《会计要素会计等式》PPT课件.ppt

基础会计学 山东大学商学院 刘艳 第二章 会计要素与会计等式 会计对象 1 会计要素 2 会计等式 3 第一节 会计对象 w 一、会计对象的一般说明 w 会计对象是指会计所要反映和监督的内 容。即会计的客体。在社会主义市场经济 条件下，会计的对象是社会再生产过程中 主要以货币表现的经济活动，也就是社会 再生产过程中的资金运动。 w 资金是社会再生产过程中各项财产物 资的货币表现以及货币本身. 二、会计对象在企业中的具体表现 会计对象在企业中表现为企业再生 产过程中以货币表现的经济活动。也就 是企业再生产过程中的资金运动。 w 企业资金运动的过程，以工业企业 为例： w 工业企业资金运动过程，用图示表示如下 供应过程生产过程 销售过程 货币资金 货币资金 原材料在产品产成品 固定资产 固定资金 资 金 投 入 资 金 退 出 重新投入生产周转 工资及其他成本费用 资金使用 储备资金成品资金生产资金 二、会计对象在企业中的具体表现 w 企业的资金主要来自两个方面，即：企 业所有者的投入和债权人的投入，前者 构成企业的所有者权益，后者形成企业 债权人权益（负债）。 w 投入企业的资金一部分形成流动资产， 另一部分形成非流动资产 。 w 资金的退出包括返还投资者的投资、偿 还各项债务及向所有者分配利润等内容 ，使一部分资金离开企业。 二、会计对象在企业中的具体表现 w 企业外销产品取得的货币资金，是企业 运用资金取得的成果，称其为收入； w 而企业为取得收入而耗费资产的货币数 额，成为成本费用； w 收入与费用之间的差额，亦即企业运用 资金而取得的增值额，被称为利润。 二、会计对象在企业中的具体表现 商品流通企业的经营过程分为商品 购进和商品销售两个过程。资金运动的 方式是：货币资金-商品资金-货 币资金，会计对象的具体内容也是资产 、负债、所有者权益、收入、费用和利 润六大会计要素。 其他企业亦相同。 而行政事业单位会计对象的内容是预 算资金及其收支。 w 不论是企业,还是行政、事业 单位， 都是社会再生产过程中 的基层单位，会计反映和监督的 对象都是资金运动过程。所以， 会计的对象可以概括为社会再生 产过程中的资金运动。 结论 第二节 会计要素 w一、会计要素的含义 w二、会计要素的内容 w三、划分会计要素的意义 一、会计要素的含义 会计要素即会计对象的具体化，会计要素是 对会计对象按经济特征所作的基本分类，也是会 计核算对象的具体化。 二、会计要素的内容 （一）资产要素 资产是指过 去的交易、事项 形成并由企业拥 有或控制的经济 资源，该资源预 期会给企业带来 经济效益。 资产是由过去交易 或者事项所形成的。 资产是企业拥有 或者控制的。 资产能够给企业带 来未来经济利益。 1.资产的特征 p交易是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移 p事项主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移 2.资产的构成 资产按其 流动性的不同 划分为：流动 资产和非流动 资产。 资产 流动资产 二、会计要素的内容 （一）资产 非流动资产 流动资产是指企业可以在1年或者超过1年 的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期某些特殊行业（如轮船、飞 机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周 期为一个营业周期。 变现转变为货币资金。 流动资产概念及内容流动资产概念及内容 流动资产 货币资金 应收及预 付 款 项 存 货 库存现金 银行存款 应收票据 应收账款 预付账款 交易性金融资产 产成品 半成品 在产品 原材料 周转材料 其他应收款 非流动资产是指企业在超过1年或者 超过1年的一个营业周期以上变现或耗用 的资产。 非流动资产概念及内容非流动资产概念及内容 长 期 顾 长期股权投资 固定资产 无形资产 非流动资产 固定资产 企业为生产商品、提供劳 务、出租或经营管理而持 有的、使用寿命超过一个 会计年度的有形资产。 建 筑 物 机器设备 运输工具 其他工具 房 屋 无形资产 企业拥有或控制的没 有实物形态的可辨认 非货币性资产。 专 利 权 非专利技术 著 作 权 土地使用权 商 标 权 负债是指 过去的交易或 事项形成的、 预期会导致经 济利益流出企 业的现时义务 。 负债是基于过去的交 易或事项而产生的。 负债是企业承担的现 时义务 负债预期会导致经济 利益流出企业. 1.负债的特征 二、会计要素的内容 （二）负债 负 债 流动负债 非流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 长期借款 应付债券 长期应付款 2.负债的构成 应付及预 收款项 其他应付款 应付利息 二、会计要素的内容 （三）所有者权益 1.所有者权益的特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益。在数量上为资 产减去负债后的余额。 