《管理会计总论》PPT课件 (2).ppt

管理会计学管理会计学 管理学院 会计系会计系 徐焕章徐焕章 15543145561554314556 厚德弘毅 博学笃行 第1章 管理会计概论 第2章 变动成本法 第3章 本量利分析 第4章 经营预测 第5章 经营决策常用的成本 概念及基本方法 第6章 经营决策 第7章 存货决策 第8章 投资决策 第9章 标准成本法 第10章 作业成本计算法 第11章 全面预算 第12章 业绩考核与评价 第13章 战略管理会计 教材内容 厚德弘毅 博学笃行 第1章 管理会计概论 厚德弘毅 博学笃行 案例导入 l 美国西南航空公司成立于1968年（正式运营始于1971年） ，当时经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务 。西南航空公司的成功是有目共睹的： l 到1991年，它的营业收入达到13亿美元，虽然比不上美国 最大的四家航空公司（美洲航空公司、德尔塔航空公司、 联合航空公司和西北航空公司），但利润却超过了它们。 1992年，西南航空营业收入又增长了25%。而1991-1992 年美国航空业总亏损80亿美元，有三家大的航空公司破产 倒闭。 l 表1-2列举了1989-1999年期间美国部分航空公司的主要财 务指标。 厚德弘毅 博学笃行 案例导入 厚德弘毅 博学笃行 案例导入 l 西南航空公司经营初期就确定了低成本、低价格、高频率 、多班次的战略，绝不多花一分钱、多浪费一分钟、多雇 一个员工。公司选用了最省油的波音737，挑选回报率最 高的航线，每架飞机每天起落10次以上，航班停歇时间控 制在15分钟之内（达到了世界最短纪录）。 厚德弘毅 博学笃行 案例导入 l 西南航空开张伊始，就将任意两个城市间的单程票价降到 26美元，拉开了得克萨斯州疆域内空运价格大战的序幕， 并逐步向世人展示它“服务良好，票价低廉”的企业形象。 l （1）在服务创意和营销策略上，西南航空匠心独运， 令竟争对手难以企及。 l （2）在运营效率和价格两方面，西南航空的招数也是 出奇制胜。其中最著名的就是“双十”战略：10分钟的转场 时间和10美元的非高峰期价格。 厚德弘毅 博学笃行 案例导入 l 极低的票价是策略的核心，为此，西南航空采取了一系列 措施：提高飞机的使用率；只提供在中等城市之间的点对 点的航线，并且不与其他航空公司形成联运服务；保持地 勤人员少而精；保持可靠的离港率，遵循“飞机要在天上 才能赚钱”的原则；限量提供飞机上的供应，不提供用餐 服务，但允许自带食品。正是这一套完整的运营体系使西 南航空的低价竟争得以实现。低价策略是基于公司的资源 而建立的独特的战略，与该企业本身不可分割，从而防止 了其他企业的模仿，并使这一策略能够持久有效。 厚德弘毅 博学笃行 案例导入 l （3）为培植高收益旅客的忠诚，西南航空以免费礼品 为利器，迫使对手屈膝称臣。1973年，在开张两年后，西 南航空有了几十万美元的利润进账。从那时起，西南航空 年年盈利，成为全世界航空业最能赚钱的高手。 厚德弘毅 博学笃行 案例导入 l通过本案例的分析，你认为: 1、什么是管理会计？ 2、管理会计工作的方法? 3、管理会计的目标? 4、制定方案时应考虑竞争对手 5、管理会计与财务会计的联系与区别 有哪些？ 厚德弘毅 博学笃行 案例导入 l通过本案例的分析，你认为: 6、企业的战略应如何确定?其选择是否 应成为企业管理决策的基点? 7、在本例中战略与战术是如何协调的? 不同战略下战术安排是否具有相同的特点? 厚德弘毅 博学笃行 本章内容 1.1 管理会计的定义 1.2 管理会计的形成与发展 1.3 管理会计的基本理论 1.4 管理会计与财务会计的区别与联系 1.5 管理会计人员的职业道德和职业教育 厚德弘毅 博学笃行 通过对管理会计不同定义的了解和比较，理 解管理会计的本质； 通过对管理会计形成和发展的回顾，了解社 会实践及经济理论对管理会计的双重影响， 并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系 的设计思想； 厚德弘毅 博学笃行 了解管理会计理论研究的基本内容，并为 深入掌握管理会计的基本理论结构和指导 管理会计实务奠定基础。 