借贷记账法在产品制造企业会计中的运用.ppt

第 五 章 借贷记账法在产品制造企业会计 中的运用 第一节 资金筹集业务的核算 第二节 采购供应业务的核算 第三节 产品生产业务的核算 第四节 产品销售业务的核算 第五节 财务成果与分配业务的核算 第六节 资金退出业务的核算 学习目标 通过本章学习，了解企业经济活动的主要内 容，掌握企业资金筹集和资金退出、企业存货 、生产成本、期间费用、收入和利润的核算， 了解企业成本计算的一般程序、一般方法，以 及借贷记账法在企业经济业务核算中的运用。 前进 第 五 章 借贷记账法在产品制造企业会计 中的运用 第一节 资金筹集业务的核算 资金的筹集 实收资本 固定资产等 短期借款 银行存款 长期借款 一、资金筹集的核算 （一）实收资本（或股本）的核算 （二）短期借款的核算 （三）长期借款的核算 （一）实收资本（或股本）的核算 账户设置 借方 实收资本 贷方 登记记依法定程序 减少的资资本金数额额 贷贷方登记记企业实际业实际 收到 的投资资者投入的资资本金 余额：反映企业实业实 有的 资资本数额额 1.投入货币资金的核算 【例5-1】20年1月1日，康华公司直 接收到国家投入的货币资金800000元，款 项已存入银行。 借：银行存款 800000 贷：实收资本 800000 2.投入其他资产的核算 【例5-2】20年1月10日，康华公司收 到国泰公司投入的不需安装的新设备一台和 一项土地使用权。设备的价值为80000元， 土地使用权价值为400000元。 借：固定资产 80 000 无形资产 400 000 贷：实收资本 480 000 3.发行股票的核算 【例5-】信元股份有限公司于20年7 月31日公开发行股票2000万股，股票面值为 1元，实际筹得资金2800万元，款项存入银 行。 借：银行存款 28 000 000 贷：股本 20 000 000 资本公积 8 000 000 （二）短期借款的核算 1、账户设置： 借方 短期借款 贷方 归还的短期借款取得的短期借款 余额：期末尚未归还的短 期借款 2.短期借款的核算 【例5-】康华公司于20年7月1日向银行 借入一笔款项，金额500000元，期限为6个月，年 利率为6%，所得款项已存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 2.短期借款的核算 【例5-】20年7月31日预提本月短 期借款利息2500元（5000006%12）。 借：财务费用2500 贷：预提费用2500 2.短期借款的核算 【例5-6】20年9月30日收到银行的结 息通知，第3季度的短期借款利息7500元已 从结算存款户支付。 借：财务费用 2500 预提费用 5000 贷：银行存款 7500 （三）长期借款的核算 1、账户设置： 借方 长期借款 贷方 借方登记归还的借 款本金和利息 借入的各种长期借款的 本金和利息 余额：期末尚未归还的 长期借款的本金和利息 2.长期借款的核算 【例5-】康华公司于20年12月1日 向银行借入期限为年的借款，金额为 2000000元，款已存入银行。 借：银行存款 2 000 000 贷：短期借款 2 000 000 第二节 采购供应业务的核算 一、存货的概念 二、存货采购成本的确定 三、收入存货的核算 四、发出存货的核算 前进返回 一、存货的概念 （一）存货的定义 （二）存货的范围 （一） 存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以 备出售的产成品或商品、处在生产过程中 的在产品、在生产过程或提供劳务过程中 耗用的材料和物料等。 （二） 存货的范围 存货范围的确定，应以企业对存货是 否具有法定所有权为标准。 凡是在盘存之日法定所有权属于企业 的存货，无论其存放何处或处于何种状态 ，都应纳入企业存货的范围。 （二） 存货的范围 前进 存 货 库存待售 的存货 库存待消耗 的存货 生产过程中 的存货 购入待入库 的存货 委托加工 的存货 返回 二、存货采购成本的确定 存货采购，是指企业从外单位购入本 企业生产经营所需要的各种存货的业务。 按现行企业会计制度规定，存货在取 得时，应当按照实际成本入账。 