毕业论文-论注册会计师审计的独立性.docx

西南大学学士学位论文本科毕业论文（设计）题 目 论注册会计师审计的独立性 学 院 经济管理学院_专 业 _ 会计_年 级 _ 2010级_ _学 号 _ +_ _姓 名 _ +_指 导 教 师 _ _向建深 _成 绩 _ 2012年 4 月 1 日 目 录摘要1Abstract1引言21注册会计师审计独立性概述21.1审计独立性的内涵及过程21.1.1审计独立性的内涵41.1.2审计独立性演变过程51.2审计独立性的重要意义62 影响注册会计师审计独立性的主要因素6 2.1价格竞争与注册会计师独立性62.2注册会计师任期与注册会计师独立性72.3非审计服务与注册会计师独立性82.4注册会计师诚信与注册会计师独立性93 提高注册会计师审计独立性的建议与对策103.1扩大会计师事务所规模，强化独立审计的意识113.2规范注册会计师收费行为113.3规范非审计服务113.4创建注册会计师审计声誉机制123.5借鉴国外成功经验，加快有关审计独立性法规建设13结论14参考文献14致谢15论注册会计师审计的独立性摘要：如今随着经济的高速发展，在社会主义市场经济体制下，因会计职业道德出现了这样那样的偏差，导致各经济主体与国家利益、社会利益之间的矛盾也越来越多，影响了社会正常秩序。这就让会计职业道德建设处在了十分重要的位置上。本文从会计职业道德的含义出发，阐释了会计职业道德的内容与作用，以会计职业道德现状为基础较为深刻地分析了我国会计行业职业道德出现偏差的原因以及危害，从加强会计职业道德教育的角度提出了一些关于会计职业道德建设的措施。关键词：注册会计师 职业道德 独立性On the accounting professional ethicscaoluCollege of Economics and Management, Southwest University, Chongqing 400715, ChinaAbstract：With the rapid economic development in the socialist market economic system , due to accounting ethics , such as bias , leading to various economic agents and the national interest , more and more conflicts between the interests of the community , affecting the social the normal order . This allows the construction of accounting ethics in a very important position. From the meaning of the accounting professional ethics and explain the content and role of the accounting professional ethics. A more profound analysis of the status quo of accounting ethics of the reasons for the deviation and hazard of the professional ethics of the accounting profession in China , accounting ethics education point of view put forward some measures on the construction of accounting ethics .Key words: accounting professional ethics; education; moral deviation; reason; build引言 会计工作的技术性很强,在经济活动中占据非常重要的地位。通过近60年的发展，现代会计的职业技术有了巨大的进步,但技术的进步却并未减少会计信息失真的现象。从美国的安然、安达信到我国的银广夏、蓝田股份等事件，都体现了一个不容忽视的问题,就是会计职业道德建设。综观会计造假行为,其原因可能有个人主观利益的驱动,也有可能是会计人员迫于外在压力而为,不论是主观还是客观原因都与会计人员职业道德有关。