上海师范大学财务会计4存货.ppt

1 1 主 要 内 容 一、存货的确认及意义 二、存货计量 三、存货核算 第四章第四章 存货存货 2 2 一、一、 存货的确认及意义存货的确认及意义 （一）核算范围和确认标准 1、核算范围和确认标准凡是在盘存日期 ，法定产权属于企业的物品，不论其存放在 何处或处于何种状态，都应确认为企业的存 货。如：在途商品。 2、注意： （1）委托代销商品作为委托方的存货处理。 （2）同时也要求受托方将受托代销商品作为企业 存货的范围、受托代销款作为存货的减项。 3 3 （二）分类 材料 在产品 自制半成品 产成品 包装物 低值易耗品 委托加工物资 外购商品 4 4 （三） 存货管理的重要性 1、是一项流动性很强的资产。 2、存货在保管、维护安全及防止损失等方面，其 重要程度并不次于现金。 3、在储备数量上保持适中。 4、存货的管理离不开会计的介入，以达到对存货 实施计划和控制的目的。 5、存货计量是否正确，直接和间接地关系到企业 的财务状况和经营成果是否正确，进而还会影响到 企业所得税额、收益在各方面的分配及管理人员业 绩的评价等。 5 5 （四）存货误差及其影响 假设期初存货和本期购货正确，期末存货低估 ，则会导致： 1、本期销货成本以相同的数额高估。 2、当期利润和所得税少计，可供分配的利润少 记。 3、下期期初存货低估、下期销货成本偏低、进 而导致下期利润多计。 6 6 二、存货的计量二、存货的计量 （一） 取得存货的计量 （二） 发出存货的计量 7 7 （一）取得存货的计量即入账价值的确定 1、外购存货实际成本 （1）制造业 买价运输费装卸费保险费包装费运输途 中的合理损耗入库前的挑选整理费用按规定应当 计入成本的税金其他费用。 （2）商品流通企业 买价按规定应当计入商品成本的税金。 注意：运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中 的合理损耗、入库前的挑选整理费用等采购费用直 接计入当期损益。 8 8 2、自制存货 制造过程中的各项实际支出，包括直接材料 、直接人工、制造费用等。 3、委托外单位加工完成的存货 （1）制造业 实际耗用的原材料或者半成品的成本 + 加工 费、运输费、装卸费和保险费等 + 按规定应当 计入成本的税金。 （2）商品流通企业 进货原价 + 加工费用 + 应计入成本的税金。 9 9 4、接受投资者投入的存货 评估确认价值 + 接受投资过程中发生的运杂费等。 5、接受捐赠的存货 应按以下规定确定： （1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、 有关协议）凭据上标明的金额 + 应支付的相关 税费 （2）捐赠方没有提供有关凭据的参照同类或类似 存货的市场价格估计的金额 + 应支付的相关税费 确定。 1010 6、影响外购存货入账价值的因素 （1）影响因素现金折扣 （2）购货现金折扣的具体会计处理方法 主要有总价法（我国）和净价法 1111 (二) 发出存货计价依据存货成本流转假设 1、核心问题是将实际成本在期末存货成本和 销货（发出存货）成本之间按照一定的顺序进 行分配。分配时，应遵循历史成本原则等，以 正确确定期末存货成本和当期发出存货（销货 ）成本，进而准确计算当期的收益。 2、结果产生了不同的存货成本分配方法，即 发出存货的计价方法。主要有： 个别计价法、先进先出法、加权平均法、计划 成本法等。 3、案例 1212 【案例1】某企业202年7月1日结存A材料 100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18 日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际 成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日 厂部领用材料180Kg，7月27日车间领用材 料270Kg。 要求：分别用先进先出法、加权平均法计算 发出材料的实际成本。 1313 案例案例1 1之答案：之答案： （1）先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设 为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 202摘要 收入发发出结结 存 月日数量单单价金额额数量单单价金额额数量单单价金额额 71 结结存 100101 000 10 购购入300123600 100 300 10 12 4 600 13发发出 100 80 10 12 1960220122 640 18 购购入200132600 220 200 12 13 5 240 27发发出 220 50 12 13 3290150131950 31合计计 500 620045052501950 1414 （2）加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量 作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加 权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。 