中级财务会计第一二章.ppt

中级财务会计 第一章和第二章 广东海洋大学寸金学院 第一章 总论 一、财务会计 财务会计财务会计是当代企业会计 的一个重要组成部分。 它是运用簿记系统的专门方法，以通用的 会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和 控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会 计信息的对外报告会计。 第一章 总论 二、财务会计的特征 财务会计: 1、以计量和传递信息为主要目标 2、以财务报告为工作核心 3、以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法 4、以公认会计原则为指导 第一章 总论 三、财务会计信息的质量特征 1、可靠性 是指会计信息必须是客观的和可验证的。 要求企业以实际发生的交易或事项为依据，如实反映会计信息。 信息是客观的和可验证的。 （1）真实性要如实表达，会计核算以实际发生的经济业务为 依据，内容真实，数据准确，资料可靠，会计的记录和报告不加 任何修饰。 （2）可核性信息可经得住复核和验证，即由独立的、专业和 文化素质相同的人员，分别采用同一计量方法，对同一事项加以 计量，能得出相同的结果。 （3）中立性会计信息应不偏不倚，不带主观成分。 第一章 2、相关性会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联， 即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性 的核心是对决策有用。相关性取决于两个因素： （1）预测价值 （2）反馈价值 3、可理解性会计信息清晰易懂，使用者能理解会计信息。 4、可比性要求企业提供的会计信息也应当相互可比。 （统一性不同企业的同类会计信息计算口径一致。 连贯性 同一企业各期采用的会计方法和会计程序应一致。） 第一章 总论 三、财务会计信息的质量特征: 5、实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的 经济实质进行处理和报告，而不是以法律形式为依据 。 如:融资租赁固定资产，企业不拥有资产，但列入 资产负债表。 6、重要性要求企业提供的会计信息应当反映企业 财务状况、经营结果和现金流量有关的重要交易和事 项。 如果该会计信息省略或错报,影响投资者、报告使 用者作错误决策，该会计信息就有重要性。 从项目的金额和性质两方面判断。 第一章 总论 三、财务会计信息的质量特征: 7、谨慎性要求企业对交易和事项的反映应当保 持应有的谨慎，不应当高估资产和收益、低估负债 和费用。 8、及时性要求企业对已经发生的交易和事项应 当及时反映，不得提前或延后。 提前影响可靠性，延后失去了时效性，有用性 降低。 第一章 总论 三、财务会计信息的使用者 （一）财务会计信息的外部使用者 1、股东 2、债权人 3、政府机关 4、职工 5、供应商 6、顾客 第一章 总论 （二）财务会计信息的内部使用者 董事长、 首席执行官（ceo）、 首席财务官（cfo） 、 副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等） 经营部经理， 分厂经理， 分部经理， 生产线主管等。 第二章 货币资金 货币资金 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于 货币形态的那部分资金。他对企业的日常的交易和事项的进行 都是必须的。 货币资金包括： 1、库存现金 2、银行存款 3、其他货币资金 第二章 货币资金 第一节 现金 一、现金的管理 （一） 现金的定义 现金是通用交换媒介，也是对其他资产计量的一般 尺度。现金转化为企业其他形式的资产一般式没有任何难度 的。 狭义现金库存现金，指企业金库中存放的现金，包 括纸币和硬币。 广义现金指库存现金、银行存款以及其他可以普遍 接受的流通手段。 第一节 现金 其他可以普遍接受的流通手段包括（7项）： 1、银行本票银行开具并支付的票据。 2、银行汇票银行开具的指示另一银行支付给顾客 指定收款人的票据。 3、保付支票由银行存款户出具并由银行担保付款 的支票。 第一节 现金 其他可以普遍接受的流通手段包括（7项）： 4、个人支票在银行开有户头的个人所开具的支票 。 5、邮政汇票邮局在办理汇兑业务时出具并承付的 票据。 