1注册会计师审计独立性概述1.1审计独立性的内涵及其演变过程1.1.1审计独立性的内涵审计的独立性，从字面的理解，就是要求审计机构与及审计人员在进行审计的工作过程里要保持独立。审计必须表现这种明显的独立性，要求审计人员与机构在相关利害的关系者中保持一种中立的状态，表现这种重要的经济手段，以利于审计工作顺利和正常的进行，保持审计结论的公正客观。无论业务的技能多么的高超，如丧失了高超独立性，那么对财务 报表的意见，对使用与依赖这种意见的债权人，客户，投资者和政府机构将毫无用处。独立性是审计根本所在，审计没有了独立性，就如一个人没有了灵魂。“独立性从根本上说其实是一种精神状态，即不允许自己的观点和结论依附屈从于利害冲突关系压力和影响”注册会计师的审计是维护社会经济秩序稳定，商业正义的一道有利防线，审计独立性就是该防线的基石，没有了独立性，审计意见价值微乎其微。注册会计师独立性是安身立命之本，只有严以律己，提高对审计独立性的熟悉和要求，行业诚信才能恢复与发扬 。注册会计师职业道德准则中最基本的准则是审计独立性。独立性是注册会计师的职业道德核心，丧失其准则与核心，其审计结果的客观公正性就必然受到怀疑，过度的竞争会危害注册会计师的独立性，进而影响审计的质量。独立性是审计的灵魂，审计维有独立，才能得到社会的信任与尊重，才能保证审计人员的依法进行的经济监督客观与公正，审计报告才能更加可信。独立性是注册会计师审计本质的属性，是注册会计师必须的职业灵魂，也是注册会计这一职业赖以生存与全面发展的基本条件。独立性即包括实质上的独立性也包括形式上的独立性： （1）独立性在实质上是一种内心的状态，使注册会计师提出结论过程中不受影响职业的判断因素影响，诚信的行事，遵循客观的，公正的原则，保持职业的怀疑态度; （2）独立性在形式上可以使得一个理性的掌握充分的信息的第三方，在权衡相关事实和情况后，使得审计项目组成员或会计师事务所没有损害客观、公正原则的职业怀疑态度，是一种外在表现，。 （3）从古代审计向现代审计演变漫长的历程中，独立性的内涵在不断丰富与发展。审计从诞生之日起，就印有“独立性”的胎记。1.1.2演变过程：目前民间审计企业所有权与经营权的分离与起源与密不可分，在学术界得到普遍观点认为。随着企业经营权与所有权的分离,经营者与所有者对企业经营的状况有着信息的不对称, 经营者希望通过一个独立第三方的验证来解除其受托经营的责任,在所有者委托下,专门负责对企业会计报表所反映的财务状况和经营成果进行鉴证的民间审计产生了。所有者希望存在一个独立于经营者的第三方对企业的经营成果进行核实。所以,独立于经营者和所有者的第三方是被审计者与审计委托者有相同的要求,那就是独立性的基本要求是民间审计在起源上决定的。独立性所包含的内容,不同的学者在审计理论界有着不同的理解,其中最鲜明的两个例子中:在莫茨和夏拉夫的审计结构理论中认为审计独立性包括职业的独立性和实务人员的独立性。职业的独立性则指民间审计作为一个整体在这一行业所表现的独立性，实务人员的独立性是指在具体审计过程中由单独的审计人员保持的状况。在其他学者中，比如如Moiser、Higgins等，把审计独立性分为两种“形式上的独立性和实质上的独立性。”实质上的独立性对于第三者而言过难于评判并且抽象,而通过观察的形式上的独立性较易于判断。所以注册会计师在审计过程中通过对形式上独立性的判断是否具有独立性第三者的实现。当旁观者这对单读的注册会计师的产生独立性的怀疑时,会影响旁观者对进行审计的公司投资决策注册会计师的聘请产生影响,当旁观者认为整个注册会计师职业界的独立性的观点动摇时,旁观者就不会依据经审计做出的会计报表进行决策,从而对注册会计师行业的发展产生影响。可见注册会计师职业的独立性在形式上有着重要的影响,在形式上主要通过审计受托者(审计人)、审计委托者(所有者)、被审计单位(经营者)关系和有关审计的法律法规等各种经济环境来表现出来。所以应该分别从微观角度和宏观角度进行分析某一国家民间审计独立性研究。,1.2审计独立性的重要意义：审计的独立性是审计的灵魂，审计职业界、理论界对此进行了坚持不懈的探索而取得了丰硕的成果。在当今世界经济体系一体化快速发展的过程中，全球资本大规模的流动, 技术的创新，金融的创新，组织的创新显得日新月异,企业合并显得尤为平常。在这些复杂的环境里，审计界如初春的小草。在新环境中,审计学的研究者们积极探索,同时吸收经济学、哲学、法学等其他学科的研究成果,使的审计岁独立性理论的研究表现了许多新的听点。