《政府会计概论》PPT课件.ppt

政 府 会 计 （Governmental Accounting ） 政府会计概论 我国现行的政府会计制度我国现行的政府会计制度 （预算会计制度）（预算会计制度） 美国的政府会计制度（基金会计） 深入理解我国预算会计体系目前存在的问题及未来的改革方 向 主要内容 财政总预算会计财政总预算会计 行政单位会计行政单位会计 事业单位会计事业单位会计 通过本章的学习，需要理解并掌握以下问题： 什么是政府会计？ 为什么政府不能直接采用相对成熟的企业会计来进行 会计核算？ 我国现行的政府会计制度（预算会计）的涵义及特点 西方国家的政府会计模式及特点； 目前我国的预算会计体系与美国的政府会计体系存在 哪些差别？ 第一章 政府会计概论 一、国际会计师联合会对政府会计及其目标的定义 （2000/5/24国际公共部门会计准则公告 ） 政府会计：即根据政府政治经济的活动情况及其在资 金上的反映，以货币为计量单位，对其资金筹集、使 用和结存，进行连续地、系统地、及时地记账、算账 和报告的过程。 第一节 政府会计的涵义 一个健全的政府会计体系是国家制度基础的重要 组成部分，是政府财政管理的核心和控制中心。 不幸的是，这一点并没有得到广泛认可。在很多 国家，预算仍被认为是最优先考虑的财政制度。 会计体系的价值总是在出问题的时候才表现出来 。 预算是必要的，但并不充分。预算表明意图，但 预算承诺是否能够实现，需要会计的控制。 会计与预算 三个层次：（政府会计理论发展演变的历史进程） 基本目标 （早期的功能）：通过财务记录检查、防 范舞弊和贪污，以保护公共财政资金的安全； 中级目标 ：促进健全高效的财务管理 ，以提高政府 运营的效率和效益； 最高层次的目标 ：帮助政府履行公共受托责任 （政 府对民众的受托责任、行政部门对立法部门的受托责 任、公务员对行政长官的受托责任） 二、政府会计的目标（功能） 二、政府会计的功能受托责任（20世纪80 年代） 确定会计功能的首要问题就是解决谁是 会计信息的使用者的问题，即会计信息 为谁服务的问题。 国际会计师联合会国际会计师联合会认为政府会计信息的主要使用 者包括五类五类： 立法和监察机构 投资者和信贷者 外国政府和国际机构以及其他资源提供者 经济和财务分析师 公民公民 内部的信息使用者 由此可以看出，政府会计的理念采纳了受托责任学派 的观点，即： 政府是受公众委托从事各项社会公共事务的管理活 动，社会公众要为政府履行职务的活动提供必要资 金； 政府行使管理的权力来自于公众；政府代表社会公 众管理国家； 社会公众与政府之间形成一种委托与受托关系，因 此政府必须对社会公众负责这种责任也包括政 府应合理、妥善、有效地使用财政。 政府会计的功能定位于： 作为受托方的政府向作为委托方的资金提供者 （主要是纳税人）提供关于受托责任履行情况 的财务信息，以便社会公众对政府财务活动进 行有效监督。 授益于那些有政治权力知晓政府财务状况和经 济上需要知道政府财务状况，但没有权力和资 源来获取这些信息的人。 可见，在西方发达国家，政府会计是建立在近 现代宪政理念下的一种制度构造，这些宪政理 念包括：主权在民原则；政府权力来源于人民 权利原则；政府应对人民负责的原则等。 政府会计制度的构造和执行是西方国家民主和 法制原则在政府财务管理上的具体体现。 一、与追求利润最大化的私人企业不同，政 府组织具有以下一些基本特征： 公共性 非营利性 组织目标的多重性 独占性 第二节 政府会计与企业会计 正因为政府与营利性的企业在设立的依据、组织目标以及在 经济社会中的地位、作用等方面具有明显的差异，所以二者 的运作资金也应在确认原则、考核指标、绩效评价、财务报 告等方面存在本质的差异。差异。例如： 1.政府的财务会计和管理会计并不能严格地区分开，因为管 理会计涉及预算和控制 ； 2.政府在应用会计衡等式和经营成果的计算方面产生问题，如 核算资产和负债 ； 3.政府的运营报表往往只反映资源流动情况，只稍带地计量政 府的服务努力与成就 ； 4.充分披露是否适合于政府会计值得探讨 。 一、我国政府会计制度的历史演变 （一）古代的政府会计 （二）近现代的政府会计 二、我国目前的政府会计体系 （一）预算会计的涵义及功能 （二）预算会计体系的构成 第三节 我国的政府会计 政府会计在我国古代被称为官厅会计（遥遥领 先于民间会计）。 官厅会计是国家会计事务机关和国家会计事务 工作的合称。 我国有文献记录的最早的官厅会计机构是在公 元前11世纪的西周时期。 （一）我国古代的政府会计 以后的一些朝代中，官厅会计制度不断地完 善，机构也相应地有所变化。 秦汉 ：三卿制，皇帝下设立丞相、太尉和御 史大夫，御史大夫掌管国家的财政经济大权 ，御史大夫下又有“治粟内史”，主管国家的 财物保管、会计核算等工作； 隋唐 ：三省六部制，户部负责国家财政收支 与会计管理； 宋代 ：还发明创立了用于会计结算的 平衡公式“四柱清册”（四柱指“旧管”、 “新收”、“开除”、“实在”） 在此基础上建立的收付记账法在我国传 袭使用了近千年。 我国的古代的官厅会计无论是在组织管 理还是在核算技术等方面（至少在明清 以前）都遥遥领先于民间会计，这同今 天政府会计的势微形成了鲜明的对比。 国家的较早出现和中央集权的强盛不衰 是古代官厅会计发达的直接原因。 