6、旅行支票银行发行的具有固定面额供持有人在 旅途中支付使用的支票。 第一节 现金 企业持有，但难以即时转化为现金，不包括在现金之内： 1、欠款客户出具的远期支票（应收票据）。 2、因出票人存款不足而被银行退回或出票人通知银行停止 付款的支票（应收账款）。 3、各种借据和职工借支的差旅费（应收账款、其他应收款 ）。 4、邮票（库存办公用品）等。 5、企业持有的金融市场的各种基金、存款证、短期有价证 券等项目。（属于金融资产） 第一节 现金 （二）现金适用范围 1、职工工资、津贴； 2、个人劳动报酬； 3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金； 4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的支出 ； 第一节 现金 5、向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6、出差人员必须随身携带的差旅费； 7、结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）； 8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （二）现金适用范围 （续） 第一节 现金 （三）库存现金限额 1、库存现金限额 为满足企业日常零星开支的需要， 银行根据企业实际需要核定企业库存现金的最高限额。 2、库存现金限额一般满足企业3-5天的日常零星开支的需 要，交通不便地区可多于5天，不能超过的15天日常零星开支。 3、企业每日结存数不得超过库存现金限额，超过部分应当 送存银行。 4、企业需要增加或减少库存现金限额向开户行申请。 二、现金的序时核算 同学讨论问题： 1、现金日记账由会计部门哪个职位的人员登记？ 2、依据什么凭证登记现金日记账？ 3、三栏式现金日记账主要包括那些“栏”？ 4、如何登记现金日记账？ 5、如何简化登记现金日记账？ 6、从银行提取现金、将现金存入银行，各填制什么记账凭证 ？为什么？ 同学讨论问题答案 1、现金日记账由会计部门哪个职位的人员登记？ 答：出纳登记。 2、依据什么凭证登记现金日记账？ 答：现金收款凭证、现金付款凭证。 3、三栏式现金日记账主要包括那些“栏”？ 答：一般包括现金收入、付出、结存三栏格式。 同学讨论问题答案 4、如何登记现金日记账？ 答：按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记。 5、如何简化登记现金日记账？ 答：同一天发生的相同经济业务可汇总一笔登记。 6、提取现金、现金存业务填制什么记账凭证？ 为什么？ 答：只填制付款凭证（银行存款付款凭证，现金付款 凭证）。避免重复记账。 现金日记账的几个计算问题 如何计算现金日记账的当日余额的计算？ 答：先计算出： “本日收入合计” “本日付出合计” 后计算“当日余额” 当日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计 二、现金的序时核算 要求会看账！ 23页 现金日记账 人民币 单位：元 2009年 凭证证种 类类及编编 号 摘要对对方科目收入付出结结存 月日 531本月合计计650 61现现收601 零星销销售 收入 主营业务营业务 收 入、应应收税 费费 702 1现现付601 王刚刚差旅 费费 备备用金500 1银银付601 提取现现金 银银行存款1000 1现现付602 购买办购买办 公用品 管理费费用200 本日合计计1702 7001652 二、现金的序时核算 前页现金日记账4笔业务： 1、现收601：零星销售收入 借：库存现金 702 贷：主营业务收入 600 贷：应交税费应交增值税（销项税额）102 2、现付602：王刚预借差旅费 借：备用金-王刚 500 贷：库存现金 500 二、现金的序时核算 3、银付602：提取现金 借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000 4、现付602：购买办公用品 借：管理费用 200 贷：库存现金 200 三、现金的总分类核算 （一）现金核算的凭证 1、现金的原始凭证 （1）提取现金： 签发现金支票，以“现金支票存根”作为原始凭 证，作为提取现金的证明。 （2）现金存入银行： 填写进账单，银行在进账单上盖银行印章后，退 回给企业的该“进账单回单”作为原始凭证，作为现金 送存银行的证明。 