所以，长期以来，审计独立性问题在监管部门和学术界受到高度关注，变成审计性的一个不断的话题并且审计影响因素和独立性极其对策在研究的过程中具有十分重要的意义。2影响注册会计师审计独立性的主要因素：2.1价格竞争与注册会计师独立性：目前,我国注册会计师审计实行的是政府指导价格,由于中介服务收费管理办法未对收费作出具体、统一的规定,导致各地区的收费标准不一致,而收费标准的差异在注册会计师跨域执行审计业务时会带来混乱。同时,我国审计市场竞争激烈,目前还很大程度上处于买方市场这样的一个局面,因此,一方面,事务所为争取客户会采取一些不合理的手段,比如:降低审计费用、给予回扣等。这些措施的采用将直接压缩了事务所的利润空间,同时事务所为获取其预定利润目标,会要求注册会计师通过减少审计时间或者是减少某些必要的审计程序等来降低其审计成本。这样,审计质量必然难以保证,而审计的失败会使公众对注册会计师的独立性和客观性产生怀疑。另一方面,管理当局也会利用审计费用这个手上的筹码要求注册会计师为其出具满意的审计报告,否则会拒绝支付费用,这样,在审计过程中注册会计师很难保持其独立性,而实际当中,这种现象是屡见不鲜。2.2注册会计师任期与注册会计师独立性：是注册会计师的灵魂是其独立性，也是注册会计师的执业基石，也是各国学术界审计界和政府监督管理部门讨论与关注的主要问题。银广夏和郑百文等造假事件的产生，暴露出我国注册会计师在审计独立性方面存在的问题。这些严重后果的发生额原因，是因为会计师事务所和注册会计师的独立性受到了限制。“自身利益的威胁”出现在鉴证小组成员或事务所能够有利于鉴证客户中受益于鉴证客户和经济的利益发生的矛盾的其它本身利益时，这时就会影响民间审计的独立性。“自我复核威胁”出现在为做出鉴证业务的结论，需要重新评价以前的非鉴证业务的结果或鉴证业务或判断时，鉴证小组成员在过去鉴证客户的经理或董事所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工方面。这是在民间审计中影响他的独立性。“亲密关系的威胁”的出现是对于鉴证客户、经理、董事、员工有着的密切关系。如果鉴证小组成员和事务所与客户的利益一致，就会影响民间审计的独立性。“胁迫威胁”鉴证小组成员受到来自鉴证客户董事、经理或员工，感受到胁迫无法客观行事和运用职业谨慎时，民间审计的独立性就受到了影响。审计组织能否在委托人和被审计人独立是最能体现审计独立性的方式，并且独立性的现状，能直接的影响到被审计人对审计人，委托人出具工作报告的可靠性、权威性、可信性的决心。错位或失衡的委托代理，受托责任形成的审计存在着委托人、审计人、被审计人三者的特殊关系。审计人是受托管理财产的代理人，委托人是财产拥有者，它们与审计人构成审计关系的3个主体。注册会计师审计自己财务数据的现象由委托人出钱委托。在现实中出现股东会委托事务所对公司经济的效益进行审计鉴证，现在由公司的经营者委托事务所对公司审计验证，报酬由公司支付。此种委托人和被审计人相互融合的状况打乱了在审计的工作中，三方平衡的有序关系，在审计关系中注册会计师处于被动地位。在一些地方政府认为会计师事务所与上市公司不能相提并论，由于政企不分，甚至出现个别政府部门强迫或协助会计师事务所为客户提供带有欺骗性的审计报告如今的审计风险格局，当注册会计师因为客户的作假行为而要承担被解聘的风险时，就会有可能屈从上市公司，因而做出虚假的审计报告，串通作弊。破坏了注册会计师的会计地位，独立性，降低了审计价值。以上造成了注册会计师职业群体的凝聚力、规模和社职业操守方面的局限性，这种局限性在不同程度上影响了注册会计师实质上的独立。2.3非审计服务与注册会计师独立性：非审计业务是相对审计业务而言的,根据联合国制定的联合国中心产品分类文件,非审计业务大致可以分为三类:会计、簿记服务;税务服务; 咨询管理服务。首先非审计业务发展有他的合理性, 一方面，能够为事务所业务的拓展带来丰富的利润,两者对利润都有融合点。另一方面，来源于企业发展的需要。当事务所同时为同一家企业开展审计业务和非审计业务时,就会出现问题,为了开展非审计业务所带来的利润和保持与企业的良好关系, 事务所就必须为该企业出具满意的审计报告为公司高层,注册会计师对其独立性和客观性就很难保证。同时,即使注册会计师不受公司高层的约束,保持了其应有的独立性和客观性,但是从财务报表的使用者角度来看,他们也会对注册会计师出具的审计报告产生质疑,即在形式上就不具有独立性。2.4注册会计师诚信与注册会计师独立性 ：会计工作要求会计数据可信可靠而又真是，绝不能弄虚作假，其根本要求是一个“真”字。