国民政府时期； 新中国成立后； 1997年较为全面的改革； （二）近现代的政府会计 政府会计在我国目前只是学术界的一种提法 ，在现行制度中官方的称谓是预算会计。 预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信 息系统和管理手段，是核算、反映和监督中 央与地方预算以及行政事业单位收支预算执 行的会计，是我国两大类会计体系之一。 （一）预算会计的涵义及功能 会计信息的服务对象决定了会计制度的本质，我 国现行的预算会计制度可以说是为政府自身服务 的，其主要功能不是为了方便纳税人对政府资金 运用情况的监督，而是方便政府自身对预算资金 的管理和控制。 会计信息为政府自身服务，体现的是民主监督缺 位的情况下政府本身自我监督的一套理论和制度 。 其本质特征是政府的自律性财务约束，是古代官 厅会计的一种沿袭。 横向来看，预算会计由下列四个子系统组成： 1、财政总预算会计 2、行政单位会计 3、事业单位会计 4、参与组织各级财政总预算执行的国库会计、收入征解 会计等。 纵向来看，预算会计分为中央、省、市、县、乡五级 财政总预算会计及下设所属行政事业单位的单位会计 。 （二）预算会计体系的构成 财政总预算会计，也称财政总会计，是以各 级财政部门的预算资金和基金等政府资金为 核算对象，记录和反映财政资金收支运动和 分配情况的会计。 需要注意的是，财政总预算会计只核算政府 资金的收支结存，而未对政府经济活动进行 全面核算，因而它又被称为资金会计。 行政单位会计，是用来核算那些执行政府职 能、为社会提供公共服务、管理公共事务的 组织的资金收支情况。 在我国，行政单位主要是指政府各行政执行 机关和实现行政业务管理的其它机关，包括 法院、检察院、人大、政协以及中共及各民 主党派的党委机关。 事业单位会计，用来核算执行政府某些 具体职能的非权力机关组织的资金收支 情况 。 通常包括文化、教育、科学、体育、卫 生事业单位和工、交、商事业单位，农 、林、水、气、海洋事业单位。 构成总预算会计分配资金后续核算部分的： （1）国有企业会计对用于国有企业挖潜改 造、增拨或新拨流动资金等项的后续核算 （2）基本建设会计对总会计分配资金用 于基本建设项目的后续核算 （3）公债会计对政府发行的国债的发行 、销售、还本付息等核算等，截止到目前为 止，都还没有包含在我国的预算会计体系中 。 可以说，我国至今还没有真正建立政府会计， 即便有，也只是政府的预算执行会计。不仅名 称如此，而且其会计内容也大致如此。 预算会计只是政府会计的一个侧面的内容，其 目的是加强预算管理和控制，而不是为了反映 政府的财务状况。 一、西方国家政府会计模式的划分 二、不同政府会计模式之间的差异 三、不同政府会计模式之间差异的产生原因 四、政府会计的革命 第四节 西方国家的政府会计 按照政府会计与传统的公共预算之间的 关系不同，可以将当前西方国家政府会计 划分为： 德法模式 美国模式 英国模式 该模式的政府会计实际上只是预算体系的附 属物。 其主要功能是以现金收付制为基础，记录预 算拨款的用途。 政府会计的主要目标是行政控制，其次才是 向议会报告自己受托责任的履行情况。 德法模式 虽然其政府会计仍与传统的预算密不可分 ，但它又试图摆脱预算，会计核算在很多 方面独立于预算。 采用了权责发生制或修正的权责发生制。 会计报告倾向于满足所有实际的及潜在的 外部使用者的需求，应该能够有助于督促 政府完成其公共受托责任，帮助使用者评 价其受托责任的履行情况。 美国模式 政府会计已经基本上摆脱了传统的预算。 政府的所有活动，都采用了权责发生制会 计基础，即使是预算本身也使用了权责发 生制。 政府会计应该能够有助于督促政府完成其 公共受托责任，并提供有助于计划和控制 的信息 。 英国模式 德法模式的政府会计和英美模式的政府 会计之间的差异主要表现在： 第一，政府会计标准的制定机构不同。 第二，政府会计的目标不同。 第三，政府会计信息的使用者不同。 第四，政府会计的编制基础不同。 第五，政府的会计报告不同。 不同的政府会计模式的产生与不同的政治经济背景 有关，具体概括起来有以下几个方面： 第一，法律体系不同（决定了政府会计准则制定机 构的不同）：大陆法系和海洋法系 。 第二，议会（立法部门）与政府（行政部门）之间 的关系不同（决定了政府会计的目标和功能）。 第三，中央政府与地方政府的关系不同（决定了地 方政府会计的功能）。 即要求政府编制采用权责发生制的合并财务报表，基本观点 ：（1）政府应在财政年度结束后，尽快对外发布经审计的 财务报告，比较事实与预算，对预算进行审查；（2）财务 报告不应局限于现金收付，而应采用权责发生制报告政府的 经济资源和长短期负债；（3）政府会计和报告的规则应由 独立的机构制定，而不是政府本身。 从20世纪70年代由美国领先的民间会计师事务所、政府官员 和学者发起； 20世纪80年代蔓延到加拿大、澳大利亚和新西兰；90年代蔓 延到英国； 近十年，传播到了西欧，法国近期成了改革的典范。 四、政府会计革命 （一）政府会计体系比较 （二）政府会计模式与会计主体比较 （三）政府会计规范比较 （四）政府会计基础比较 （五）政府会计要素比较 （六）政府会计报告比较 第五节 中美政府会计的比较 （一）预算会