪制时，只要职工出满勤，不论 该月份是多少天数，都可以得到固定的月标准工资。如果 出现缺勤，则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。 （三）工资的计算 28 计算公式如下： o按月标准工资扣除缺勤工资的方法 应付计时工资=月标准工资 - 缺勤天数 日标 准工资病假天数x日工资率x扣款率 o按出勤天数计算工资 应付计时工资=实际出勤天数日工资率病 假天数日工资率 （1-扣款率） 29 计算日标准工资=月标准工资/平均每月天数 【注意】平均每月天数的确定有两种方法：按全年平均日历日数30天 /月；按全年法定工作日20.92天计算（365天扣除104个双休日和10 个法定节假日，再除以12而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日 照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.92天计算日工资率时，出勤期 间的节假日不算工资，缺勤期间的节假日不扣工资。 【注意】： 从2008年开始，按全年法定工作日20.83天计算（365天扣除104个双休 日和11个法定节假日，再除以12而得）计算日工资率时，出勤期间的节 假日不算工资，缺勤期间的节假日不扣工资。 其中： 30 【例6】职工周颖月标准工资为900元，2009年10月份缺勤4天( 缺勤期间有 星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日， 按全年平均日历日数和全年 法定工作日数分别计算周颖的应付计时工资。 u按全年平均日历日数计算： 日工资 =900/30 = 30(元) 应付计时工资=900-430=780(元) 【注】这里计算应付计时工资时，缺勤天数用的是天， 是因为采用这种 方式计算日工资时，缺勤期间如果有节假日和星期天也扣工资。 u按全年法定工作日数计算： 日工资=900/20.83=43.21(元) 应付计时工资=900-243.21=813.58(元) 【注】应付计时工资时，缺勤天数用的是天， 这是因为采用这种方法计 算日工资时，缺勤期间若有星期天或节假日要照付工资，所以，在缺勤期间 有星期天或节假日也不扣工资。 31 2.计件工资的计算 计件工资是指根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支 付的工资。在计算计件工资时，对于由于材料缺陷等客观原 因产生的废品即料废，应照付计件工资；对于由于工人加工 过失等原因而产生的废品即工废，则不应支付计件工资。计 件工资按照支付对象的不同，可分为个人计件工资与集体计 件工资两种。 32 （1）个人计件工资的计算 l适用范围：职工所从事的工作能分清每个人的经济责任。 l应付计件工资=（各种产品合格品数量+各种产品料废数 量）各种产品计件单价 =完成定额工时数小时工资率 l【例7】职工李宏伟10月份加工甲、乙两种产品，甲产品100 件，乙产品85件。验收时发现甲产品料废5个，工废4 个。该 职工小时工资率为元，制造甲产品定额工时为1小时，乙产 品为2小时。 要求计算李宏伟本月份应得计件工资。 甲产品计件单价=13=3(元) 乙产品计件单价=23=6(元) 应付计件工资=(100-4)3+856=798(元) 33 （2）集体计件工资的计算 适用范围：工人集体从事某项工作且不易分清每个职工的 经济责任。 集体计件工资计算的步骤： l先按集体完成合格品数量乘以计件单价，计算出集体计件 工资总额； l采用一定的方法， 将集体计件工资总额在集体成员之间按 贡献进行分配，如按实际工作天数计算分配。 计算方法： l按实际工作天数计算分配集体计件工资，是指将集体计件 工资在集体内部采取平均分配的一种方法。 适用于集体所 从事的工作对技术条件要求不高且集体内部职工工资等级 差别不大的情况下采用。 34 o其计算公式为: 每人每天应付计件工资=集体计件工资总额/集体职工实际工作天 数之和 某职工应付计件工资=该职工实际工作天数每人每天应付计件工 资 【例8】某单位4名职工本月份共装车皮30个，装一个车皮的计件 工资为160元。甲、乙、丙、丁4名职工实际工作天数分别为21 、20、20、19天。计算每人应付计件工资。 解： 每人每天应付计件工资= (16030)/(21+20+20+19) = 60(元) 甲工人应付计件工资=2160=1 260(元) 乙工人应付计件工资=2060=1 200(元) 丙工人应付计件工资=2060=1 200(元) 丁工人应付计件工资=1960=1 140(元) 35 1.工资费用的归集 企业按规定计算出每一职工的应付工资后， 应在 规定日期发放给每一职工。为反映企业不同职工工 资的结算情况，财务部门应根据各车间、 部门的职 工工资单，汇总编制“工资结算汇总表”，作为应付 职工工资的依据。 （四）工资费用的归集和分配 36 “工资结算汇总表”的格式如下(见表5-3) 部门门基本 工资资 岗岗位 工资资 工龄龄 工资资 应发应发 合计计 工伤伤 保险险 金 生育 保险险 金 个人 所得 税 扣发发 合计计 实发实发 工资资 加 工 车车 间间 生产产工 人 120 00046 00012 00017 8 0009 0006 5002 00017 500160 500 管理人 员员 6 0002 9507009 6504007503 001 450 8 200 合计计 126 00048 95012 700187 6509 4007 2502 30018 950168 700 装 配 车车 间间 生产产工 人 25 00011 9502 00038 9502 0002 5004004 900 34 050 管理人 员员 1 5009002502 65010015050300 2 300 合计计 26 50012 850 2 25041 6002 1002 6504505 200 36 400 机修车间车间 6 0001 1001 50010 3004509302001 580 8 720 公司管理部 门门 105 00055 85010 500171 3507000600080013 800157 550 合计计 263 50056 95026 950410 90018 95016 8303 75039 530371 370 37 2.