潘序伦先生的名字与我国现阶段会计的发展与紧密相连，潘序伦先生被誉为中国现阶段会计之父，他最早提倡诚信的思想，在我国会计界大规模开展诚信教育。潘序伦先生认为，“立信”是做人的首要准则，并且也是会计必须遵守的职业道德，从事会计事业务必须“立信”：“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成”。早在1928年，潘序伦先生就从孔圣人的古训“民无信不立”及“人而无信，不知其可也”出发，以诚信理念的会计理念创办立信会计师事务所，开办立了信会计学校。信用在他看来是会计工作的生命线。潘序伦先生忠诚而敬业的精神深刻表达了：“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计”。如果一个人失去信用，就会循私舞弊，弄虚作假，甚至身败名裂，更为严重的是，给国家和社会娘造成不可估量的损失，损害单位和他人。因此，在潘序伦先生把“真诚”与“信用”在一生中最为看重。 由于会计的工作是向企业、社会和国家的各个层面提供相应的信息工作，因此其“诚信”水平就显得更加重要。西德尼戴维森在美国主编的现代会计手册(1977年版)一书中指出：“会计是一种信息的系统。它旨在向不同的个体和利害攸关的各个层面传输一家企业的富经济意义的信息。”市场经济首先体现为竞争的规则，竞争经济是公正，公开，公平的，用以行为活动规范竞争者；市场经济还表现为伦理的经济，讲究依靠义务、荣誉、良心、节操，仁义礼智信的人格交往来建立相互的友好关系，使社会成员的行为合理合情合法得以确保。市场经济也表现为法制的经济，通过立法在各种各样的行为中，使得正常市场秩序得以规范；市场经济随着由低级到高级的转变，在从不成熟不断走向成熟的一步步发展，在会计的活动过程中，会计的伦理道德就表现的尤为重要，不断发挥着更加巨大的作用。3提高注册会计师审计独立性的建议与对策：3.1扩大会计师事务所的规模，强化独立审计的意识：对于能否保持注册会计师独立性，抵御注册会计师在企业管理当局中的诱惑和压力，在大多情况下取决于会计师事务所的规模和组织形式。目前，已经成为如今注册会计师职业界的组织形式发展一大趋势便是有限责任合伙制。会计师事务所的这种形式，既摈弃了它们的不足，又融入了股份有限公司制和合伙制会计师事务所的优点。既使得其他合伙人的业务活动都要对每个合伙人负责，从而为合伙人之间的相互监督构筑了机制，降低了企业管理当局对某一个注册会计师屈从于压力和诱惑的概率，不断提高了注册会计师独立性的整体性，又有利于承办大型业务，组成大型所；我国也应通过修订注册会计师法在适当的时机，对会计师事务所在我国的组织形式进行完善，努力保持审计独立性提高注册会计师的能力。而从会计师事务所组织的规模来看，一般来说，英、美等一些发达的国家，其审计业务都是由上市公司中极少数巨型的会计师事务来控制。事实证明，在这种控制下，并没能产生市场的垄断，审计市场仍然具有强大的竞争性。小型会计师事务所抵制管理当局的压力远远小于大型的会计师事务所保持其审计独立性的能力。当前，会计师事务所在我国规模化的程度不高，众多的中、小型的会计师事务所难以替代大型客户的审计提出的需求，保持独立性的能力很薄弱，很难抵御客户压力，因此会计师事务所在我国必须走规模化的发展道路。比如规定会计师事务所的准入制度。为加快审计市场的结构调整，必须发挥政府的宏观调控职能。在2000年，财政部颁布相关法规、中国注册会计师协会，对于会计师事务所具有证券执业资格的做出了相对应规定，并掀起了第一次合并的浪潮。今后，我们也需要进一步调整审计市场的结构，加强并保持会计师事务的实力来保持独立性，更有底气的来通过相应的宏观调控的措施。3.2规范注册会计师收费行为：对于注册会计师在审计过程中的违规行为,虽然我国的刑法、公司法、证券法、注册会计师法都规定了注册会计师违规行为可能承担行政责任、民事责任和刑事责任。但是在法律执行实际情况中,主要停留在以警告、没收违法收入、罚款、通报批评和暂停执业资格上,较国外而言,处罚力度相当轻。这种情况下,注册会计师在权衡获得的收益与被处罚的成本后,宁愿冒着被处罚的风险去做出违规行为,造成审计失败。所以国家最好增加惩罚力度与国际接轨3.3规范非审计服务 从我国目前情况来看，会计师事务所的服务结构比较单一，审计服务占绝对优势，咨询等非审计服务所占比重非常小，相对发展比较缓慢。我国目前服务结构的单一，不但没有提高相对高的审计的独立性，还不利于会计师事务所在今后的发展。