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第8章 中间业务 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 本章提要 中间业务是我国银行完善服务功能、优化资 产结构及提高自身综合竞争力的必然选择。本 章介绍了中间业务的概念及种类，并着重对目 前银行主要实施的中间业务进行了详细介绍。 第八章 中间业务 主要内容 8.1 中间业务概述 8.2 代理类业务 8.3 保管箱业务 8.4 国内保函业务 8.5 基金托管业务 第八章 中间业务 8.1 中间业务概述 8.1.1 中间业务的概念及特征 中间业务是指不构成商业银行表内资产、 表内负债，形成银行非利息收入的业务。 第八章 中间业务概述 从定义中可以看出，中间业务具有四个特 征：一是银行在业务中发挥中间人的角色； 二是银行在中间业务中仅提供服务，不需要 提供资金，所以风险低；三是以收取手续费 为主要目的；四是银行中间业务产品是一种 固化了商业信誉的金融产品，而不仅仅是一 种单纯的金融产品。 第八章 中间业务概述 8.1.2 中间业务的分类 按照商业银行中间业务暂行规定给定 的参考分类标准，商业银行中间业务可分为 以下九大类： 第八章 中间业务概述 1 支付结算类中间业务 2 银行卡业务 3 代理类中间业务 4 担保类中间业务 5 承诺类中间业务 6 交易类中间业务 7 基金托管业务 8 咨询顾问类业务 9 其他类中间业务 第八章 中间业务概述 8.2 代理类业务 8.2.1 代理债券业务 1 代理债券业务的概念 代理债券业务主要是指商业银行代理发行 和兑付债券业务。 第八章 中间业务代理类业务 按债券发行主体不同，商业银行代理债券业 务主要有: 国家债券，包括国库券、国家重点建设债 券、国家建设债券、财政债券、特种国债和基 本建设债券等； 金融债券，主要是各家政策性银行、商业 银行和非银行金融机构发行的各类债券； 企业债券，主要包括重点企业债券、地方 企业债券、企业短期债券等。 第八章 中间业务代理类业务 2 代理债券业务的科目 （1）代理业务占款。本科目核算银行代理 业务中所运用、占用及垫付的款项，如代理 其他银行贷款收到的资金、代理发行和兑付 债券、划缴中央银行财政性存款等。 （2）代理业务资金。本科目核算银行代理 业务中所收到的各类款项，如代理其他银行 贷款资金、代理发行债券、代收的财政性存 款、代收的罚款等。 第八章 中间业务代理类业务 3 代理债券业务的核算 （1）代理发行债券出入库的核算 实物券的入库。会计分录为： 收：有价单证金库债券年度 期次期限在库户 第八章 中间业务代理类业务 实物券的调拨。会计分录为： 付：有价单证金库债券年度期 次期限在库户 下级行调入的处理。会计分录为： 收：有价单证金库债券年度期 次期限在库户 第八章 中间业务代理类业务 金库库址所在行会计部门会计分录为： 付：有价单证金库债券年度 期次期限在库户 营业机构债券发行柜台领入债券后，会计分 录为： 收：有价单证机构债券年度 期次期限在库户 债券收款凭证的出入库。 第八章 中间业务代理类业务 （2）代理发行债券的核算（以代销实物券为例） 代理发行实物券的核算。会计分录为： 借：现金 或：活期储蓄存款存款人户 贷：代理业务资金机构债券年 度期次期限户 同时，登记“有价单证登记簿”，会计分录为： 付：有价单证机构债券年度期 次期限在库户 第八章 中间业务代理类业务 储蓄所按规定上划债券资金时，会计分录为 ： 借：代理业务资金债券年度期 次期限户 贷：辖内往来机构往来户 会计部门收到储蓄所提交的内部往来划收款 报单通知联及特种转账贷方凭证后，会计分录 为： 借：辖内往来机构往来户 贷：代理业务资金债券年度 期次期限户 第八章 中间业务代理类业务 若购券人在会计柜台转账购买债券时，会计 分录为： 借：单位活期存款存款人户 贷：代理业务资金债券年度期 次期限户 同时，登记“有价单证登记簿”，填制表外科 目付出凭证，会计分录为： 付：有价单证机构债券年度 期次期限在用户 第八章 中间业务代理类业务 代理发行债券资金划缴的核算。 商业银行经办行应在规定时间内将债券资金 上划上级行。