投资者 债权人 资 产 负债 所有 者权益 所有者权益既可反映所有者投入资本的保值 增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。 （投资者根据章 程或合同约定直 接投入部分） （包括资本溢价或 股本溢价及直接计 入所有者权益的利 得和损失） 盈余公积 （按规定比例从实现的 利润中留存企业部分） （已经实现但尚未 分配留待以后年度 分配的利润） 所有 者 权 益 2.所有者权益的构成 留存收 益 分配 利润 利 润 二、会计要素的内容 （三）所有者权益 资本公积 未分配利润 实收资本 二、会计要素的内容 （四）收入 1.收入的特征 收入是指企业在日常活动中 形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。 日常活动的含义 日常活动是指企业为完成其经日常活动是指企业为完成其经 营目标所从事的经常性活动以及与营目标所从事的经常性活动以及与 之相关的活动。例如，工业企业制之相关的活动。例如，工业企业制 造并销售产品、商业企业销售商品造并销售产品、商业企业销售商品 ，保险公司签发保单、咨询公司提，保险公司签发保单、咨询公司提 供咨询服务，软件企业为客户开发供咨询服务，软件企业为客户开发 软件，安装公司提供安装服务，商软件，安装公司提供安装服务，商 业银行对外贷款、租赁公司出租资业银行对外贷款、租赁公司出租资 产等。产等。 收入 C.收入最终能 导致所有者权 益增加 B.收入可能表现为资 产的增加、也可能表 现为负债的减少 (如 以销售的产品抵债)或 二者兼而有之 A.收入从企业日 常活动中产生，而 不是从偶发的交易 或事项中获得 D.收入仅指属于 本企业经济利益 的流入，不包括 为第三方或客户 代收的款项等 1.收入的特征 收入（狭义的收入）包括主营业务 收入、其他业务收入和投资收益等。 2 2. .收入的构成收入的构成 主营业务收入、也称基本业主营业务收入、也称基本业 务收入，务收入，是指企业在其基本或主是指企业在其基本或主 营业务活动中所获得的收入。如营业务活动中所获得的收入。如 工商企业的商品销售收入、服务工商企业的商品销售收入、服务 业的劳务收入。业的劳务收入。 3.3.收入的内容收入的内容 其他业务收入，也称附营业务其他业务收入，也称附营业务 收入，收入，是指主要经营活动以外的业是指主要经营活动以外的业 务所产生的收入，如制造企业销售务所产生的收入，如制造企业销售 积压材料、出租包装物等业务取得积压材料、出租包装物等业务取得 的收入的收入。 投资收益投资收益是指企业对外投资取得的是指企业对外投资取得的 收益减去发生的投资损失后的净额。收益减去发生的投资损失后的净额。 （五）费用 w 1.费用的特征 w费用是指在日常活动所发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有 者分配利润无关的经济利益的总流 出。 费用是和收入相对应而存在 的，也可以说是为获得收入而付出 的代价。 （五）费用 w 1.费用的特征 w （1）费用是企业在日常活动中所产生 的。将费用界定为日常活动所产生的， 目的是为了将其与损失相区分，企业非 日常活动所形成的经济利益的流出不能 企业认为费用，而应当计入损失。 w （2）费用可能表现为资产的减少、也 可能表现为负债的增加（最终也会导致 资产的减少）。 w （3）费用最终会减少企业的所有者权 益。 （五）费用 费 用 产品生产成本 期间费用 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 当期损益 2.费用的构成 利润是一定会计期间（月度 、年度等）的经营成果,包括收 入减去费用后的净额、直接计 入当期利润的利得和损失等。 （六）利润（六）利润 1.利润的特点 净利润=利润总额所得税 营业利润=营业收入（包括主营业务收入 和其他业务收入）营业成本（包括主 营业务成本和其他业务成本）营业税 金及附加（包括主营业务及其他业务税 金及附加） 销售费用 管理费用 财务费用资产减值损失+投资净收益 2.利润的构成 利润总额=营业利润+营业外收入营业外 支出 三、划分会计要素的意义 w1.会计要素是对会计对象的科学分 类。 w2.会计要素是设置会计科目和会计 账户的基本依据。 w3.会计要素是构成会计报表的基本 框架。 会计要素确认、计量及其要求 w 一、会计要素确认与计量的含义 w （一）会计要素的确认 w 确认是指决定将交易或事项中的某一项目 作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的 过程,是财务会计的一项重要程序。 w 1.初始确认条件 w 会计要素的确认条件主要包括： w （1）符合要素的定义。 w （2）有关的经济利益很可能流入或流出企业。 w （3）有关的价值以及流入或流出的经济利益能 够可靠地计量。 会计要素确认、计量及其要求 w 一、会计要素确认与计量的含义 w （二）会计要素的计量 w 会计计量是为了将符合确认条件的 会计要素登记入帐并列于财务报表而确 定金额的过程。企业应当按照规定的会 计计量属性进行计量，确定相关金额。 w 1.