工资费用的分配 l 分配对象的确定： 工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。 对于生产车间直接从事产品生产的生产工人工资， 应 计入“基本生产成本”科目中； 生产车间管理人员的工资，应计入“制造费用”科目； 企业行政管理人员的工资应列入“管理费用”科目中； 固定资产大修理等工程人员的工资， 应计入“在建工程 ”科目中； 专设销售机构人员的工资，则应列入“销售费用”中。 38 l分配标准的选择： 企业在生产多种产品时，需要将归集的工资费用在不 同的产品之间进行分配。可采用的分配标准产品的实 际工时、定额工时或产品的产量。 l分配率的确定 工资费用分配率=应分配的工资总额/各种产品的分 配标准之和 l分配的结果： 某产品应分配的工资费用=该产品的分配标准数工 资费用分配率 39 （五）职工福利费的核算 o按规定企业需按照职工工资总额的一定比例（ 14%）从成本、费用中提取职工福利费。 o举例见教材P55-57 40 外购动力费用是指企业 从外部单位购入的电力 、蒸汽、热力等所支付 的费用，本企业自产的 动力不包括在内。 三、外购动力费用的归集和分配 41 （一）外购动力费用的汇集 外购动力应根据其使用的数量，向供应单位 支付款项。一般情况下， 使用的外购动力都 有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时， 应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的 价格向提供动力的单位支付款项。 以支付款 项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用 分配的依据。 42 （二）外购动力费的分配 1.外购动力费的分配对象： （1）基本生产车间用于产品生产外购动力费：直接或 分配计入“基本生产成本产品”三级明细账“燃料 与动力”成本项目中； （2）基本生产车间一般耗用外购动力费用：应计入“ 制造费用”明细账“水电费”费用项目中 ； （3）辅助生产车间耗用外购动力费用：“辅助生产成 本车间”三级明细账“燃料与动力”成本项目中； （4）管理部门耗用外购动力费用：计入“管理费用” 明细账“水电费”费用项目中 。 43 2.间接计入的外购动力费的分配方法 （以外购电力 为例） p对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。 因此，各车间、部 门应分配的电费应按下式计算： 支付的外购电费总额 每度电费 各车间、部门耗用的外购电力度数总和 某车间、部门应分配的电费该车间、部门用电度数 每度电费 p对于生产车间用于产品生产的外购电力， 由于不能按产品分装电表计量 其耗用的数量，因此， 一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行 分配，其计算公式如下： 某车间产品用 生产产品用电度数每度电费分配率 电费用分配率 该车间产品的生产工时之和 某产品应分 该产品的 该车间产品用 配的电费 生产工时 电费用分配率 44 【例5】某企业本月份共支付外购电力费用360 000元，根据 各车间、 部门的电表所计量的用电度数为900 000度。根 据各车间、 部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的 “外购动力费用分配表”见表5-3。 表5-3 外购动力费用分配表 200X年8月 分配对对象 成本项项目 耗用数量( 度) 分配标标准 (定额额工时时) 分配率分配金额额 基 本 生 产产 车车 间间 甲产产品燃料及动动力50 000187 500 乙产产品燃料及动动力30 000112 500 小 计计750 00080 0003.75300 000 车间车间 一般用水电费电费50 00020 000 辅辅助生产车间产车间 用水电费电费80 00032 000 行政管理部门门用水电费电费20 0008 000 合 计计900 000360 000 45 根据“动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品 187 500 生产成本基本生产成本乙产品 112 500 生产成本辅助生产成本 32 000 制造费用基本生产车间 20 000 管理费用水电费 8 000 贷：银行存款（or 应付账款） 360 000 46 第二节 待摊费用和预提费用的 核算 l待摊费用的归集和分配 l预提费用的归集和分配 47 一、待摊费用的归集和分配 待摊费用概述 待摊费用的概念 常见的待摊费用 核算设置的账户 待摊费用的特点 1 2 待摊费用核算 48 1.待摊费用概述 （2）待摊费用的特点：是先发生或支付，后分期摊入成本 、费用。 （3）常见的待摊费用 出借出租包装物、低值易耗品摊销 、预付保险费、预付固定资产租金、 预付的报刊订阅费等。 （1）待摊费用的概念：待摊费用是指本月已经发生或支付，但应 由本月和以后各月产品成本和期间费用等共同负担的、摊销期限在一年 以内的各项费用。 