二、存货采购成本的确定 企业购入存货的实际成本，即存货的采购成 本，即： 存货采购成本 = 买价 + 附带成本 + 税金 或: 存货采购成本 = 买价 + 采购费用 三、收入存货的核算 （一）收入存货核算的账户设置 （二）收入存货的核算 （一）收入存货核算的账户设置 银行存款 应付票据 应付账款 预付账款 材料采购 库存商品 购买材料 材料入库 （一）收入存货核算的账户设置 借 材料采购 贷 已支付货款或已开出 、承兑商业汇票的所购物 资的实际成本 贷方登记已验收入库而 转入“原材料”等账户的实 际成本 余额：反映已经付款 或者已开出、承兑商业汇 票，但材料尚未到达或尚 未验收入库的在途物资 （一）收入存货核算的账户设置 借原材料贷 登记外购、自制、投 资者投入等已验收入库， 或盘盈等原因而增加的原 材料的实际成本 企业领用、出售以及盘 亏、毁损等原因而减少的原 材料的实际成本 余额：反映企业库存原 材料的实际成本 （一）收入存货核算的账户设置 借库存商品贷 登记企业因购入、自 制等原因而收入商品的实 际成本 登记企业因销售等原因 而发出商品的实际成本 余额：反映企业各种 库存商品的实际成本 （一）收入存货核算的账户设置 借应付账款贷 登记企业已偿还给供 应单位的款项 登记因采购材料、接受 劳务等而形成的应付给供应 单位的款项 余额：反映企业尚未支 付的应付账款 （一）收入存货核算的账户设置 借 应付票据 贷 登记票据到期时支付的 本息而减少的票据账面 数额 登记企业以承兑商业汇票抵 付货款或应付账款时开出、 承兑商业汇票的面值，以及 企业于期末计算的应付利息 余额：反映企业期末应付 而尚未到期的应付票据本息 （一）收入存货核算的账户设置 借 预付账款 贷 登记企业因购货而 预付的款项和补付的款 项 登记企业收到所购物资时 的应付金额以及退回多付的 款项 余额：反映企业尚未 补付的款项 （一）收入存货核算的账户设置 借应交税费贷 登记企业按税法规定 预计应交的各种税金 登记企业实际交纳的 税款 余额：反映企业尚未交 纳的税金 （二）收入存货的核算 1以银行存款购入存货 2赊购或以商业汇票结算购入存货 3预付货款购入存货 4存货采购费用的分摊及核算 1以银行存款购入存货 【例5-8】20年10月4日，康华公司从中天公 司购甲、乙、丙三种材料，发票账单已到达企业 ，货款以银行存款支付。其中材料的买价为42000 元，增值税进项税额为7140元。 甲材料2000千克 单价8元 合计16000元 乙材料4000千克 单价5元 合计20000元 丙材料1000千克 单价6元 合计 6000元 合计42000元 1以银行存款购入存货 借：材料采购甲材料 16 000 乙材料 20 000 丙材料 6 000 应交税费应交增值税（进项税额）7140 贷：银行存款 49140 2赊购或以商业汇票结算购入存货 【例5-9】20年10月6日，康华公司从长安公司购入 丁材料500千克，每千克15元，总买价为7500元，增值税进 项税额为1275元，代垫运费为50元，货款尚未支付。 借：材料采购丁材料 7550 应交税费应交增值税（进项税额） 1275 贷:应付账款 8825 2赊购或以商业汇票结算购入存货 【例5-10】仍依上例，假定康华公司开出、承兑商业汇 票，面值8825元，抵付该笔货款。 借：材料采购丁材料 7550 应交税费应交增值税（进项税额）1275 贷: 应付票据 8825 3预付货款购入存货 【例5-11】20年10月8日，康华公司为购入甲材料 向长安公司预付货款23400元，款项以银行存款支付。 借：预付账款 23400 贷：银行存款 23400 3预付货款购入存货 【例5-12】20年10月20日，康华公司收到长安公司发来的甲材料 2000千克，每千克10元，总买价为20000元，增值税税款3400元，长安公 司代垫运费1000元，该批材料的货款已于8日预付，代垫运费以银行存 款另付。 借:材料采购甲材料 21000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷:预付账款 23400 银行存款 1000 4存货采购费用的分摊及核算 存货采购费用是企业在采购存货过程中发生的 应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，属于 存货采购成本中的间接成本。 凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则可 以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应 按物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资的采 购成本。 4存货采购费用的分摊及核算 存货采购费用的分摊步骤如下： 首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为： 采购费用分摊率采购费用总额物资的总重量（或买价等） 其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为： 某种物资应分担的采购费用该物资的总重量（或买价等） 分摊率 4存货采购费用的分摊及核算 【例5-13】20年10月10日，康华公司以银行存款支 付10月4日向中天公司购入的三种材料的运杂费1050元（ 假定该公司按材料的重量分摊运杂费用）。 