此外，我国加入WTO后，国内会计师事务所面临着巨大的竞争压力。我国会计师事务信誉低、规模小，远远不如境外的会计事务所，要想提高竞争力并依靠单一的审计服务扩大规模是非常有限的。在此情况下，我国会计师事务所急需借助咨询的互动与审计的关系来不断促进事务所的可持续发展，把事务所的人力资源优势作为利用对象，打破业务领域过于集中的状态，创造与客户良好的业务关系。因此，目前应该提倡而不是限制非审计的服务，这有利于会计师事务所参与国际竞争及发展壮大。考虑到非审计业务对审计独立性可能产生的影响，要对非审计业务进行监督和研究，比如规定：“禁止可能导致独立性下降的非审计服务，禁止为被审计客户提供非审计服务、防止非审计服务出现负面影响、加强非审计业务的披露等。”3.4创建注册会计师审计声誉机制：我国处于成长期的资本市场，市场的投资者多以投机型为主，公司对外所披露的会计信息其决策较少依赖，所以公司管理当局没有压力聘任独立性较高的事务所，会计师事务所也没有保持高质量独立审计服务的动机。政府部门需要转变其职能，避免对企业多头重复监督和检查。从企业年度的会计报表审计业务来看，只有企业改革深化，建立“权责明确，产权清晰，政企分开，管理科学”的现代制度企业，才能使企业经营管理者其经营业绩从根本上得到关注，从而对注册会计师服务所提供相关信息予以重视，使其为提高经济效益、改善企业经营管理、改变经济增长方式等方面提供帮助和建议。事务所对国有企业的年报审计内容和范围确定以后，在一般情况下，已经审计过的财政、物价，企业等部门就需要再去检查。这样，既提高了国有企业对社会审计的需求，也减轻了企业负担。从长远来看，我国培育公众依据会计信息应该尽快制定决策，并引导公司对高质量注册会计师审计服务的需求。通过政策倾斜，促进全社会形成一种追求高质量审计服务的良性循环气氛。3.5借鉴国外成功经验，加快有关审计独立性法规建设：建立民事机制赔偿，进一步对注册会计师法律的意识强化。我国有关法律对审计的独立性规定和审计的条例规定不够具体和详细，守法程度不高和执法力度不强都对审计的独立性造成不良的影响。因此，现在更加需要大力完善独立审计的准则体系，加强调查和研究社会公众期望的差距与注册会计师独立性等问题，从而规范到注册会计师的行为执业，促进注册会计师严格遵守客观、独立、公正的最基本原则，充分发挥注册会计师的服务和鉴定作用；加大对企业间联合注册会计师造假行为的处罚，制裁造假违规行为，为保证创造出一个公正健康的审计独立性的法律环境。结论：独立性是审计的灵魂，离开了独立性，公平、客观的审计质量也就无从谈起了。总之，独立性是一个动态的、多样化的概念，会随着审计的发展而变化，会视社会群体的不同而有所区别。我们必须从实际情况出发，用发展的、辩证的观点去认识它、理解它、贯彻它，才能更好地推动我国审计行业的大发展。参考文献：1中国注册会计师协会.审计M.北京:中国财政经济出版社,2008.2 万继峰。张昆.影响注册会计师独立性的外部因素及防范措施J.财会通讯，20073 李书梅.长期偿债能力比率分析J. 商品与质量理论研究，20104 李书梅.长期偿债能力比率分析J. 商品与质量理论研究，20105 荆新等.财务管理学 ，M .中国人民大学出版社， 2010,84856 荆新等.财务管理学 ，M .中国人民大学出版社， 2010,87887孙敏君、孙建敏.我国注册会计师法律责任现状初探J.商业研究，2007,128蒋艳霞.从“银广厦事件”看注册会计师的法律责任J. 陕西审计，2002,19刘琨.论注册会计师的独立性.中国商界J2012,110会计师更应“有所不为”.中国总会计师J. 2010,411徐建业.注册会计师制度存在的问题与完善J 2010,912王乃平.审计质量影响因素及优化措施. 财会研究J 2011,1313 刘骁会计人员职业道德失范及对策研究J继续教育研究，2011，（4）170-17114韩雪芹任萍:论注册会计师的职业行为J.现代审计与会计，2007，(5):2515王民述辛雪剑:注册会计师违规执业的法律责任和制度完善J.中国审计，2007，(9:6616孙晓立.我国民间审计独立性缺失的主要原因及防范对策J.特区经济,2007(1):25-26.17李军.民间审计独立性的再思考J.中国乡镇企业会计,2007(3):16-18.18周琳.对市计招标制的经济学思考.会计之友.2007.1.19张海安.审计收费影响因素分析.