了解管理会计与财务会计的区别与联系， 正确处理管理会计与相关课程如财务会计 、财务管理、成本会计的关系，在实务上 协调企业管理各部分之间的关系。 厚德弘毅 博学笃行 了解管理会计人员应具备的职业道德和应 掌握的知识体系，从而有利于保障管理会 计目标的顺利实现。 厚德弘毅 博学笃行 1.1 管理会计的定义 1.1.1国外会计学界对管理会计定义的论述 1.1.2国内学者对管理会计定义的论述 1.1.3本书观点 厚德弘毅 博学笃行 l20世纪20年代到20世纪70 年代 l管理会计只是为企业内部 管理者提供计划与控制所 需信息的内部会计。 狭义 管理会计 厚德弘毅 博学笃行 管理会计就是运用适当的技术和概念， 处理企业历史的和计划的经济信息，以 有助于管理人员制定合理的、能够实现 经营目标的计划，以及为达到各项目标 所进行的决策。 美国会计学会 管理会计委员会 1958年 厚德弘毅 博学笃行 “所谓管理会计，就是运用适当的技术 和概念，对经济主体的实际经济数据和 预计的经济数据进行处理，以帮助管理 人员制定合理的经济目标，并为实现该 目标而进行合理决策。” 美国会计学会 1966年 基本会计理论 厚德弘毅 博学笃行 “管理会计是一种收集、分类、总结 、分析和报告信息的系统，它有助 于管理者进行决策和控制。” 罗伯特 1982年 现代管理会计 厚德弘毅 博学笃行 美国全国会计师联合会（NAA）1981 国际会计师联合会（IFAC）1988 英国成本与管理会计师协会（ICMA）1982 管理会计 为预测和决策行为提供数据支持 厚德弘毅 博学笃行 研究成果： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动； （2）管理会计为企业管理当局的管理目标服务； （3）管理会计是一个信息系统。 厚德弘毅 博学笃行 l进入20世纪70年代， 管理会计的外延开始 扩大，出现了广义的 管理会计概念。 广义管理会计 厚德弘毅 博学笃行 管理会计是向管理当局提供用于企业 内部计划、评价、控制以及确保企业 资源的合理使用和经管责任的履行所 需财务信息，确认、计量、归集、分 析、编报、解释和传递的过程。管理 会计还包括编制供诸如股东、债权人 、规章制定机构及税务当局等非管理 集团使用的财务报表。 美国全美会计师协会 管理会计实务委员会 1986年 厚德弘毅 博学笃行 l在上述定义中，财务信息从广义上说 ，包括用于解释实际和计划的商业活 动、经济环境以及资产和负债的估价 的因果关系所必需的货币性和非货币 性信息。 厚德弘毅 博学笃行 英国成本与管理会计师协会修订 后的管理会计定义，进一步把管 理会计的范围扩大到除审计以外 的会计的各个组成部分（如下图 ）。 英国成本与 管理会计师协会 1986年 厚德弘毅 博学笃行 管理会计 内部审计、外部审计 会计 司库职能 筹措资金 编制预算 财务会计 对业务进行分 类和记录 成本会计 按产品和成本中 心对业务进行分 类和记录 财务控制 进行比较并采取行动 广义管理会计的范围 厚德弘毅 博学笃行 按照英国成本与管理会计师协会的解释： “管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分 会计的工作，使管理当局得以：（1）制定方针政 策；（2）对企业的各项活动进行计划和控制；（3 ）保护财产的安全；（4）向企业外部人员（股东 等）反映财务状况；（5）向职工反映财务状况； （6）对各个行动的备选方案作出决策。” 厚德弘毅 博学笃行 研究成果广义管理会计的核心内容 ： （1）以企业为主体展开其管理活动； （2）既为企业管理当局的管理目标服务， 同时也为股东、债权人、规章制度制定机 构及税务当局等非管理集团服务； 厚德弘毅 博学笃行 （3）作为一个信息系统，提供用来解释实 际和计划所必需的货币性和非货币性信息； （4）从内容看，既包括财务会计，又包括 成本会计和财务管理。 