中级财务会计 第十章 所有者权益.ppt

第十章 所有者权益 n第一节 所有者权益概述 n第二节 投入资本 n第三节 资本公积 n第四节 留存收益 目 录 n一、企业组织形式 第一节 所有者权益概述 企业组织形式定义 非公 司型 企业 独资型 企业 全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资 者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一 的。 合伙型 企业 是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共 同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责 任的企业。 公司 型企 业 有限责 任公司 是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自 己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。 股份有 限公司 是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成 ，并通过发行股票筹集资本的公司企业。 n二、所有者权益的含义及构成 （一）所有者权益的含义 n含义： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。 n与负债的比较： 区 别所有者权益负 债 权益性质不 同 享有盈余等权利要求清偿权利 权利内容不 同 参与收益分配、参与经营管 理等 按期收回本金及利 息 归还期限不 同 一般不予归还必须偿还 风险大小不 同 风险较大(投资者)风险较小(债权人) 所有者权益的来源 所有者投入的资本 直接计入的利得和损失 留存收益 实收资本/股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 （二）所有者权益的来源构成 n分类目的： 1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利 润的分配还是投入资本的返还。 2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。 实收资本资本公积盈余公积未分配利润 n三、所有者权益的确认 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资 产和负债的确认； 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 。 所有者权益所有者权益 n一、投入资本概述 （一）投入资本的含义 n含义： 投入资本是投资人提供给公司的资本，它是 由实收资本（或股本）和资本公积（其中的 资本溢价或股本溢价）两部分构成的。 第二节 投入资本 （二）投入资本的主要法律规定 n（1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业 的实收资本与其注册资本相一致。 n（2）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸 收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的 20%，如有特殊情况，可以报经国家工商行政管理 部门审查批准，但最高不得超过30%。 n（3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请 注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出 资证明书。 n（4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在 企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽 逃资金的5%以上10%以下的罚款。构成犯罪的，依 法追究刑事责任。 （三）投入资本的分类 在股份有 限公司中 按投资主 体分类 投入资本 国家资本 法人资本 个人资本 外商资本 国家股 法人股 个人股 外资股 n二、投入资本的会计处理 （一）一般企业投入资本 n一般企业投入资本通过“实收资本”账户处理。 n分设立时，和设立运作后吸收新的投资者投资两种情 况 库存现金 实收资本 银行存款 有关资产科目 无形资产 资本公积 资本溢价 （二）股份制企业投入资本 n股份制企业 n股份制企业的特点 n股本 n股票发行方式 （二）股份制企业投入资本 是指全部资本 由等额股份构成并 通过发行股票筹集 资本，股东以其所 持股份对企业承担 有限责任，企业以 其全部资本对企业 债务承担责任的企 业法人。 n股份制企业 n股份制企业的特点 n股本 n股票发行方式 （二）股份制企业投入资本 将企业的全部资 本划分为等额股份， 并通过发行股票的方 式来筹集企业资本。 股东以其所认购股份 对公司承担有限责任 。 n股份制企业 n股份制企业的特点 n股本 n股票发行方式 （二）股份制企业投入资本 股本=股票面值股份总数 股本应等于企业的注册 资本，设置“股本”账户核算 股东投入企业的股本。 n股份制企业 n股份制企业的特点 n股本 n股票发行方式 （二）股份制企业投入资本 平价发行 溢价发行 折价发行 n股份制企业 n股份制企业的特点 n股本 n股票发行方式 （二）股份制企业投入资本 发行取得收入 =股本总额n股份制企业 n股份制企业的特点 n股本 n股票发行方式 发行取得收入 股本总额 发行取得收入 股本总额 （二）股份制企业投入资本 n股份制企业 n股份制企业的特点 n股本 n股票发行方式 n股票类别 我国不允许折 价发行股票。 