中国注册会计师.2阅7.1.12，15（1 ）：79-8020 蒋波我国会计人员职业道德现状J合作经济与科技，2012，（1）：88-89致 谢: 本文是在+老师精心指导和大力支持下完成的。+老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、一丝不苟的作风对我产生重要影响。他渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我很深的启迪。在论文的选题、资料查询及定稿过程中，给予我无私的帮助和悉心的指导。+老师诲人不倦的工作作风，一丝不苟的工作态度，严肃认真的治学风格给我留下深刻的影响，值得我永远学习。在此，谨向导师+老师致以崇高的敬意和衷心的感谢。 西南大学本科毕业论文（设计）任务书论文（设计）题目 论注册会计师审计的独立性 学院、专业 经济管理学院会计专业 学生姓名 + 学号 + 指导教师姓名 + 开题日期 2011年12月18日 论文（设计）的主要内容（技术指标）与要求：主要内容： 审计独立性备受关注，堪称独立审计的精髓与灵魂所在。独立性是注册会计师价值的形成基础，其重要性几乎为举世所公认。注册会计师职业能赢得今天的社会地位和声誉，在很大程度上源于审计的独立性以及对这一问题的持续关注。审计的独立性是影响审计质量的重要因素，在某些情况下，甚至是审计质量的决定因素，但其独立性一直没有得到很好的解决， 随着国内外一系列审计失败案的不断浮出水面，注册会计师的独立性以及整个行业的存在价值受到了普遍的质疑。审计实务界、理论界都对独立性展开了激烈地讨论，社会上频频出现舞弊的案件，可见审计独立性的问题突出。文章对目前民间审计现状、影响民间审计独立性因素以及提出相应的完善对策。 要求：写作内容应理论联系实际，主题明确，观点正确，结构合理，论据充分，针对我国衍生金融工具风险与会计监控的相关问题进行深入的分析研究，并提出一些较具可行的应对措施，使论文具有一定的理论价值和社会使用价值。独立完成论文，在对参考文献的参阅上不得抄袭、盗版和剪裁拼凑。进 度 安 排1、 2011年11月15日前向学生提供选题方向，指导学生选题，11月20日前学生完成选题工作；11月25日前向学生下达毕业论文任务书；2、 2011年12月25日前学生应根据毕业论文任务书完成毕业论文开题报告；3、 指导学生按毕业论文任务书和毕业论文开题报告完成毕业论文的撰写工作，撰写时间不少于45个月4、 学生必须在2012年4月1日前将毕业论文初稿交指导教师5、 学生必须在2012年4月22日前将毕业论文正式稿交指导教师；6、2012年5月中旬学生论文答辩。学院意见： 西南大学本科毕业论文（设计）开题报告论文题目 论注册会计师审计的独立性学院专业经济管理学院会计学年 级2010级开题日期2011年12月18日学 号 17姓 名+指导教师+1. 本课题研究意义：审计的独立性是审计的灵魂，审计职业界、理论界对此进行了不懈的探索，取得了丰硕的成果。特别是当今世界经济一体化快速发展，资本在全球大规模流动,金融创新、技术创新、组织创新日新月异,企业并购浪潮跌宕起伏。这些复杂的环境是审计界从来没有遇到过的,面对新环境,审计学学者们积极思考,同时吸收哲学、经济学、法学等其他学科的研究成果,促使审计独立性的理论研究呈现出许多新的特点。因此，长期以来，审计独立性问题受到学术界和监管部门的高度关注，成为独立审计的一个永恒话题，审计的独立性及其影响因素和对策的研究具有十分重要的意义。2. 研究内容：本文首先从民间审计独立性的概述，它有助于我们从多视角认知独立性的涵义与性质。独立性作为审计的精髓，其发展与独立审计的产生与发展历史是高度耦合的。因而从独立性的发展历史出发，结合不同历史阶段审计独立性的不同概念总结出一个广为认同的概念：形式上的独立和实质上的独立。既然把审计独立性提高到了一个灵魂与精髓的地位，其重要性是不言而喻的。其次结合现实对我国民间审计独立性的影响因素进行深入剖析。然后结合美国关于独立性的最新规范，从中汲取有益的经验进行借鉴。在借鉴这些经验的同时，要充分考虑到我国的价值观念、伦理规范、道德观念、风俗习惯、意识形态等因素，要将这些规范在我国特定的环境中作出适当的改变，以适应我国经济发展的要求，并最终为我国的现实所认可。最后通过前面的分析，结合我国先现实情况，提出个人的一些观点和建设性对策。主要内容如下： 1注册会计师审计独立性概述2影响注册会计师审计独立性的主要因素3提高注册会计师审计独立性的建议与对策3. 