甲材料2000千克 单价8元 合计16000元 乙材料4000千克 单价5元 合计20000元 丙材料1000千克 单价6元 合计 6000元 合计42000元 4存货采购费用的分摊及核算 分摊率=1050（200040001000）0.15（元千克） 甲材料应分摊的采购费用20000.15300(元) 乙材料应分摊的采购费用40000.15600(元) 丙材料应分摊的采购费用10000.15150(元) 借：材料采购甲材料 300 乙材料 600 丙材料 100 贷：银行存款 1050 4存货采购费用的分摊及核算 三种材料采购成本汇总表 项项目 甲材料乙材料丙材料 总总成本数量 单单位 成本 总总成本数量 单单位 成本 总总成本数量 单单位 成本 买买价 1600020008.002000040005.00600010006.00 采购购 费费用 3000.156000.151500.15 采购购 成本 1630020008.15206004000515 5存货入库的核算 【例5-14】20年10月12日，康华公司收到从中天公 司购入的甲、乙、丙三种材料，并于当日全部验收入库。 借：原材料甲材料 16300 乙材料 20600 丙材料 6150 贷：材料采购甲材料 16300 乙材料 20600 丙材料 6150 四、发出存货的核算 （一）发出存货的计价方法 （二）发出存货的核算 （一）发出存货的计价方法 企业会计准则第1号存货规定 ，企业应当采用先进先出法、加权平均法 或者个别计价法确定发出存货的实际成本 。 （二）发出存货的核算 企业发出存货的成本，应按照发出存 货的具体用途，分别转入相应的成本费用 账户,即:“生产成本”、“制造费用”、 “销售费用”、“管理费用”、“主营业 务成本”和“其他业务支出”等账户。 第三节 产品生产业务的核算 一、产品生产成本的核算 二、产品生产成本的计算 前进返回 一、产品生产成本的核算 （一）产品生产成本的构成 （二）产品生产成本核算账户的设置 （三）产品生产成本的核算 （一）产品生产成本的构成 产品成本一般包括以下项目： （）直接材料。它是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原 料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等； （）直接人工。它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产 工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。 （）制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产 品成本（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用 （如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。 （二）产品生产成本核算账户的设置 借 生产成本 贷 登记企业产品生产过程 中所发生的全部生产费用 登记企业已经生产完成并 已验收入库的产成品以及自 制半成品的实际成本 余额：反映企业尚未加 工完成的各项在产品的成 本。 （二）产品生产成本核算账户的设置 借 制造费用 贷 登记企业为生产产品和 提供劳务而发生的各项间 接费用 登记分配计入有关成本 计算对象的制造费用 除季节性的生产性企业 以外，该账户期末分配结 转后无余额 。 （三）产品生产成本的核算 1 材料费用的核算 2 工资和福利费的核算 3 制造费用的核算 生产过程的核算原理 原 材 料 生产成本 库存商品 （3） 结转完工产品成本 应付职工薪酬 （2）分配结转制造费用 应付职工薪酬 （1） 制造费用 累计折旧 归集分配 各项费用 银行存款 管理费用 现 金 待摊费用 预提费用 1、材料费用的核算 项项 目原材料 辅辅助 材料 外购购 半成品 修理备备件 合计计 产产品耗用 11600027 50020400163 900 其中：A产产品39 0008 000670053 700 B产产品77 00019 50013700110 200 车间车间 一般消 耗 4 9008 3002 80016 000 合 计计 120 90035 80020 4002 800179 900 【例5-15】康华公司生产A、 B两种产品，20年12月 份耗用材料情况 ： 【例5-15】题解 借：生产成本A产品 53700 B产品 110200 制造费用 16000 贷：原材料 179900 本月生产车间领用材料，分录如下： 1、材料费用的核算 【例5-16】经营管理部门领用丁种材料5000元，其中用 于行政管理部门的2100元，用于销售部门的2900元。 借：管理费用 2 100 销售费用 2 900 贷：原材料 5 000 2、工资和福利费的核算 1.