划缴时，会计分录为： 借：代理业务资金债券年度期 次期限户 贷：清算资金往来电子汇划款项户 上级行收到商业银行划缴的债券资金时，会 计分录为： 借：清算资金往来电子汇划款项户 贷：代理业务资金债券年度期 次期限户 第八章 中间业务代理类业务 上级行向委托人划缴债券资金时，会计分录 为： 借：代理业务资金债券年度期 次期限户 贷：存放中央银行款项（或单位活期存款 ）委托人户 贷：中间业务收入代理发行债券户 发行债券结束后的处理。 第八章 中间业务代理类业务 （3）代理兑付债券的核算 代理兑付债券，是指银行按照客户委托对其 发行的到期债券进行兑付的债券业务。 代理兑付债券，必须取得或垫付一定的兑付资 金，其兑付资金的处理一般有三种形式： 先垫支资金。 当日兑付，当日划收。 先预拨兑付资金。 第八章 中间业务代理类业务 银行兑付前取得兑付资金的账务处理。包括上 级行和兑付点的处理两个环节。 银行上级行收到委托人拨人的还本付息资金时，会 计分录为： 借：存放中央银行款项（或单位活期存款） 贷：代理业务资金拨入单位债券户 上级行按照下级行到期还本付息金额向下级行拨付 资金时会计分录为： 借：代理业务资金拨入单位债券户 贷：辖内往来电子汇划款项户 第八章 中间业务代理类业务 下级行收到资金时，根据电子汇划有关凭证办理转 账，电子汇划收款补充报单第二联加盖“转讫章”交业务 部门。会计分录为： 借：辖内往来电子汇划款项户 贷：代理业务资金拨入单位债券户 储蓄所代理兑付实物券时，会计分录为： 借：代理业务占款债券年度期次期限 本金户 代理业务占款债券年度期次期限 利息户 贷：现金机构业务现金户 或：储蓄存款存款人户 第八章 中间业务代理类业务 储蓄所按规定上划债券资金时，会计分录为： 借：辖内往来机构往来户 贷：代理业务占款债券年度期次 期限本金户 代理业务占款债券年度期次 期限利息户 会计部门收到储蓄所提交的内部往来划付款报单通 知联及特种转账借方凭证后会计分录为： 借：代理业务占款债券年度期次期 限本金户 代理业务占款债券年度期次期 限利息户 贷：辖内往来机构往来户 第八章 中间业务代理类业务 会计柜台转账兑付实物券时，会计分录为： 借：代理业务占款债券年度期 次期限本金户 代理业务占款债券年度期 次期限利息户 贷：单位活期存款存款人户 营业终了，营业机构应根据债券兑付清单， 会计分录为： 收：已兑付债券机构债券年度 期次期限户 第八章 中间业务代理类业务 对已兑付的实物券应剪去右上角，并根据有 关规定按债券的种类、期次、年限办理入库手 续，会计分录为： 付：已兑付债券机构债券年度 期次期限户 收：已兑付债券金库债券年度 期次期限户 银行将已兑付的债券按规定上缴上级行或人 民银行时，会计分录为： 付：已兑付债券金库债券年度 期次期限户 第八章 中间业务代理类业务 上级行收到商业银行送来的上缴的已兑付债 券，会计分录为： 收：已兑付债券金库债券年度 期次期限户 兑付行在及时划缴兑付券的同时，其会计分 录为： 借：代理业务资金户 贷：代理业务占款户 第八章 中间业务代理类业务 银行兑付前未取得兑付资金的处理。上级 行从债券发行方收到兑付款时，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：代理业务占款债券年度 期次期限本金户 贷：代理业务占款债券年度 期次期限利息户 贷：中间业务收入代理兑付收入 贷：利息收入 （4）已兑付债券销毁的处理 第八章 中间业务代理类业务 8.2.2 代理资金清算业务 代理资金清算业务是指银行利用先进、安全 、快捷的资金清算系统，为客户提供资金归缴 、汇划、异地清算和查询查复等业务。 1代理其他商业银行异地资金清算业务 2代理证券资金清算业务 第八章 中间业务代理类业务 1代理其他商业银行异地资金清算业 务 （1）代理资金清算业务的方式。 目前，代理资金清算业务一般采用两种方式 ：集中方式与分散方式。 第八章 中间业务代理类业务 （2）代理汇划汇差资金清算的核算。它包括汇出行 和汇入行两个阶段的处理。 汇出行的处理。汇出行清算中心（组）营业日终 处理以后，根据汇总打印的记账凭证销记电子汇划款 项账户。 当电子汇划款项账户余额为借方时，会计分录为： 借：银行清算存款 贷：清算资金往来电子汇划款项（委托行往 来户） 当电子汇划款项账户余额为贷方时，会计分录相反 。 