技术路线、研究方法和研究进度：（1）技术路线：本文首先从民间审计独立性的概述，它有助于我们从多视角认知独立性的涵义与性质。独立性作为审计的精髓，其发展与独立审计的产生与发展历史是高度耦合的。因而从独立性的发展历史出发，结合不同历史阶段审计独立性的不同概念总结出一个广为认同的概念：形式上的独立和实质上的独立。既然把审计独立性提高到了一个灵魂与精髓的地位，其重要性是不言而喻的。其次结合现实对我国民间审计独立性的影响因素进行深入剖析。然后结合美国关于独立性的最新规范，从中汲取有益的经验进行借鉴。在借鉴这些经验的同时，要充分考虑到我国的价值观念、伦理规范、道德观念、风俗习惯、意识形态等因素，要将这些规范在我国特定的环境中作出适当的改变，以适应我国经济发展的要求，并最终为我国的现实所认可。最后通过前面的分析，结合我国先现实情况，提出个人的一些观点和建设性对策。（2）研究方法1、理论研究方法。包括书籍、资料的整理和分析，通过查阅、分析当前国内外相关课题的前沿信息和研究成果，在此基础上进一步的探讨、陈述自己的观点。2、文献综合研究法。通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握审计独立性的影响因素和解决的对策。3、定性分析方法。根据书籍、资料的内容，做出分析和处理，并得出结论。 （3）研究进度2011年12月25日前 完成论文提纲，提交开题报告。2011年12月2012年2月 调查，收集、整理资料。2012年4月1日前 整理、分析资料，撰写初稿。2012年4月28日前 论文修改、定稿。 4.导师意见：该生的“衍生金融工具的风险与会计防范”论题，具有一定的理论和社会实用研究价值,同意该生就此立题进行研究。 指导教师（签名）：年 月 日5.学院意见： 学院（盖章） 年 月 日 本科毕业论文（设计）指导教师评阅表毕业论文（毕业设计）题目论注册会计师审计的独立性姓 名+学号48学院、专业、年级经济管理学院会计专业(双)2010级指导教师+评阅时间2012年4月25日评阅意见 本论文选题具有一定的理论意义和重要的现实意义。论文的结构合理,层次清楚。在论文的写作过程中，能围绕论文主题，运用所学的专业知识和参考文献资料对会计监督的必要性、会计监督的现状及存在的问题、会计监督弱化的原因进行了较深入的分析和研究,并针对会计监督存在的问题提出了一些较切实可行的强化措施。论文论点较突出，观点分明，论据较充分，所得的分析结论正确，所提出的解决问题的办法或建议具有一定的可行性。 从该论文写作过程和结果来看，该学生具有扎实的专业知识、具有较强的查阅文献的能力、能理论联系实际提出问题和分析解决问题、有较强的写作能力。所写论文已经达到本科毕业论文的水平论文评定等级评阅人签名备 注本科毕业论文（设计）交叉评阅表毕业论文（毕业设计）题目论注册会计师审计的独立性姓 名+学号48学院、专业年级经济管理学院会计专业(双)2010级评阅人评阅时间2012年4月26日评阅意见 本论文选题具有一定的理论意义和较重要的现实意义。论文的结构较合理,层次清楚。在论文的写作过程中，能围绕论文主题，运用所学的专业知识和参考文献资料提出问题并进行较全面的分析，论点较突出，观点分明，论据较充分，所得的分析结论正确，所提出的解决问题的办法或措施具有一定的可行性。 从该论文写作过程和结果来看，该学生具有较扎实的专业知识、具有较强的查阅文献的能力、能理论联系实际提出问题和分析解决问题、有一定的写作能力。所写论文已经达到本科毕业论文的水平论文评定等级评阅人签名备 注本科毕业论文（设计）答辩记录毕业论文（设计）题目论注册会计师审计的独立性姓 名+学号48学院、专业、年级经济管理学院会计专业(双)2010级指导教师及评阅成绩交叉评阅人及评阅成绩答辩时间答辩记录 评审意见论文评定等级答辩小组组长签名年 月 日答辩委员会主席签名年 月 日Handicraft masters are busy with embroidery. The craft, also known as nuhong, means womens needlework and handicrafts, and was popular hundreds of years ago. Photo provided to China Daily International travelers and businessmen applauded Chengdus 72-hour visa-free policy, which started in