不论平价发行 还是溢价发行股票 ，“股本”账户均按 股票面值记账。 （二）股份制企业投入资本（二）股份制企业投入资本 n股票平价发行： 业务流程 股 本 银行存款 股票 面值 长期待摊费用 支付的 发行费用 实收 金额 （二）股份制企业投入资本（二）股份制企业投入资本 n股票溢价发行：P240 例10-3 业务流程 资本公积 股 本银行存款 股票 面值 实收 金额 取得的溢价收入 ，扣除发行费用、承 销费用后的余额。 三、三、 资本增加的核算资本增加的核算 投资者 额外投入 借：银银行存款等 贷贷：实实收资资本（股本） 资资本公积积 资本公积转增 借：资资本公积积资资本(股本)溢价 贷贷：实实收资资本（或股本） 盈余公积转增 借：盈余公积积 贷贷：实实收资资本（或股本） 股票股利 借：利润润分配 贷贷：股本 第三节第三节 资本公积资本公积 n含义： 资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资 本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所 有者权益的利得和损失。 n科目设置： n除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生 的资本公积外，其他业务也会产生资本公积。 n一.资本溢价和股本溢价 （1）资本溢价 按其投资比例计算的出资额部分实收资本 超过出资额部分 P241 例10-4 资本公积 资本溢价 资本溢价是企业投资者投入的资金超 过其在注册资本中所占份额的部分。 新加入的投资者，要付出大于原有 投资者的出资额，才能取得相同的投资 比例。 相同数量的投资，由于出资时间不同， 对企业的影响程度也不相同，由此带给投资 者的权利也不相同。 （2）股本溢价 为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息， 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下 在采用溢价发行股票的情况下 此外，同一控制下控股合并形成的长期股权投资 ，也会产生资本或股本溢价。 企业发行股票取得的收入股本 企业发行股票取得的收入，相当于股 票面值部分 股本 超出股票面值的溢价收入（不包括手 续费、佣金） 资本公积 股本溢价 n二、其他资本公积 其他资本公积是指除资本（或股本）溢价项 目以外所形成的资本公积，主要包括直接计 入所有者权益的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以 下交易或事项引起： （1）采用权益法核算的长期股权投资 （2）可供出售金融资产公允价值的变动 （3）投资性房地产的转换差额 （4）认股权证，库存股和权益结算的股份 支付 三、认股权证 n认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其 他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发 送的能够按照规定价格购买本公司新发行普通股 股票的证明。为什么这两类证券需要考虑发送认 股权证？ n权证是一种股票期权，在香港，称为“涡轮 ”(warrant) n欧式期权：即是指买入期权的一方必须在期权到 期日当天才能行使的期权 n美式期权是指可以在成交后有效期内任何一天被 执行的期权 n认股权证只有权利，没有义务。 n看涨期权： n标的物：猪肉 n期权行权价格：24元/斤，到期日2011年12 月31日 A买入这个权利，付出1元；B卖出这个权利 ，收入1元。11月1日，猪肉价格上涨至26 元/斤，看涨期权的价格涨至2元。A可采取 两个策略： 1、行权：A有权按24元/斤的价格从B手中买 入猪肉；B在A提出这个行使期权的要求后 ，必须予以满足 。 2、售出权利 ，A可以2元的价格出售看涨期 权。 n假设投资人2009年7月18日以每股7毛钱的价格买 进1股代号为9769的中国移动（0941）认股权证 ，投资人就可在2009年10月18日以每股23.88港 币的价格购买1股中国移动的股票。如果10月18 日收盘后，中国移动在10月18日及之前的4个交 易日的收盘价算术平均值（专业术语叫“收市价” ）低于每股23.88港币，则行使这一认购权毫无意 义，投资人可放弃购买的权利，这样就完全输掉 了当时购买这一权利的7毛钱；反之，如果收市价 为每股26港币，投资人就会行使这一权利，以赚 取2.12港币的行使利润。扣除当时购买这一权利 的7毛钱本金，投资人可净赚1.42元的净利润（不 考虑行使费用），投资回报可达203%。 n（一）认股权证的计价 n（二）随优先股股票发送的认股权证 n 1.认股权证的发送 n 2.持证人行使认股权 n 3.持证人未行使认股权 例题：p243 例10-5 n（三）随公司债券发送的认股权证 （四）认股权证的交易 四、库存股 n库存股是指公司已发行但由于各种原因回 到公司手中，为公司所持有的股票。公司 的库存股，主要有经批准减资而收回的股 票、为奖励职工而收回的股票以及日后还 要再发行而收回的股票。尚未发行的股票 ，不属于库存股。为了反映库存股的收回 和处置情况，应设置“库存股”科目。 n（一）经批准减资而收回的股票 n（二）为奖励职工而购回的股票 n（三）日后还要再发行而购回的股票 （一）经批准减资而收回的股票 n股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩 等原因，经有关部门批准，可以在公司法 规定的股份有限公司最低注册资本以上的 范围内，收回已发行的股票，以核销股本。 同时公司法也规定，公司收回的股票， 必须在10天以内注销。 