厚德弘毅 博学笃行 l我国学者通常是从 狭义上来研究管理 会计的。 我国学者 厚德弘毅 博学笃行 “管理会计主要是通过一系列专门方法，利用 财务会计提供的资料及其他有关资料，进行整 理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员 能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与 控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信 息处理系统。” 李天民 1984年 （1919-2007） 我国著名会计学家，中央 财经大学原会计学院教授 厚德弘毅 博学笃行 管理会计是以提高经济效益为最终目 的的会计信息处理系统。它运用一系 列专门的方式方法，通过确认、计量 、归集、分析、编制与解释、传递等 一系列工作，为管理和决策提供信息 ，并参与企业经营管理。 本书观点 广义概念 厚德弘毅 博学笃行 正确研究和理解管理会计应注意以下四点 ： （1）从属性看，管理会计属于管理学 中会计学科的边缘学科，是以提高经济 效益为最终目的的会计信息处理系统。 厚德弘毅 博学笃行 （2）从范围看，管理会计既为企业管理 当局的管理目标服务，同时也为股东、 债权人、规章制度制定机构及税务当局 、甚至国家行政机构等非管理集团服务 。也就是说，其研究范围并不局限于企 业，从目前看有扩大研究范围的倾向。 厚德弘毅 博学笃行 （3）从内容看，管理会计既要研究 传统管理会计所要研究的问题，也要 研究管理会计的新领域、新方法，并 且应把成本管理纳入管理会计研究的 领域。 厚德弘毅 博学笃行 （4）从目的看，管理会计要运用一 系列专门的方式方法，通过确认、计 量、归集、分析、编制与解释、传递 等一系列工作，为管理和决策提供信 息，并参与企业经营管理。 厚德弘毅 博学笃行 1.2 管理会计的形成与发展 1.2.1以成本控制为基本特征的管理会计阶段 1.2.2以预测、决策为基本特征的管理会计阶段 1.2.3以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计 阶段 厚德弘毅 博学笃行 l管理会计的形成和发展受社会实践及 经济理论的双重影响： 一方面，社会经济的发展要求加强企 业管理； 另一方面，经济理论的形成又使这种 要求得以实现。 厚德弘毅 博学笃行 阶段1 以成本控制 为基本特征 的管理会计 厚德弘毅 博学笃行 1、社会经济发展的基本特征 厚德弘毅 博学笃行 2、经济理论的发展 （古典组织理论：提高生产和工作效率） 厚德弘毅 博学笃行 3、管理会计的形成 （以提高生产效率和工作效率为目的） 厚德弘毅 博学笃行 阶段2 以预测、决策 为基本特征 的管理会计 厚德弘毅 博学笃行 1、社会经济发展的基本特征 （二战后：提高经济效益） 厚德弘毅 博学笃行 2、经济理论的迅速发展 （古典组织理论：提高经济效益） 厚德弘毅 博学笃行 3、管理会计的发展 （预测、决策、预算、控制、考核、评价） 厚德弘毅 博学笃行 阶段3 以重视环境适应性 为基本特征 的战略管理会计 厚德弘毅 博学笃行 1、社会经济发展的基本特征 （20世纪70年代后：顾客化生产） 厚德弘毅 博学笃行 2、经济理论的发展 （经济理论的整合与提升） 厚德弘毅 博学笃行 3、基于企业战略的管理会计 西蒙，1981，“战略管理会计” 厚德弘毅 博学笃行 小结 从以上的分析不难看出，战略管理会 计是与企业战略管理密切联系的，它 运用灵活多样的方法收集、加工、整 理与战略管理相关的各种信息，并据 此来协助企业管理层确立战略目标、 进行战略规划、评价管理业绩。 厚德弘毅 博学笃行 1.3 管理会计的基本理论 1.3.1管理会计的对象 1.3.2管理会计的目标 1.3.3管理会计的职能 1.3.4实现职能应完成的管理会计工作 1.3.5管理会计信息的质量特征 厚德弘毅 博学笃行 l围绕什么是管理会计的对 象，国内理论界基本形成 以下几种观点： l1、现金流动论 l2、价值差量论 l3、资金总运动论 l4、价值结合论 1.3.1 管理会计的 对象 厚德弘毅 博学笃行 通过现金流动，可以把企业生产经营中 的资金、成本、利润等几个方面联系起 来，进行统一评价，为改善生产经营、 提高经济效益提供重要的、综合性的信 息。