工资和福利费核算的账户设置 2.工资和福利费的核算 （1）工资和福利费核算的账户设置 借应付职工薪 酬贷 借方登记企 业实际支付的 工资额； 贷方登记企业 实际发生的应分 配的工资额； 该账户期末一 般没有余额 借应付职工薪酬贷 借方登记企业 实际支付的福利 额 贷方登记企业 提取的福利费 余额：反映企业 福利费的结余 （2）工资和福利费的核算 A、提 取 现 金 【例5-17】20年12月10日，康华公司 开出库存现金支票从银行提取库存现金 64000元，准备发放工资。 借：库存现金 64 000 贷：银行存款 64 000 （2）工资和福利费的核算 B、发放工资 【例5-18】20年12月10日，康华公司 以库存现金64000元支付职工工资。 借：应付职工薪酬 64 000 贷：库存现金 64 000 （2）工资和福利费的核算 C、分配工资及福利费 康华公司12月份工资及福利费分配情况见下表： 项项 目 应应付职职工薪酬及福利费费 合 计计 应应付职职工工 资资 提取的职职工福利费费 生产产工人工资资 48 3006 76255 062 其中：A产产品18 2002 54820 748 B产产品30 1004 21434 314 车间车间 管理人员员工 资资 10 3001 44211 742 合 计计 58 600820466 804 （2）工资和福利费的核算 C、分配工资及福利费 借：生产成本A产品 20 748 B产品 34 314 制造费用 11 742 贷:应付职工薪酬-工资 58 600 应付职工薪酬福利费 8 204 3、制造费用的核算 （1）制造费用核算的账户设置 （2）制造费用的核算 （1）制造费用核算的账户设置 借 累计折旧 贷 登记计提 的固定资产 折旧额 该账户期 末一般没有 余额 借待摊费用贷 登记企业已经发生的 各项待摊费用 登记按期分摊数 余额：反映尚未摊销 数 借 预提费用贷 登记企业实际支出的 各项费用 贷方登记按规定预提 的费用支出数 余额：反映企业已预 提但尚未支付的各项 费用 （2）制造费用的核算 【例5-19】20年12月31日，康华公司计提本月份车间 使用厂房、机器设备等固定资产折旧费12500元。 借：制造费用 12500 贷：累计折旧 12500 （2）制造费用的核算 【例5-20】20年12月10日，康华公司以银行存款 18000元支付车间固定资产修理费，按公司规定分6个月摊 销。 借：待摊费用 18000 贷：银行存款 18000 （2）制造费用的核算 【例5-21】20年12月31日，康华公司摊销由 本月负担的车间固定资产修理费3000元（ 180006）。 借：制造费用 3000 贷：待摊费用 3000 （2）制造费用的核算 【例5-22】20年12月31日，康华公司预提车间 租入固定资产租金1200元。 借：制造费用 1200 贷：预提费用 1200 （2）制造费用的核算 【例5-23】20年12月31日，康华公司以银 行存款支付生产车间的水电费1800元。 借：制造费用 1800 贷：银行存款 1800 二、产品生产成本的计算 （一）产品生产成本计算的一般程序 （二）产品生产成本计算举例 （一）产品生产成本计算的一般程序 1 确定成本计算对象 2 确定成本项目 3 确定成本计算期 4 生产费用的审核 5 生产费用的归集和分配 6 计算完工产品成本和月末在产品成本 生产费用的归集和分配 生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各 种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行 归集和分配。 对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入 该对象，不能直接确认承担对象的间接费用，分配 计入各对象。 生产费用的归集和分配 间接费用的分配方法有多种，下面以按生产工时分 配法说明其计算原理： （）计算分配率，即每一工时应分配的费用。 分配率费用总额生产工时总数 （）计算各种产品应负担的费用。 某产品应负担的费用该产品耗用的生产工时数分配率 （二）产品生产成本计算举例 1 归集制造费用 2 分配制造费用 3 结转制造费用 4 计算产品生产成本 5 结转完工产品生产成本 1.归集制造费用 【例5-24】康华公司将12月份发生的制造费用归集如下 ： 借 制造费费用 贷贷 （20）领领料 16 000 （24）工资资 10 300 （24）福利费费 1 442 （25）折旧费费 12 500 （27）修理费费 3 000 （28）预预提租金 1 200 （29）办办公费费 1 800 结转结转 前余额额：46 242 2.分配制造费用 康华公司将本月的制造费用，按生产 工人工资比例进行分配。 