第八章 中间业务代理类业务 汇人行的处理。汇入行清算中心（组）营 业日终按汇划业务不同，分别作如下处理： 第一，对直接汇人委托行清算点的汇划款项 ，清算中心（组）营业日终汇总打印记账凭证 ，办理资金清算。 当电子汇划款项账户为贷方余额时，会计分 录为： 借：清算资金往来电子汇划款项（委托 行往来户） 贷：银行清算存款 第八章 中间业务代理类业务 电子汇划款项账户为借方余额时，会计分录相 反。 第二，其他业务视同一般汇划款项办理资金 清算时，若电子汇划款项账户为贷方余额会计 分录为： 借：清算资金往来电子汇划款项（行 往来户） 贷：清算资金往来行往来户 或：存放系统内款项开户行会计户 电子汇划款项账户为借方余额时，会计分录 相反。 第八章 中间业务代理类业务 （3）代理费用的收取。 会计分录为： 借：银行清算存款 贷：手续费及佣金收入代理清算收 入户 贷：其他应收款邮电费户 第八章 中间业务代理类业务 2代理证券资金清算业务 代理证券资金清算业务的银行各级分支机构 应根据中国证监会和中国人民银行有关规定为 证券公司开立客户交易结算资金专用存款账户 ，并只能通过该账户完成证券公司与深圳、上 海登记结算分公司清算备付金账户之间的客户 交易结算资金划转事宜，证券公司承销上市证 券从客户处所筹集的资金，应当通过证券公司 在其主办银行的客户交易结算资金专用存款账 户划给发起人。 第八章 中间业务代理类业务 8.3 保管箱业务 8.3.1 保管箱业务的概述及规定 保管箱业务是指银行以出租保管箱的形式 代客户保管贵重物品、重要文件、有价单证 等财物的服务性项目。 第八章 中间业务保管箱业务 8.3.2 保管箱业务的处理手续 1 保管箱租用的处理 会计分录为： 借：现金机构业务现金户 或：单位活期存款户 贷：手续费及佣金收入保管箱业务收入 贷：其他应付款一一保管箱押金户 同时，登记“保管箱租箱、退箱登记薄”，填制表外 科目付出凭证，登记表外科目明细账。会计分录为： 付：重要空白凭证印鉴卡在用户 第八章 中间业务保管箱业务 2 保管箱续租的处理 银行经办人收到租用人提交的申请书及有 关证件等审核无误后，同意续租，其余处理 手续同上。 第八章 中间业务保管箱业务 3 保管箱退租的处理 银行经办人收到租用人提交的申请书、押金 收据第二联及有关证件等审核无误，并与原申 请书留存联核对一致后，会计分录为： 借：其他应付款保管箱押金户 贷：手续费及佣金收入保管箱业务收 入 贷：现金 或： 单位活期存款户 第八章 中间业务保管箱业务 4 更换印鉴和挂失的处理 租用人因印鉴更换、钥匙丢失申请挂失的， 会计分录为： 借：现金 或：单位活期存款户 贷：手续费及佣金收入保管箱业务收 入 第八章 中间业务保管箱业务 5 凿箱和换锁的处理 （1）正常凿箱的处理。会计分录为： 借：现金 贷：手续费及佣金收入保管箱业务收 入 贷：库存物资保管箱专用锁 第八章 中间业务保管箱业务 （2）非正常凿箱的处理。会计分录为： 借：其他应付款保管箱押金户 或：现金 贷：手续费及佣金收入保管箱业务收 入 贷：库存物资保管箱专用锁 （3）收取赔偿金的处理。会计分录为： 借：其他应付款保管箱押金户 或：现金 贷：营业外收入 第八章 中间业务保管箱业务 6 收取滞纳金的处理 会计分录为： 借：现金 贷：营业外收入 第八章 中间业务保管箱业务 8.4 国内保函业务 8.4.1 保函业务的概念及相关规定 保函是指银行根据申请人的请求，以其自身的信誉 向商业交易的另一方担保该交易项下的某种责任或义 务的履行，而做出的一种具有一定金额、一定期限、 承担某种支付责任或经济赔偿责任的书面付款保证承 诺。根据相关规定，银行不得办理下列事项的保证： 违反我国法律、法规和社会公共利益的保证；企 业注册资本及股本性投资的保证；以银行分支机构 为收益人的保证；银行认为不宜办理的其他保证。 第八章 中间业务国内保函业务 8.4.2 保函业务的处理手续 1 收取保证金的处理 会计分录为： 借：单位活期存款申请人户 贷：保证金存款申请人户 申请人若采取质押、抵押提供反担保，银行 应按照担保物的核算规定进行核算。 