现金流动表现为现金流入和现金流 出两个方面，这两方面在数量上和时间 上的差别，最终会影响企业的经济效益 。 现金 流动论 管理会计的对象是企业的现金流动 厚德弘毅 博学笃行 现代管理会计的基本内容，包括成本性态 分析与变动成本计算、盈亏临界点与本 量利分析、经营决策的分析与评价、资 本支出决策的分析与评价、标准成本系统 、责任会计等方面，而价值差量是对每一 项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始 终。 价值差量具有很大的综合性 价值 差量论 管理会计的对象是价值差量 厚德弘毅 博学笃行 价值差量具有很大的综合性，管理会计 研究的“差量”问题，既有价值差量，又 包括实物差量和劳动差量，后者是前者 的基础，前者是后者的综合表现。 现金流动不能作为管理会计的对象，是 企业财务管理学所研究的对象。 价值 差量论 厚德弘毅 博学笃行 l管理会计的对象是企业及所属各级机构过 去、现在和将来的资金总运动。 管理会计与财务会计是并列的分支，两者同属于会 计这一范畴之下，因而管理会计与财务会计有着共 同的对象资金运动。 资金运动的时空交错，构成一个网络结构的资金运 动系统。在这一系统中，管理会计的对象涵盖了所 有时空的资金运动，而财务会计仅以过去的资金运 动为对象。 资金 总运动论 厚德弘毅 博学笃行 第一、从实质上讲，管理会计的对象是企业 的生产经营活动。 财务会计主要是从外部报表使用者的角度出发，通过凭证、 账簿、报表，记账、算账、报账等会计循环工作，对已经发 生或已经完成的生产经营活动进行核算，以提供其所需的会 计信息。而财务管理主要是从内部使用者的角度出发，通过 筹资、投资、营运和分配等工作，对未来生产经营活动产生 的现金流动进行规划和控制，以提高资金的使用效果。 价值 结合论 本书观点 管理会计的对象是以使用价值为基 础的价值管理 厚德弘毅 博学笃行 第二、从管理体现经济效益的角度上看，管理 会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动 。 管理会计是以生产经营活动中价值形成和价值增值过 程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程的优化 ，提供信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的 。 价值 结合论 本书观点 厚德弘毅 博学笃行 第三、从实践角度上看，管理会计的对象具 有复合性的特点。 一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换 过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于 提高生产和工作效率。另一方面，在价值形成 和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管 理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最 大增值。 价值 结合论 如流程 厚德弘毅 博学笃行 l正是因为管理会计对象具有的复合性，才 使得作业管理和价值管理得以统一，并构 成完整的管理会计对象，得以与其他课程 区别开来。 作业1 价值增值1 作业2 价值增值2 作业3 价值增值3 作业4 价值增值4 厚德弘毅 博学笃行 一方面，价值环节和价值链与作业环节和 作业链密切联系，基本形成一一对应的关 系； 另一方面，价值的增值取决于作业环节的 减少和无用作业的消除，因为作业环节的 减少和无用作业的消除将减少资源的耗费 ，在整个纵向价值链的价值增值额不变的 情况下，必然会增加企业的价值增值额。 