分配率46242（1820030100）0.9574 A产品应分配的制造费用 =18200 0.9574 =17425（元） B产品应分配的制造费用 =30100 0.9574 =28817（元） 3.结转制造费用 借：生产成本A产品 17425 B产品 28817 贷：制造费用 46242 4.计算产品生产成本 【例5-32】12月31日，康华公司将本月发生 的直接费用和分配的制造费用全部记入A、B产 品明细账。 借方 生产产成本-A 产产品 贷贷方 （20）领领料 53700 （24）工资资 20748 （31）制造费费用 17425 结转结转 前余额额： 91873 4.计算产品生产成本 【例5-25】12月31日，康华公司将本月发生 的直接费用和分配的制造费用全部记入A、B产 品明细账。 借方 生产成本-B 产品 贷方 （20）领料 110200 （24）工资 34314 （31）制造费用 28817 结转前余额：173331 5.结转完工产品生产成本 2、B产品尚未完工，不必进行结转 1、A产品的会计分录为： 借：库存商品A产品 91873 贷：生产成本A产品 91873 第四节 产品销售业务的核算 一、收入的核算 （一）收入及其构成 （二）收入核算的账户设置 （三）收入的核算 （一）收入及其构成 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。 收入按内容分为销售商品收入、提供劳务收入 和让渡资产使用权收入等。 收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入 和其他业务收入。 （二）收入核算的账户设置 为核算企业在日常活动中所取得的各项收入， 企业应设置以下账户： 1、“主营业务收入”账户 2、“主营业务成本”账户 3、“其他业务收入”账户 4、“应收账款”账户 5、“应收票据”账户 （二）收入核算的账户设置 销售过程 主营业务收入 银行存款 其他业务收入 应收账款 应交税费 应收票据 （三）收入的核算 1产品销售收入的核算 2其他业务收入的核算 1产品销售收入的核算 【例5-39】康华公司12月1日，向北方公司销售A产品一 批，价款20000元，增值税销项税额为3400元。产品已 经发出，收到全部货款，并存入银行。 借：银行存款 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400 1产品销售收入的核算 【例5-40】12月5日，收到南方公司预付A产品的 货款50000元，并存入银行。 借：银行存款 50000 贷：预收账款南方公司 50000 1产品销售收入的核算 【例5-41】12月20日，向南方公司发出A产品一 批，价款50000元，增值税销项税额8500元。南 方公司已预付50000元，不足余款尚未收到。 借：预收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 1产品销售收入的核算 【例5-42】12月15日，向北方公司销售B产品一批，价 款80000元，增值税销项税额为13600元，产品已经发出 ，同时收到北方公司开出并承兑的商业汇票一张，面值 为93600元。 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600 1产品销售收入的核算 【例5-43】经计算，康华公司本月已销A产品 的生产成本为48000元，B产品的生产成本为 55000元。 借：主营业务成本 103 000 贷：库存商品 103 000 2其他业务收入的核算 【例5-44】康华公司于20年12月25日销售本公司 外购的乙材料一批，价值2000元，增值税销项税额为 340元，货款已全部收回，并存入银行。 借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 第五节 财务成果与分配业务的核算 一、利润的核算 （一）利润的构成 （二）利润形成的核算 （一）利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润 的利得和损失等利润总额的组成如下： 营业利润 利润总额 投资净收益 营业外收支 净额 （一）利润的构成 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润销售费用管理费用财务费用 主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入其他业务支出 1、销售费用的核算 销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项 费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费 、包装费、保管费、展览费和广告费，以及为销售本企 业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点 等）的职工工资及福利费、业务费等经营费用。 