三、现金的总分类核算 1、现金的原始凭证 （3）零星销售收取现金： 以销售部门开出的“发票副本”作为原始凭证，作为 收取现金的证明。 （4）支付职工差旅费的借款： 取的经有关领导批准的“借款单”作为原始凭证，作 为支付现金的证明。 （二）科目设置及账务处理 1、科目设置 1、现金的总分类账总括反映和监督企业库 存现金的收支结存情况。 总分类账： “库存现金” 科目 （1）现金增加： 借：库存现金 （2）现金减少： 贷：库存现金 （3）余额： 在“借方” （二）科目设置及账务处理 2、账务处理 会计实务中，一般把现金收付款凭证按对方科目 进行归类，定期（10天，半月，,）填制汇总现金 收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。 总 账 会计科目：库存现金 2010 年 凭证证号 摘 要借方贷贷方 借 或 贷贷 余额额 月日 2 1月初余额额借3 000 10 1-9号1-10日发 发生额额 2 35386 200 20 10-22号11-20日发发生 额额 275600192945 28 23-39号21-28日发发生 额额 1 871 679借3 000 本月合计计279824279824 （二）科目设置及账务处理 2、账务处理 【例2-1】东方有限公司2009年2月1-10日，收到零星销售 收入351元（其中应交增值税51元），收到职工刘华应交款项 500元。2009年2月5日收到零星销售收入702元（其中应交增 值税102元），收到职工高平应交款项800元(10天现金汇总收 款凭证登现金总账）。记账凭证或原始凭证已经盖“收讫”。 现金汇总收款凭证： 借：库存现金 2 353 贷：主营业务收入 900（300+600） 贷：应交税费应交增值税 153（51+102） 贷：其他应交款刘华 500 高平 800 （现金以外的科目，登记管理费用等总账科目） （二）科目设置及账务处理 2、账务处理 【例2-2】东方有限公司2009年2月1-10日，支付职工刘静 差旅费借款900元现金，给高管人员购笔记本和笔支付现金300 元，现金送存银行2000元，发放职工工资80000元.2009年2月 10日现金送存银行3000元（每10天汇总收付凭证登记现金总账 ）。记账凭证或原始凭证已经盖“付讫”。 现金汇总付凭证： 借：其他应收款刘静 900 借：管理费用 300 借：应付职工薪酬 80 000 借：银行存款 5 000（2000+3000） 贷：库存现金 86200 （现金以外的科目，登记管理费用等总账科目） （三）备用金核算 （24-25页） 1、随借随用，用后报销制度 （业务少） 【例2-3】收回余款 （1）预借： 借：备用金-王刚 350 贷：库存现金 350 （2）报销 （ 备用金-王刚 平账 ） 借：管理费用 200 借：库存现金 150 贷：备用金-王刚 350 （三）备用金核算（22页） 1、随借随用，用后报销制度 （业务少） 【例2-4】补付现金 （1）预借： 借：备用金-李庆 800 贷：库存现金 800 （2）报销： 借：管理费用 960 贷：备用金-李庆 960 补付现金 借：备用金-李庆 160 贷：库存现金 160 （三）备用金核算（22页） 也可以这样作： 【例2-4】补付现金 （1）预借： 借：备用金-李庆 800 贷：库存现金 800 （2）报销：借：管理费用 960 贷：备用金-李庆 800（备用金实际960，有数） 补付现金： 贷：库存现金 160 （三）备用金核算 2、定额备用金制度： 定额备用金制度（经常使用备用金）。 【例2-3】 （1）东方股份有限公司二车间申请使用备用金被批 准限额为3000元，2009年1月3日领用备用金3000元 。 （2）二车间1月10日发生备用金支出计2800元，持 报销凭证去财务部门报销。 （3）2009年2月25日因故取消备用金制度，二车间 交回报销凭证1200元，交回现金1800元。 （三）备用金核算 2、定额备用金制度 （1）2009年1月3日 借：备用金-二车间 3000 支付备用金 贷：库存现金 3000 （2） 2009年1月10日 借：制造费用 2800 报销 贷：库存现金 2800 （3）2009年2月25日 借：制造费用 1200 取消备用金 借：库存现金 1800 贷：备用金-二车间 3000 四、现金清查 待处理财产损溢 科目（资产类） 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 四、现金清查 【例2-4】宏伟事业股份有限公司2009年1月31日对现 金进行清查时发现现金短缺98元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 98 贷：库存现金 98 【例2-5】 2009年1月31日短缺现金98元，无法查明原 因，经批准转入管理费用。 