September 2013. The policy allows transit passengers, who have a third country visa and valid air ticket, to stay visa-free in Chengdu, in Sichuan province, for up to 72 hours.My colleagues and I travel between Chengdu and Vancouver very frequently, so this policy definitely makes our lives a lot easier, said Rudy Buttignol, president and CEO of British Columbias Knowledge Network Co. Buttignol is not the only one who has found the policy convenient. In 2013, a total of 1.76 million international travelers visited Chengdu, an increase of 12.09 percent compared with the previous year.Local tourism revenue reached 133 billion yuan ($22 billion) in 2013, an increase of 26.24 percent from 2012. The policy is also a bonus for the business industry as more businessmen are willing to travel to the city, said Chen Bin, deputy director at the Chengdu Investment Promotion Commission. According to official data, Chengdu attracted 271.8 billion yuan in investment last year .With 22 Fortune 500 enterprises starting business in the city in 2013, Chengdu is now home to 252 such companies. The policy boosts local tourism and business due to its convenience for foreign travelers, an official said. An Italian architect, was the first person to take advantage of the policy. The CEO of an architectural design firm visited four local companies within three days in Chengdu. After the trip he cooperated with one of the companies to set up his first architectural firm in the city. The new visa policy becomes one of our advantages in attracting foreign investment, Chen said. The project manager of the American Chamber of Commerce in Southwest China, said more business delegations would now consider stopping in Chengdu instead of going straight to the traditional destinations such as Beijing and Shanghai.Qing Mountains, birthplace of Taoism .Photo provided to China Daily The policy also benefits over