作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子 厚德弘毅 博学笃行 管理会计是适应企业加 强内部经营管理，提高 企业竞争力的需要而产 生和发展起来的，因此 ，管理会计的最终目标 是提高企业的经济效益 。 1.3.2 管理会计的 目标 厚德弘毅 博学笃行 1、为管理和决策提供信息 管理会计应向各级管理人员提供以下经过选择和加工的信息： （1）与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息， 包括历史的信息和未来的信息。这些信息有利于各级管理者 加强对经营过程的控制，实现最佳化经营。 （2）与维护企业资产安全、完整及资源有效利用有关的各 类信息。 （3）与股东、债权人及其他企业外部利益关系者的决策有 关的信息，这些信息将有利于投资、借贷及有关法规的实施 。 厚德弘毅 博学笃行 2、参与企业的经营管理 在现代管理理论的指导下，管理会计正在以各种方 式积极参与企业的经营管理，将会计核算推向会计 管理。 从实践角度看，管理会计以制定各种战略、战术及 经营决策、帮助协调组织企业工作等方式参与管理 ，不仅有利于各项决策方案的落实，而且有利于企 业在总体上兼顾企业长期、中期和短期利益的最佳 化运行。 厚德弘毅 博学笃行 l管理会计应向各级管理人员提供以下经选 择和加工的信息，这种信息既包括各个来 源形成的货币信息（主要来源于财务会计 和成本会计，反映价值的形成和价值增值 过程），也包括各种非货币信息（如与作 业、竞争等有关的信息，主要反映使用价 值的生产和交换过程）。 厚德弘毅 博学笃行 （一）计划 （二）评价 （三）控制 （四）确保资源有效利用 （五）报告 1.3.3 管理会计的 职能 厚德弘毅 博学笃行 （一）报告 （二）解释 （三）资源管理 （四）管理信息系统的开发 （五）完善管理技术 （六）鉴定 （七）管理 1.3.4 管理会计 工作 厚德弘毅 博学笃行 （一）相关性 （二）准确性 （三）一贯性 （四）客观性 （五）灵活性 （六）及时性 （七）简明性 （八）成本效益平衡性 1.3.5 管理会计信息 的质量特征 厚德弘毅 博学笃行 管理会计的对象 管理会计的目标 提供信息 参与决策 管理会计 信息质量 特 征 管理会计的职责 计划 评价 控制 区分责任 对外报告 管理会计的重要活动 报告解释 资源管理 信息系统开发 技术完善 鉴定 管理 管理会计的基本理论框架 厚德弘毅 博学笃行 1.4 管理会计与财务会计的 区别与联系 厚德弘毅 博学笃行 l管理会计和财务会计是现代企业 会计的两大分支，分别服务于企 业内部管理的需要和外部决策的 需要，两者之间既有区别，又有 联系。 厚德弘毅 博学笃行 1、职能不同 2、服务对象不同 3、约束条件不同 4、报告期间不同 5、会计主体不同 6、计算方法不同 7、信息精确程度不同 8、计量尺度不同 1.4.1 管理会计 与财务会计 的区别 厚德弘毅 博学笃行 特 征管 理 会 计财 务 会 计 职职能目标标不同 管理会计计主要是规规划未来，其职职能侧侧重于对对未 来的预测预测、决策和规规划，对现对现在的控制、考核 和评评价，是经营经营管理型会计计 财务财务会计计主要是反映过过去，其职职能侧侧重 于核算和监监督，是报账报账型会计计 服务对务对象不同 主要为为企业业内部各管理层层提供有效经营经营和最优优 决策所需的管理信息，是对对内报报告会计计 主要向企业业外部各利益关系人提供信息， 是对对外报报告会计计 约约束条件不同 管理会计计不受会计计准则则、会计计制度的制约约，其 处处理方法可以根据企业业管理的实际实际情况和需要 确定，非常灵活 财务财务会计计必须须按照会计计准则则、会计计制度 及其他法规规的规规范进进行会计计核算，处处理 方法只能在允许许的范围围内选择选择 报报告期间间不同 报报告的编编制不受固定期间间的限制，可根据需要 编编制反映不同期间经济间经济 活动动的各种报报告 按规规定的会计计期间间（如月、季、年）编编 制 报报告 会计计主体不同 可以是整个企业业，也可以是企业业内部各责责任单单 位，其会计计主体是多层层次的 