借：管理费用 98 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 98 四、现金清查 【例2-5】宏伟事业股份有限公司2008年7月30日对现金 清查，溢余现金76元。 借：库存现金 76 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 76 【例2-5】 溢余现金76元。无法查明原因，经批准计入营业外收入。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 76 贷：营业外收入盘盈利得 76 第二节 银行存款 银行存款企业存放在本地的银行的那部分货币 资金。 企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外， 都必须送存银行 企业在银行开立四种存款帐户： 第二节 银行存款 1、基本存款帐户是企业办理日常结算和现金收付 业务的帐户。（每个企业只能开一个） 2、一般存款帐户是企业在基本存款帐户以外的银 行借款转存以及与基本存款帐户的企业你不在一个地点 的附属非独立核算的单位的帐户。（不支付现金） 3、临时存款帐户是企业因临时经营活动需要而开 立的帐户，办理转账和现金收付。 4、专用存款帐户是企业因特殊用途需要而开立的 帐户。 第二节 银行存款 二、银行存款的序时核算 银行存款日记账是核算和监督银行存款日常 收付结存情况的序时账簿。 讨论题： 1、银行存款日记账一般采用什么格式？ 2、如何登记？ 3、记账依据什么凭证？ 4、本日结存如何计算？ 5、25页的账有无错误？ 三、银行存款的总分类核算 银行存款总分类账是总括反映和监督企业在银 行开立结算帐户的收支结存情况。 讨论题 1、依据什么凭证登记银行存款总分类账？ 三、银行存款的总分类核算 29页 答：依据银行存款的收款、付款凭证登记 ，现金付款凭证 或汇总银行存款的收款、 付款凭证登记银行存款总账。 例12-12 例12-13 总 账 会计科目：银行存款 总 账 会计科目：银行存款 2010 年 凭证证号 摘 要借方贷贷方 借 或 贷贷 余额额 月日 21月初余额额 借 282 900 101-9号1-10日发发生额额 88 500185 300 2010-22号11-20日发发生额额275 600192 945 2823-39号21-28日发发生额额 250 000 260 000借258 755 本月合计计614 100 638 245 三、银行存款的总分类核算 【例2-12】华联事业股份有限公司206年7月2日发 生银行存款业务：销售商品收到货款58 500元（增值税 8 500元）；收到预交购货款30 000元； 按对方科目汇总银行存款收款凭证记总账， 银行存款汇总收款凭证： 借：银行存款 88 500 贷：主营业务收入 50 000 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 8 500 贷：预收账款 30 000 三、银行存款的总分类核算 29页 【例2-13】华联事业股份有限公司206年7月2日发生银行存款业 务：购料付款70 200元（含增值税10200 元）；购不需安装设备 付款3 5 100元（含增值税5100元 ），设备已运达企业；预付购 料款80 000元。 按对方科目汇总 银行存款付款凭证 记总账： 借：材料采购 60 000 借：应交税费-应交增值税（进项税额）15 300（ 10200+5100 ） 借： 固定资产 30 000 借：预付账款 80 000 贷：银行存款 185 300 四、银行存款额调节表 1、银行存款日记账银行对账单 核对-不相符： 2、不相符原因：单、双方错。 有未达账项。 未达账项 ? 