1、销售费用的核算 企业发生销售费用时，应按实际发生额，编 制会计分录如下： 借：销售费用 贷：库存现金 银行存款 应付职工新酬 1、销售费用的核算 【例5-34】20年12月10日，康华公司销 售部门领用甲材料一批，实际成本为2730元。 借：销售费用 2730 贷：原材料 2730 1、销售费用的核算 【例5-26】20年12月15日，以银行存款 支付广告费1310元和应由本公司的销售机构负担 的水电费1140元。 借：销售费用广告费 1310 水电费 1140 贷:银行存款 2450 1、销售费用的核算 【例5-36】20年12月20日，以库存现金 支付公司销售机构业务人员差旅费470元。 借：销售费用差旅费 470 贷: 库存现金 470 一、销售费用的核算 【例5-27】20年12月31日，分配本月发放 的职工工资，并计提福利费。当月企业销售人员 工资为9700元，应提的福利费为1358元。 借：销售费用工资费 9700 福利费 135 贷:应付职工薪酬 9835 一、销售费用的核算 【例5-28】20年12月31日，计提本月公司销 售部门使用的固定资产折旧费1800元。 借：销售费用折旧费 1800 贷:累计折旧 1800 销售费用归集 借 销销售费费用 贷贷 （34）领领料 2 730 （35）广告费费等 2 450 （36）差旅费费 470 （37）工资费资费 用 11058 （38）折旧费费 1 800 结转结转 前余额额：18 508 2、管理费用的核算 管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用 ，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或 由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费 、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、 待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（ 含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使 用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职 工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应 计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等 。 2、管理费用的核算 企业发生管理费用时，应按实际发生额，编 制会计分录如下： 借：管理费用 贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬 、 应付职工薪酬、累计折旧等 2、管理费用的核算 【例5-29】假定康华公司20年12月份发 生的管理费用如下：12月5日，企业行政管理部 门以库存现金580元购买办公用品。 借：管理费用 580 贷：库存现金 580 2、管理费用的核算 【例5-30】12月15日，以银行存款支付应由 企业行政管理部门负担的水电费1200元。 借：管理费用 1200 贷：银行存款 1200 二、管理费用的核算 【例5-31】12月20日，以银行存款支付法律 顾问费1500元，业务招待费5400元。 借：管理费用咨询费 1500 业务招待费 5400 贷:银行存款 6900 2、管理费用的核算 【例5-32】12月31日，分配本月发放的职工 工资，并计提福利费。企业行政管理人员工资为 16100元，计提的福利费为2254元。 借：管理费用工资 16100 福利费 2254 贷：应付职工薪酬 16100 应付职工薪酬 2254 2、管理费用的核算 【例5-33】12月31日，企业行政管理部门计 提固定资产折旧费4100元。 借：管理费用折旧费 4100 贷:累计折旧 4100 2、管理费用的核算 【例5-34】12月31日，本月无形资产价值应 摊销9000元。 借：管理费用无形资产摊销 9000 贷: 无形资产 9000 管理费用归集 借 管理费费用 贷贷 （39）购办购办 公用品 580 （40）付水电费电费 1200 （41）付咨询费询费 1500 （41）付招待费费 5400 （42）工资费资费 用 18354 （43）折旧费费 4100 （43）摊销摊销 无形资产资产 9000 结转结转 前余额额： 40134 3、财务费用的核算 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需 资金等而发生的各项费用，包括利息支出（减 利息收入）、汇兑支出（减汇兑收益）以及相 关的手续费等。 