49 （4）待摊费用核算应设置的账户 待摊费用的归集和分配，应通过“待摊费用”科目进行。 待摊费用 发生的待摊费用 月末摊销本月负担的 待摊费用 尚未摊完的待摊费用 50 2. 待摊费用的核算（举例） 例：某企业2008年末预付下 一年度的报刊杂志费2400元 ，规定本年按12月平均分摊， 摊销比例为基本生产车间20% ，两个辅助生产部门运输车间 10%，机修车间10%，企业 管理部门30%，销售部门 30%，要求编制各月待摊费用 分配的会计分录。 51 二、预提费用的核算 预提费用概述 预提费用的概念 常见的预提费用 核算设置的账户 预提费用的特点 1 2 预提费用核算 52 1.预提费用概述 （2）预提费用的特点：先预提计入成本、费用，后支付费用。 （3）常见的预提费用 银行借款利息的费用、固定资产 的修理费用、经营性租入固定资产的 租金等。 （1）预提费用的概念：预提费用是指预先计入各月成本、费用， 在以后才实际支付的费用。 53 （4）预提费用核算应设置的账户 预提费用的归集和分配，应通过“预提费用”科目进行。 预提费用 实际支付每月预提 已预提尚未支付的费用 54 2. 预提费用的核算（举例） 例：某企业于2009年开始每 月预提一定的费用，为2010 年进行固定资产大修理做准备 ，规定预提额为基本生产车间 400元，两个辅助生产部门运 输车间、机修车间各300元， 企业管理部门300，销售部门 180，要求编制各月预提费用 分配的会计分录。 55 第三节 辅助生产费用的归集和分 配 基本生产车间 辅助生产车间 56 o企业内部专门从事为企业基本生产部门和管理 部门提供劳务或产品的的服务部门称为辅助生产 部门，其提供劳务或产品所发生的费用称为辅助 生产费用（service department cost）。 o辅助生产部门的类型有两种： 提供辅助产品的辅助生产车间 -属产品生 产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的各 种工具、模具、刀具、刃具、夹具等 ； 提供劳务、作业的辅助生产车间-通常有 ：供水、供电、供汽、运输、机修等。 p只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能 计算基本生产的产品成本。 【学习的重点学习的重点】 o辅助生产部门发生的费用首先应按各辅助生产 部门在提供服务过程中所发生的费用进行归集， 然后将所归集的辅助生产费用按各受益部门的受 益量进行合理的分配。 57 一、辅助生产费用分配程序 原材料 辅助生产成本 基本生产成本 应付职工薪酬 制造费用 累计折旧 管理费用/销售费用 现金/银行存款 58 假如辅助生产车间之间不相互提供劳 务，辅助生产费用的分配就比较容易 ，只要将“辅助生产费用明细帐”中归 集的费用，按照劳务供应量的标准进 行分配 。 在有交互提供劳务的辅助生产车间时 ，辅助生产费用的分配不仅要考虑给 辅助生产之外的部门分配，而且还要 考虑给其他辅助生产车间的分配, 此 时需要交互分配。 二、辅助生产费用分配的特点 59 三、辅助生产费用分配的一般原则 o第一，凡是能够具体确认受益部门的劳务费用，应直 接计入该部门、该产品的成本费用中。对于不能确认 具体受益部门的劳务费用，必须按受益比例在各受益 部门之间进行分配，多受益多分配，少受益少分配。 o第二，服务费用的分配方法应力求简便、易行、合理 。从这一原则出发，其关键是选择科学合理的计量标 准和正确统计各部门耗用劳务的数量。 60 四、辅助生产费用分配的方法 直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划分配法 61 1.直接分配法 o直接分配法也是辅助生产费用分配的基本方 法，这是一种不考虑各个辅助生产车间之间 互相提供劳务的情况，而是将辅助生产车间 所发生的实际成本直接分配给该辅助生产部 门以外的各受益单位负担。 62 直接分配法的计算公式 63 优缺点和适用性 采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车间之 外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，不包括交互分入 的费用，计算工作比较简单。 这种方法仅适用于辅助生产车间没有交互分配或交互分配 比较少的企业。对于那些交互分配数额较大的企业，采用该法 ，将会影响计算结果的准确性。 64 2.顺序分配法 o顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施惠和 受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。 o分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益 量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施 惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生 产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面 的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车 间。 o例如供电修理两个辅助生产车间， 若供电车间耗用修理 车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多， 则 辅助生产费用的分配顺序应是先分配供电车间的费用， 然后再分配修理车间的费用。 65 排在后面的辅 该辅助生产部门直接发生的费用 + 分配转入费用 助