企业已收，银行未收； 企业已付，银行未付； 银行已收，企业未收； 银行已付，企业未付； 四、银行存款额调节表 银行存款额调节表 项项 目金 额额 项项 目金 额额 调调前银银行对账单对账单 调调前企业银业银 行日记账记账 企业业收银银行未收（加） 银银行收企业业未收（加） 企业业付银银行未付（减） 银银行付企业业未付（减） 错错，银银行少记记（加） 错错，企业业少记记（加） 错错，银银行多记记（减） 错错，企业业多记记（减） 合 计计 合 计计 四、银行存款额调节表 31页 例2-14 6个题 银行存款额调节表 项项 目金额额 项项 目金额额 调调前银银行对账单对账单46500 调调前企业银业银 行日记账记账42060 2.企业业付银银行未付 (减)67001.银银行收企业业未收(加)2000 4.错错，银银行少记记 (加)12003.错错，企业业少记记 (加)540 5.企业业收银银行未收 (加)15006.银银行付企业业未付(减)2100 调节调节 后合计计 42500 调节调节 后合计计 42500 五、银行转账核算 28页-29页 转账核算企业之间的款项收付不用 现金，而由银行将款项从付款单位的存款帐 户划转到收款单位的存款帐户的货币清算行 为。 （一）国内转账结算方式 1、票据结算方式 （1）银行汇票 五、银行转账核算 31页 （一）国内转账结算方式 1、票据结算方式 （1）银行汇票 -由出票银行签发的，由其在 见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持 票人的票据。 五、银行转账核算 31页 （一）国内转账结算方式 1、票据结算方式 （2）银行本票 -由银行签发的，承诺自己在 见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的 票据。 五、银行转账核算 31页 （一）国内转账结算方式 1、票据结算方式 （3）支票 -出票人签发的，委托办理支票存款 业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人 或持票人的票据。 五、银行转账核算 31页 （一）国内转账结算方式 1、票据结算方式 （3）商业汇票 -出票人签发的，委托付款人在 指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的 票据。 五、银行转账核算 31页 2、信用卡 信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭 以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有 消费信用的特制载体卡片。 按适用对象分为：单位卡，个人卡 按信誉等级分为：金卡，普通卡 五、银行转账核算 38页 2、信用卡 结算 例1 华联公司到开户行申请使用信用卡，送交银行了“信用 卡”申请表，支票（金额8万元）等资料，银行同意并发卡。 借：其他货币资金信用卡 80 000 贷：银行存款 80 000 例2 华联公司使用信用卡购办公用品刷卡支付6000元。 借：管理费用 6 000 贷：其他货币资金信用卡 6 000 34页 3、其他结算方式： （1）汇兑是指汇款人委托银行将其款项支 付给收款人的结算方式。 企业与异地单位和个人的各种款项的结算，均 可以使用汇兑结算方式。 汇兑分为： 信汇、电汇 34页 汇兑 例：企业到开户行汇款6万元给收款人（交易伙伴） 汇款人账： 借：应付账款 60 000 贷：银行存款 60 000 收款人账： 借：银行存款 60 000 贷：应收账款 60 000 34页 （2）托收承付是根据购销合同由收款人（卖方 ）发货后委托银行向异地付款人（买方）收取款项， 由付款人向银行承诺付款的结算方式。 交易的是商品，有购销合同 按银行结算办法规定，使用托收承付结算方式， 收款单位和付款单位，必须是国有企业。 3、其他结算方式 35页 （3）委托收款收款人委托银行向付款人收取 款项的结算方式。 单位和个人凭以已承兑商业汇票、债券、存单等 付款人债务证明办理款项的结算。 转账结算 31页 银行转账结算 国内转账结算方式： 1、票据结算方式： （1）银行汇票 （2）银行本票 （3）支票 （4）商业汇票 五、银行转账核算 34页-35页 2、信用卡 3、其他结算方式 （1）汇兑 （2）托收承付 （3）委托收款 二章 三节其他货币资金 36页 （一）外埠存款的核算 外埠存款企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往 采购地银行开立采购专户的款项。 企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户 银