n以减资为目的收回的库存股，应按实际支付 的价款计价，借记“库存股”科目，贷记“银 行存款”等科目。 n收回的股票注销时： n1、应按股票的面值，借记“股本”科目； n2、收回股票实际成本大于股票面值的差额 ，首先应冲销该股票发行时形成的股本溢 价（以股本溢价与股本总额的比例为限） ，其余部分则应冲销留存收益， n3、同时按库存股的实际成本 ，贷记“库存 股”科目。 n如果公司收回股票的实际成本低于面值， 其差额应计入资本公积，增加股本溢价。 例题 p244 10-6 七、股份支付 n（一）股份支付的性质 n（二）以权益结算的股份支付 n（三）以现金结算的股份支付 （一）股份支付的性质 n为了激励职工更好地为企业服务，企业可以实行 股票期权等奖励政策。股份支付就是指企业为获 取职工提供服务而授予股票期权（Option）等或 者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。股 份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算 的股份支付。 n以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以 期权等作为对价进行结算的交易。 n以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承 担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产 义务的交易。 n（二）以权益结算的股份支付 n企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服 务，应当以授予职工期权的公允价值计量。 nP246 例10-8 n（三）以现金结算的股份支付 n以现金结算的股份支付，应当按照企业承担 的以股票期权等为基础计算确定的负债的公 允价值计量。 nP247 例10-9 n一、留存收益的性质及构成 （一）留存收益（累积收益）的性质 n留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业 历年剩余的净收益累积而成的资本。 留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而 减少。 对留存收益有较大影响的是股利分配。 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益 ，不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定”。 第四节 留存收益 （二）留存收益的构成 n1.盈余公积 （1）法定盈余公积 法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的 积累资金。 我国公司法规定，公司制企业的法定盈余公 积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计 额已达注册资本的50%时，可以不再提取。 已拨定的留存收益 未拨定的留存收益 （2）任意盈余公积 任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审 慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留 存利润。 由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收 益，其数额也视实际情况而定。 任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期 发放股利之用，所以提取任意盈余公积本身 ，就是压低当年股利的一种手段。 n2.未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的 结存利润，也是企业股东权益的组成部分。 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自 主权。 从数量上来说，未分配利润是期初未分配利 润，加上本期实现的税后利润，减去提取的 各种盈余公积和分出利润后的余额。 未分配利润有两层含义： 一是留待以后年度处理的利润； 二是未指定特定用途的利润。 ( (三三) )利润分配利润分配 企业净利润分配的顺序： 1、弥补以前年度亏损 P269 按税法规定，企业某年度发生的亏损： （1）在其后5年内可以用税前利润弥补， （2）从其后第6年开始，只能用净利润弥补。 （3）如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏 损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的 年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积 ）。 n2、提取盈余公积 （1）.提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 （2）.提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 n3、向投资者分配利润 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目 余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配未分配利润”的期末余额代表企业尚未 指定用途的利润或者亏损 （一）盈余公积的账务处理（一）盈余公积的账务处理 盈余公积 提取的法定盈 余公积和任意 盈余公积 企业提取的盈 余公积余额 用于弥补亏损 、转增资本、 发放现金股利 或利润等的数 额 核算企业从净利 润中提取的盈余 公积，应设置以 下明细科目： 法定盈余公积 任意盈余公积 账户设置 二、留存收益的会计处理 （一）盈余公积的账务处理（一）盈余公积的账务处理 1.1.