3、财务费用的核算 企业发生财务费用时，应借记“财务费用” 账户，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长 期借款”等账户。 发生的应冲减财务费用的利息收入、汇总收 益时，应借记“银行存款”、“长期借款”等账 户，贷记“财务费用”账户。 3、财务费用的核算 【例5-35】假定康华公司20年12月份发生 的财务费用如下：12月20日，以银行存款支付本 季度的短期借款利息3500元，已知10月份和11月 份各预提1000元。 借：财务费用 1500 预提费用 2000 贷:银行存款 3500 3、财务费用的核算 【例5-36】12月22日，收到银行转来的结息 通知，银行结付企业存款利息500元，并转为企 业的银行存款。 借：银行存款 500 贷：财务费用 500 3、财务费用的核算 【例5-37】12月25日，以银行存款支付银行 转账结算手续费50元。 借:财务费用 50 贷: 银行存款 50 3、财务费用的核算 【例5-38】12月31日，预提企业本月的长期借 款利息7500元。该项长期借款用于企业生产线的 购建，该生产线已于上月正式投产使用。 借:财务费用 7500 贷:长期借款 7500 财务费用归集 借 财务费财务费 用 贷贷 （45）付借款利息 1500 （47）付手续费续费 50 （48）提借款利息 7500 （46）收存款利息 500 结转结转 前余额额： 8550 （二）利润形成的核算 1利润总额形成的核算 2净利润形成的核算 1利润总额形成的核算 【例5-45】20年12月31日，康 华公司本月应交的营业税为50000元。 借：营业务税金及附加 50 000 贷：应交税费 50 000 1利润总额形成的核算 【例5-46】20年12月31日，康华公司 结转12月25日销售乙材料的实际成本为1800 元。 借：其他业务支出 1 800 贷：原材料乙材料 1 800 1利润总额形成的核算 【例5-47】20年12月15日，将本公司 持有的，作为交易性金融资产投资的债券一 批出售，取得价款10500元，并存入银行。该 批债券的账面价值为10000元。 借：银行存款 10 500 贷：交易性金融资产10 000 投资收益 500 1利润总额形成的核算 【例5-48】20年12月31日，康华公司 清理长期无法支付的应付账款一笔，账面价 值为3550元，经批准转作企业的营业外收入 。 借：应付账款 3 550 贷：营业外收入 3 550 1利润总额形成的核算 【例5-49】12月26日，康华公司经 批准向希望工程捐赠库存现金，开出库 存现金支票一张5000元。 借：营业外支出 5 000 贷：银行存款 5 000 1利润总额形成的核算 借方 本年利润 贷方 从有关支出类账户转类账户转 入的： （1）主营业务营业务 成本 （2）主营业务营业务 税金及附加 （3）销销售费费用 （4）管理费费用 （5）财务费财务费 用 （6）其他业务业务 支出 （7）营业营业 外支出 （8）所得税 从有关收入类账户转类账户转 入的： （1）主营业务营业务 收入 （2）其他业务业务 收入 （3）投资资收益 （4）营业营业 外收入 余额额：累计发计发 生的亏损损余额额：累计实现计实现 的利润润 1利润总额形成的核算 【例5-50】康华公司20年12月份所有收入账 户和成本费用账户余额如下表： 科目名称借方科目名称贷贷方 主营业务营业务 成本 535000主营业务营业务 收入958000 主营业务营业务 税金及附加5000其他业务业务 收入17500 其他业务业务 支出1800投资资收益500 销销售费费用 18508营业营业 外收入3550 管理费费用 40134 财务费财务费 用 9050 营业营业 外支出5000 1利润总额形成的核算 将各项收入转入“本年利润”账户的贷方。会计 分录为： 借：主营业务收入 958000 其他业务收入 17500 投资收益 500 营业外收入 3550 贷：本年利润 979550 1利润总额形成的核算 将各项费用支出转入“本年利润”账户的借方 。会计分录为： 借：本年利润 614492 贷：主营业务成本 535000 主营业务税金及附加 5000 其他业务支出 1800 销售费用 18508 管理费用 40134 财务费用 9050 营业外支出 5000 2净利润形成的核算 企业实现利润后应按税法规定计算缴纳企业所得税 。 年度终了，企业将当期的所得税转入“本年利润” 账户后，“本年利润”账户的贷方余额，即为当期实现 的净利润。 净利润 = 利润总额 - 所得税 2净利润形成的核算 【例5-51】康华公司20年12月份实现 利润总额为365