会计要素计量属性 w 从会计角度，计量属性反映的是会 计要素金额的确定基础，主要包括： 会计要素确认、计量及其要求 w 1.会计要素计量属性 w （1）历史成本 w 在历史成本计量下，资产按购置 时支付的现金或者现金等价物的金额 计量。负债按照因承担现时义务而实 际收到的款项或者资产的金额，或承 担现时义务的合同金额，或者按照日 常活动中为偿还负债预期需要支付的 现金或者现金等价物的金额计量。 会计要素确认、计量及其要求 w 1.会计要素计量属性 w （2）重置成本 w 在重置成本计量模式下，资产按照 现在购买相同或者相似资产所需要支付 的现金或者现金等价物的金额计量。负 债按照现在偿付该项债务所需要支付的 现金或者现金等价物的金额计量。 会计要素确认、计量及其要求 w 1.会计要素计量属性 w （3）可变现净值 w 在可变现净值计量模式下，资产按 照其对外销售所能收到的现金或者现 金等价物的金额扣减该资产至完工时 估计将要发生的成本、估计的销售费 用以及相关税费后的金额计量。 会计要素确认、计量及其要求 w 1.会计要素计量属性 w （4）现值 w 在现值计量下，资产按照预计从 其持续使用和最终处置中所产生的未 来净现金流入量的折现金额计量。负 债按照预计期限内需要偿还的未来净 现金流出量的折现金额计量。 会计要素确认、计量及其要求 w 1.会计要素计量属性 w （5）公允价值 w 在公允价值计量下，资产和负债 按照在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换或者债务清偿 的金额计量。 第三节 会计要素确认、计量及其要 求 w 2.会计要素计量属性的选择 w 企业在对会计要素进行计量时， 一般应当采用历史成本。采用重置 成本、可变现净值、现值、公允价 值计量的，应当保证所确定的会计 要素金额能够取得并可靠计量。 第三节 会计等式 w 一、会计等式的含义 会计等式也称会计平衡公式 ，是运用数学平衡式描述会计 对象的具体内容（会计要素） 之间数量关系的表达式。 （一）基本会计等式 w1.基本会计等式 w 是指由静态会计要素（资产、负债、所有 者权益）反映企业一定时点的财务状况的等式 。其表达式为: w 资产 = 负债 + 所有者权益 所有者权益 2.基本会计等式的形成 资产 资产 企业要进行生产 经营必须先拥有 一定数量的资产 ， 权益 资产的提供者对 其所提供的资产 所拥有的要求权 资产 资产 负债 所有者权益 体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒 等关系： 资金存在形态（资产）= 资金来源渠道（ 负债和所有者权益）。 资产会随负债、所有者权益增减而 成比例变化。 3.基本会计等式的含义 价值 （资金） 是什么？资产 是谁的？ 权益 有一定数量的资产，必然会有相等数量的权 益，而一定数额的权益也必然对应着相同数额 的资产。 （一）基本会计等式 w4.基本会计等式的重要性 w 基本会计等式既反映了某一时 点上企业所拥有的资产，也同时反 映了资产的归属关系。它是设置账 户、复式记账和编制会计报表等会 计核算方法建立的理论依据，在会 计核算中有着非常重要的地位。 企业在经营过程中，不断发生各种 经济业务，这些业务在会计上称为“会计 事项”。会计事项的发生必然会对有关会 计要素产生影响。但不论发生何种经济 业务，会计要素怎样变化，都不会破坏 会计等式的平衡关系。 按照经济业务对会计等式的不同影 响，可以将经济业务分为四种基本类型 。 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 1.经济业务的类型 （1）引起等式左边会计要素发生增减的经济业务 例：例：企业以银行存款50 000元购入设备一台。 资产 = 负债 + 所有者权益 + 50 000 - 50 000 期初期初 500 000500 000100 000100 000 = = + + 400 000400 000 变动后：变动后： 500 000500 000100 000100 000 = = + + 400 000400 000 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 1.经济业务的类型 这一类型的会计事项包括： w 负债之间此增彼减； w 所有者权益之间此增彼减； w 负债增加，所有者权益减少； w 所有者权益增加，负债减少。 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 1.经济业务的类型 (2)引起等式右边会计要素发生增减的经济业务 w例：企业从银行借入1年期借款 100000，直接偿还应付账款。 资产 = 负债 + 所有者权益 100 000100 000 = = + + 400 000400 000 变动后：变动后： 500 000500 000 变动前：变动前： +100000+100000 -100000-100000 100 000100 000 = = + + 400 000400 000500 000500 000 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 1.