盈余公积计提的账务处理盈余公积计提的账务处理 盈余公积利润分配 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 业务流程 会计分录 【例】 北方公司2000年实现净 利润1 000 000元，根据公司法 的有关规定和股东会决定，法定 盈余公积提取比例为10%，任意盈 余公积提取比例为5% 。 业务流程 提取法定盈余公积净利润提取比例 1 000 00010%100 000(元) 提取任意盈余公积净利润提取比例 1 000 0005%50 000(元) 业务分析 会计分录 借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积法定盈余公积 100 00 任意盈余公积 50 000 （一）盈余公积的账务处理（一）盈余公积的账务处理 2.2.盈余公积使用的账务处理盈余公积使用的账务处理 P267P267 盈余公积利润分配 实收资本(或股本) 应付股利 补亏 转增资本 现金股利 业务流程 业务举例 【例】 兴发公司2010年实现利润为零 ，2004年发生亏损900 000元，2005年至 2009年已用税前利润弥补亏损700 000元， 但2004年的亏损仍有200 000元未弥补，经 股东大会决议，2010年用法定盈余公积进 行弥补。做2010年末的会计处理。 按税法规定，企业发生亏损，可以用税前利润连续 弥补5年，5年后仍未弥补完的部分，应以以后年度 的税后利润弥补，还可以用一般盈余公积弥补。 本例中未弥补完的200 000元亏损属于用税前利润 未弥补完的部分，可以用盈余公积弥补。 业务分析 会计分录 借：盈余公积法定盈余公积 200 000 贷：利润分配盈余公积补亏 200 000 业务举例 【例】 宏达有限责任公司经股东会决 议，将法定盈余公积180 000元用于转增股 东资本，在股东中，除甲股东持股40%外， 其余乙和丙两股东各持股票30%。 业务分析 法定盈余公积180 000元转增的实收资本，按 原股东持股比例确定各股东应享有的份额。 甲股东增加实收资本： 180 00040%72 000(元) 乙股东增加实收资本： 180 00030%54 000(元) 丙股东增加实收资本： 180 00030%54 000(元) 借：盈余公积法定盈余公积 180 000 贷：实收资本甲股东 72 000 乙股东 54 000 丙股东 54 000 会计分录 （二）未分配利润的会计处理 n企业未分配利润的核算，是通过“利润分配未分配 利润”科目进行的。 企业在生产经营过程中 年度终了： 本年利润 利润分配未分配利润 借方余额 l未弥补亏损 贷方余额 l未分配利润 利润分配 其他明细科目 归集转入 转入 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 n三、股利分派 公司法规定，税后利润在提取了法定盈余 公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然 后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的 部分可向普通股股东分派普通股股利。 （一）股利分派限制 n1.法律上的制约 n2.现金支付能力的制约 n3.与优先股股东的契约 n4.董事会自行限制 n5.股东要求与税收政策的制约 （二）股利分派的有关日期 n1.宣告日 宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也是公司 在会计上应登记有关股利负债的日期。 n2.股权登记日（除息日） 股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户 登记的日期，也称为停止过户日。 n3.分派日 分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，通常公司 是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。 （三）股利的种类 n1.现金股利 现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。 派发现金股利，会减少留存收益和现金。 由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付 责任，因此，要即时在“应付股利”账户上反映。 n2.财产股利 财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派 发的股利。 在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作 为入账基准，而不能以实际支付日为基准。 n3.负债股利 负债股利是指公司用债券、应付票据等证券来发放 的股利。 发放负债股利，一方面会相应地减少留存收益，另 一方面会相应地增加负债。 n4.股票股利 股票股利是指公司用增发股票的方式发的股利。 它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动， 即减少留存收益项目，增加股本项目。 其主要的会计问题是计价，是决定应把多少金额转 作股本，按面值转还是按市价转。 n5.清算股利 公司如果在无留存收益的情况下，可以现金或公司 其他资产形式分配股利，我们称之为清算股利。 清算股利不是真正的股利，其实质是资本的返回。 公司分配清算股利时，其会计分录为： 股本 资产 n综合例