A材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量） =（100036002600）（100300200） = 12 202 摘要收入发发出结结 存 月日数量单单价金额额数量单单价金额额数量单单 价 金额额 71结存 100101 000 10购入300123600 13发出 180 18购入200132600 27发出 270 31合计500 6200450125400150121800 1515 4、两种主要方法之比较 主要方法先进进先出法加权权平均法 优优点符合实实物流转过转过 程； 期末存货货成本比较较接近现现 行市价； 企业业不能随意挑选选存货计货计 价以调调整当期利润润。 比较简单较简单 ； 对对存货货成本的分摊较为摊较为 折中。 缺点工作比较较繁琐琐； 不太符合配比。物价上涨涨 时时，会高估当期利润润和库库存 存货货的价值值；反之会低估。 平时时无法从账账上提供发发、 存存货货的单单价及金额额，不 利于加强存货货管理。 1616 5、各种存货计价方法的影响及选择 （1）影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。 （2）选择应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量 的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方 法以后不得随意变更。 项项目 方法 先进进先出法加权权平均法 未扣材料成本前利润总额润总额30 00030 000 发发出材料成本5 2505 400 利润总额润总额 24 75024 600 所得税8 167.508 118 净净利润润16 582.5016 482 期末材料成本1 9501 800 支付所得税流出现现金8 167.508 118 1717 三、核算三、核算 （一）实际成本法与计划成本法 v 各自应设置的账户 v 各自的账务处理，包括取得、发出的处理。 v 计划成本法下： 计算材料成本差异率及发出材料应负担的差异； 月末结转发出材料应负担的差异的处理 （二）周转材料（低值易耗品和包装物等） （三）存货期末计价 1818 （一）实际成本法与计划成本法（一）实际成本法与计划成本法 *存货的实际成本法 材料入库、发出均按材料入库、发出均按实际成本计价实际成本计价核算核算 1、各自应设置的账户（以外购材料为例） （1）实际成本法：原材料（实）、在途物资 、应交税费（增值税进项税额）、应付账 款等。 1919 核算核算库存材料库存材料增、减、结存增、减、结存 入库材料的实际成本入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本 末余：库存材料末余：库存材料 的实际成本的实际成本 * “ “在途物资在途物资” ”： 已取得购货凭据已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料，但尚未验收入库的在途材料 已付款或未付款已付款或未付款 * “ “原材料原材料” ”： 2020 （2 2）计划成本法：）计划成本法：原材料（计）、材料采购、材料成原材料（计）、材料采购、材料成 本差异、本差异、应交税费（增值税应交税费（增值税进项税额）、应付账进项税额）、应付账 款等。款等。 * “材料采购” ：核算外购材料的实际采购成本 款已付或已承兑，入库材料的实C 款已付或已承兑，在途材料的实C 款已付或已承兑，已入库材料的计C 转出材料采购成本的节约差异 转出材料采购成本的超支差异 余：期末在途材料的实C * “材料成本差异” ：核算材料实C和计C间的差异 转入入库材料的超支差异 转入入库材料的节约差异 结转发出材料的差异 超支：蓝字 节约：红字 余：库存材料的超支差异余：库存材料的节约差异 2121 * “ “原材料原材料” ”、“ “周转材料周转材料” ”等：等： 按计划成本反映库存材料等物资的增、减、结存情况。 2、计划成本法需注意几点 （1）组成内容应与实际成本的构成一致。 （2）材料成本差异材料实际成本与计划成本之差。 A、超支差异实际成本大于计划成本之差； B、节约差异实际成本小于计划成本之差。 （3）材料的实际成本 = 计划成本 + 超支差异（节 约差异） 2222 （4） 计算公式： A、 材料成本差异率 =（期初结存材料本期入库材料）成本差异 （期初结存材料本期入库材料）计划成本 100% 其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异。 注意：入库材料的计划成本不包括暂估入账材 料的计划成本。 B、本期发出存货应负担差异 = 发出材料的计划成本 材料成本差异率 2323 3、案例 【案例2】某企业203年1月1日“原材料”期初余额为40 000元，“材料成本差异”为借方余额800元，单位计划 成本为10元； 1月5日购进材料1 000Kg，增值税专用发票注明价 款为10 000元，增值税1 700元，另支付运杂费500元 ，材料已入库； 1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用 100Kg，厂部领用200Kg； 1月20日购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价 款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入库。 