财务财务会计计以整个企业业作为为会计计主体，通 常不以企业业内部各部门为门为主体提供相关 资资料 核算方法不同会计计方法、统计统计方法、数学及其他方法会计计方法 信息精确程度不 同 管理会计计提供的信息不可能绝对绝对精确，只能是 相对对精确 财务财务会计计提供的信息力求精确，数字必 须须 平衡 法律效力不同管理会计报计报告不是正式报报告，不具有法律 效力 财务财务会计报计报告是正式报报告，具有法律效 力 厚德弘毅 博学笃行 1、起源相同 2、目标相同 3、基本信息同源 4、服务对象交叉 5、某些概念相同 1.4.2 管理会计 与财务会计 的联系 厚德弘毅 博学笃行 1.5 管理会计人员的职业道 德和职业教育 厚德弘毅 博学笃行 l全美会计师协会 l管理会计师职业道德标 准 l由技能、保密、廉正、 客观性四个部分组成 管理会计人员 的职业道德 厚德弘毅 博学笃行 l为规范和提高注册管理 会计师的专业水平和执 业能力，加强管理会计 的职业教育显得日益重 要起来。 管理会计人员 的职业教育 厚德弘毅 博学笃行 美国全国会计师协会(National Association of Accountants，简称NAA)于1986年发布了 管理会计公告第1D号：“管理会计师基本知 识体系”，明确了所有合格的管理会计师应 掌握的基本知识体系中各学科的内容，从 而为建立适合管理会计专业学生的学科课 程体系提供了总的指导方针。 厚德弘毅 博学笃行 该知识体系包括的内容: 普通教育 商业教育 会计教育 厚德弘毅 博学笃行 思考题 1、从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和 想法? 2、从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课 程体系的内容设计看，你认为管理会计人员在企业 管理中处于何种地位? 3、经济理论对管理会计的产生和发展有哪些影响? 你从中得到了什么启示? 厚德弘毅 博学笃行 4、科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响? 这些影响在管理会计的不同发展阶段是如何表现的 ? 5、战略选择和战术安排如何才能在管理会计中得 以有效结合? 6、如何理解管理会计对象的复合性?复合性表现在 哪些管理会计内容和方法上?请举例说明。 7、当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策? 思考题 厚德弘毅 博学笃行 8、现在有人以网络经济的快速性和短暂性(如在网 络经济中，某一企业的存在可以因一项业务的发生 而设立，又因该业务的完成而清盘)来否定会计分 期假设，你是怎么看的? 9、管理会计与财务会计的区别与联系说明了什么? 10、管理会计与财务会计在管理中能否结合应用? 请列举一些事例予以说明。 思考题 厚德弘毅 博学笃行 案例解析 l通过本案例的分析，你认为: 1、企业的战略应如何确定?其选择是否 应成为企业管理决策的基点? 2、在本例中战略与战术是如何协调的? 不同战略下战术安排是否具有相同的特点? 厚德弘毅 博学笃行 案例解析 l 1、答：（1）企业战略的确定要分析企业内部环境，但更应重视外部环境和 资源的研究，尤其是竞争对手相关情况的研究，重点分析本企业、顾客和竞 争对手所形成的“战略三角”，同时考虑本企业所处的生命周期，形成企业独 特的、竞争对手无法模仿的核心竞争力。1968年，克莱尔和同伴在美国得克 萨斯州成立西南航空公司，他们仅有56万美元，经营达拉斯、休斯敦和圣安 东尼奥的短程航运业务。要在美国强手如林、竞争残酷的航空界生存和发展 ，难比登天。况且，西南航空公司刚刚进入市场，不仅缺乏既定的销售渠道 ，利润和现金流入均较低，而且现金需求量大且不稳定，市场份额较低，财 务环境生疏，财务风险较高，资金筹集困难。西南航空公司在分析企业内部 环境和本企业所处的生命周期后，采取了低成本战略。 l （2）企业的战略应成为企业管理决策的基点。企业管理决策应根据企业战略 进行，凡有利于企业战略实施