经济业务的类型 (2)引起等式右边会计要素发生增减的经济业务 例：企业将资本公积50000元转作实收资本 资产 = 负债 + 所有者权益 100 000100 000 = = + + 400 000400 000 变动后：变动后： 500 000500 000变动前变动前 ： 100 000100 000 = = + + 400 000400 000500 000500 000 +50 000+50 000 - 50 000- 50 000 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 1.经济业务的类型 (2)引起等式右边会计要素发生增减的经济业务 w 例：企业的一债权人将其借给企业的60 000 元转作向本企业的投资。 w 资产 = 负债 + 所有者权益 100 000100 000 = = + + 400 000400 000500 000500 000 变动前：变动前： +60 000+60 000 -60 000-60 000 变动后：变动后： 40 00040 000 = = + + 460 000460 000500 000500 000 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 1.经济业务的类型 (2)引起等式右边会计要素发生增减的经济业务 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 1.经济业务的类型 (3)引起等式两边会计要素同时增加的经济业务 这一类型的会计事项包括： 资产与负债同时增加； 资产与所有者权益同时增加. 例：收到投资者投资100 000元，已存 入银行。 资产 = 负债 + 所有者权益 变动前：变动前： 40 00040 000 = = + + 460 000460 000500 000500 000 +100 000+100 000 +100 000+100 000 变动后：变动后： 40 00040 000 = = + + 560 000560 000600 000600 000 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 1.经济业务的类型 (3)引起等式两边会计要素同时增加的经济业务 例：从银行借入短期借款50000元，已 存入银行存款户。 资产 = 负债 + 所有者权益 变动前：变动前：40 000 40 000 = = + + 560 000560 000600 000600 000 +50 000+50 000 +50 000+50 000 变动后：变动后： 90 00090 000 = = + + 560 000560 000650 000650 000 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 1.经济业务的类型 (3)引起等式两边会计要素同时增加的经济业务 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 1.经济业务的类型 (4)引起等式两边会计要素同时减少的经济业务 这一类型的会计事项包括： 资产与负债同时减少； 资产与所有者权益同时减少。 例：用银行存款归还短期借款50 000元。 资产 = 负债 + 所有者权益 变动前：变动前： 90 00090 000 = = + + 560 000560 000650 000650 000 -50 000-50 000 -50 000-50 000 变动后：变动后： 40 00040 000 = = + + 560 000560 000600 000600 000 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 1.经济业务的类型 (4)引起等式两边会计要素同时减少的经济业务 资产 = 负债 + 所有者权益 变动前：变动前： 40 00040 000 = = + + 560560 000000600 000600 000 -90 000-90 000-90 000-90 000 变动后：变动后： 40 00040 000 = = + + 470 000470 000510 000510 000 例：投资者收回投资90000元，企业 以存款支付。 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 1.经济业务的类型 (4)引起等式两边会计要素同时减少的经济业务 2.各类经济业务对基本会计等式的影响 通过以上分析，可以得出以下结论： （1）经济业务的发生只影响会计等式 一方要素发生有增有减变化，双方总额不 变，等式保持平衡； （2）经济业务的发生影响会计等式双 方要素发生同增或同减变化，双方总额或 同增或同减，但等式仍保持平衡。 结论：无论经济业务的发生只涉及等 式要素的一方，还是涉及双方，都不会破 坏会计等式的恒等关系。 （二）经济业务发生对基本会计等式的影响 （三）综合会计等式 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+