第八章 中间业务国内保函业务 2收取手续费的处理 会计分录为： 借：单位活期存款被保证人户 贷：手续费及佣金收入担保业务收入 户 同时应填制表外科目收入凭证，登记表外科 目明细账。会计分录为： 收：开出保函申请人户 第八章 中间业务国内保函业务 3担保垫款的处理 （l）垫付款项的处理。被保证人在合同时间 内未能筹足偿债资金，而使银行垫付款项时 ，应向被保证人和反担保人行使追索权及反 担保债权。 第八章 中间业务国内保函业务 申请人采取缴存保证金方式提供反担保的 ，会计分录为： 借：单位活期存款被保证人户 保证金存款申请人户 逾期贷款担保垫款被保证人 户 贷：单位活期存款保函收益人户 同时，填制表外科目付出凭证，登记表外科 目明细账。会计分录为： 收：开出保函申请人户 第八章 中间业务国内保函业务 申请人采取质押、抵押、第三方保证方式 提供反担保的，会计分录为： 收：开出保函申请人户 （2）结计担保垫款利息收入的处理。会计分 录为： 借：应收利息应收担保垫款利息被保 证人户 贷：利息收入担保垫款利息收入户 第八章 中间业务国内保函业务 （3）收回垫付款项的处理。收回担保垫款 时，客户应填制支付凭证偿还垫款，银行在 支付凭证第一联加盖“转讫章”后退客户。会计 分录为： 借：单位活期存款被保证人户 贷：逾期贷款担保垫款被保证人 户 应收利息应收垫款利息被保 证人户 第八章 中间业务国内保函业务 4保函到期或终止担保的处理 保证期届满，银行未承担保证责任的，或保 证金存款用于保证项下的支付仍有余额的，会 计分录为： 借：保证金存款申请人户 贷：单位活期存款被保证人户 同时，填制表外科目付出凭证，登记表外科 目明细账。会计分录为： 付：开出保函申请人户 第八章 中间业务国内保函业务 8.5 基金托管业务 8.5.1 基金托管业务的概念 基金托管业务是指有托管资格的银行接受基 金管理公司的委托，安全保管所托管的基金的 全部资产，为所托管的基金办理基金资金清算 款项划拨、会计核算、基金估值，并监督基金 管理人投资运作的业务。基金托管业务包括封 闭式证券投资基金托管业务、开放式证券投资 基金托管业务和其他基金的托管业务。 第八章 中间业务基金托管业务 8.5.2 基金往来和交割清算的处理手续 基金管理公司与托管银行的资金往来主要体 现为资金的存放、借贷及划拨清算。涉及资金 往来和交割清算的业务主要是基金的发行和撤 消、证券交易以及资金借贷等。 第八章 中间业务基金托管业务 1基金发行的处理 开户银行会计分录为： 借：活期储蓄存款户 贷：基金存款基金管理公司账户 基金管理公司（基金托管部）会计分录为： 借：银行存款银行户 贷：实收基金户 其他收入户 第八章 中间业务基金托管业务 2证券交易的处理 基金管理公司的证券交易市场有两个，一个 是证券交易所，即上交所和深交所，另一个是 银行间市场。相应其资金头寸也分为存放银行 资金和存放证券交易所资金两部分。 第八章 中间业务基金托管业务 （1）基金管理公司通过证券交易所买卖股票 、债券的交易，通过其在证券交易所的清算备 付金办理资金交割清算。 买入证券成交日，会计分录为： 借：股票投资股票户 或：债券投资债券户 或：买入返售证券证券户 贷：证券清算款机构户 应付佣金机构户 第八章 中间业务基金托管业务 资金交收日，按实际支付的款项，办理资金交 割清算。会计分录为： 借：证券清算款一机构户 贷：清算备付金机构户 卖出证券成交日，会计分录为： 借：证券清算款机构户 借（或贷）：股票差价收入户 贷：股票投资股票户、 或：债券投资债券户 或：买入返售证券证券户 贷：应付佣金机构户 第八章 中间业务基金托管业务 资金交收日，按实际收到的款项，办理资金 交割清算。会计分录为： 借：清算备付金机构户 贷：证券清算款机构户 第八章 中间业务基金托管业务 （2）基金管理公司通过银行间市场等买卖 证券的，需要托管银行办理资金交割清算。 当买入证券成交时，基金管理公司（基 金托管部）向银行发出支付指令，通知银行办 理资金清算，同时按实际支付的价款确认投资 成本。 第八章 中间业务基金托管业务 基金管理公司（基金托管部）会计分录为： 借：股票投资股票户 或：债券投资债券户 或：买入返售证券证券户 贷：银行存款银行户 银行会计分录为： 借：基金存款基金管理公司户 贷：清算资金往来电子汇划户 或：科目户 第八章 中