要求：分别采用计划成本法和实际成本法(发出 存货成本采用加权平均法计算)核算。 2424 案例之答案案例之答案实际成本法实际成本法 1月5日 借：原材料（在途物资） 10 500 应交税费增(进) 1 700 贷：银行存款 12 200 1月12日 不做分录，月末再做 。 1月20日 借：原材料（在途物资） 48 900 应交税费增(进) 8 313 贷：银行存款 57213 1月31日加权平均单位成本 =（40 80010 50048900） （4 0001 000 5000） =10.02 1月31日 发出存货应负担的成本 产品：50010.02=5 010 车间：10010.02=1 002 厂部：20010.02=2 004 借：生产成本 5010 制造费用 1002 管理费用 2004 贷：原材料 8 016 2525 案例之答案案例之答案 计划成本法计划成本法 1月5日 借：材料采购 10 500 应交税费增（进） 1 700 贷：银行存款 12 200 借：原材料 10 000 材料成本差异 500 贷：材料采购 10 500 1月12日 借：生产成本 5 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：原材料 8 000 1月20日 借：材料采购 48 900 应交税费增（进） 8 313 贷：银行存款 57 213 2626 1月20日 借：原材料 50 000 贷：材料采购 48 900 材料成本差异 1 100 1月31日 材料成本差异率 =（8005001100）（400001000050000）100%= 0.2% 借：生产成本 10 制造费用 2 管理费用 4 贷：材料成本差异 16 1月31日 原材料实际成本 = 92 000 + 184 = 92 184 800500110016 2727 （二）周转材料（二）周转材料 1、低值易耗品 （1）含义 （2）特点： 共性同属劳动资料 与固定资产相比 价值低 核算与管理 区别 使用期限较短 同存货 易损坏 （3）核算 取得时与原材料核算方法相同 使用时考虑摊销方法 摊销方法 一次摊销法 （常用） 分次摊销法 2828 （4）案例 【案例3】某企业管理部 门领用低值易耗品一批 ，计划成本1000元， 成本差异率为2%，采 用一次摊销法。 借：管理费用 1020 贷：周转材料 1000 材料成本差异周转材料 20 【案例4】某企业车间领用低 值易耗品一批，实际成本 6000元，可用6个月，采 用分次摊销法。 借：待摊费用 6000 贷：周转材料 6000 借：制造费用 1000 贷：待摊费用 1000 若：报废时收回残料500元 借：原材料 500 贷： 制造费用 500 2929 2、包装物 （1）含义 （2）内容 作为产品组成部分 属于包装物范围 随同商品出售不单独计价 随同商品出售单独计价 出租或出借 各种包装材料原材料 不属于包装物范围 用于储存和保管且不出售 固定资产或低值易耗品 单独列作企业商品产品的自制包装物 库存商品 3030 （3）核算 生产领用计入“生产成本” 随同商品出售不单独计价计入销售费用 借：生产成本/销售费用 贷：周转材料 材料成本差异周转材料 随同商品出售单独计价计入“其他业务收入” 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费增（销） 借：其他业务成本 贷：周转材料 材料成本差异周转材料 3131 *存货期末计价原则及账务处理 1、含义指对期末存货按照成本与可变现 净值(Net Realizable Value)两者中较低者 作为其结存价值（即在资产负债表中反映 的存货）的计价方法。其中： （1） 成本是指存货的历史成本； （2）可变现净值指在正常生产经营过 程中，以预计售价减预计完工成本以及销 售所必须的估计费用后的价值。 （三）、（三）、存货期末计价存货期末计价 3232 2、 不同存货可变现净值的确定 存货可变现净值的确定时,应当以取得的可靠证据为基础，并且考 虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响等因素。 （1） 产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其 可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的 销售费用和相关税费后的金额。 （2）需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高 于成本的，该材料期末仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明 产成品的可变现净值低于成本的，该材料期末应当按照可变现净值计 量。其材料可变现净值为在正常生产经营过程中以该材料所生产的产 成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、费用和相关税费 后的金额。（见教材P93例题） （3）存货估计售价的确定 为执行销售合同或者