中级财务会计第五章 长期股权投资.ppt

第五章 长期股权投资 各种考试中的重点章节，其内容在考题 的各题型中均可能出现。 每年必考大题，尤其是与合并报表的编 制结合在一起来考综合题，或与债务重 组、非货币性资产交换、重大差错更正 、资产负债表日后事项,会计政策变更结 合。 第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资包括 对子公司的投资（控制） 对联营企业的投资（共同控制） 对合营企业的投资（重大影响） 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大 影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的长期股权投资 例题 【多选题】下列投资中，应作为长期股权投 资核算的有（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无 法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可 靠计量的没有重大影响的权益性投资 答案：ABC 第一节 长期股权投资的初始计量 企业合并形成 同一控制下的企业合并 入账价值 被投资单位所有者权益的账面价值投资比例 投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差 额处理 通过资本公积资本溢价或股本溢价来调整，不足冲减 的的调整留存收益 与投资相关的直接费用的处理 计入到当期损益（管理费用） 若是发行股票换取投资，发行费直接调整资本公积-股本溢 价 投资方与被投资方会计政策不一致的处理 首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额， 然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本 例题 【单选题】甲公司和A公司均为M集团公司内的子 公司，2009年1月1日，甲公司以1 300万元购入A 公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司 同时支付相关税费10万元。A公司2009年1月1日 的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认 净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认 的长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。 A.1 300 B.1 310 C.1 200 D.1 440 答案：C 例题 【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买集 团内另一企业持有的A公司80%的股权，为取得该 股权，甲公司增发了2 000万股的普通股，每股面 值1元，每股公允价值5元，支付承销商佣金50万 元，取得该股权时A公司净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，假定甲公司和 A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时 应确认的资本公积为（ ）万元。 A.5 150 B.7 550 C.5 200 D.7 600 答案：A 第一节 长期股权投资的初始计 量 企业合并形成 非同一控制下的企业合并 长期股权投资入账价值 按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的 公允价值计量 投出资产的损益按处置该资产的损益处理；发行权益性证 券按资本溢价处理 相关直接费用（交易费用）的处理 计入长期股权投资的入账价值。若是合并对价为发行债券 或者发行股票取得的，要将交易费用看作是与发行债券或 股票相关的，计入负债的初始成本（利息调整科目）或者 冲减发行股票取得的股本溢价。 长期股权投资入账价值与被投资企业净资产公允价 值份额的差额）的处理 反映在合并报表中 第一节 长期股权投资的初始计 量 企业合并形成 非同一控制下的企业合并 多次交易达到合并的处理 由成本法到成本法，不需要追溯调整：如原投资10%，追 加50%达到合并 由权益法转成成本法，需要追溯调整：如原投资30%，追 加30%达到合并 非合并取得 本质上同非同一控制下的企业合并 买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股 利 计入“应收股利” 例题 【单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独 立公司。A公司于209年7月1日以本企业的固定 资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固 定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已 提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价 值为1250万元。B公司209年7月1日所有者权益 为2000万元。A公司由于该项投资计入当期损益 的金额为（ ）万元。 A.250 B.50 C.200 D.500 答案：C 第二节 长期股权投资的后续计量 成本法 权益法 成本法与权益法的转换 减值 长期股权投资的成本法 （一）适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权 投资。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的长期股权投资。 （二）核算方法 被投资单位宣告分派的现金股利或利润中（不再 划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的 净利润 ），投资企业享有的部分，应确认为当期 投资收益 投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应 考虑长期股权投资是否发生减值 （此时的减值不 是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得 的现金股利之后进行考察 ） 例题 【单选题】2009年1月2日甲公司以银行存款1 000万元（含相关税费5万元）投资于乙公司，占 乙公司表决权的5%，乙公司属于未上市的民营企 业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用 成本法核算。2009年4月20日乙公司宣告上年度 的现金股利100万元。2009年末乙公司实现净利 润为6 000万元。则甲公司不正确的会计处理是（ ）。 A.长期股权投资初始投资成本为1 000万元 B.2009年4月20日乙公司宣告上年度的现金 股利，应确认投资收益5万元 C.2009年末乙公司实现净利润，应调增长期 股权投资账面价值300万元 D.2009年末长期股权投资的账面价值为1 000 万元 答案：C 例题 【多选题】企业按成本法核算时，下列事项 中不会引起长期股权投资账面价值变动的有 （ ）。 A.被投资单位以资本公积转增资本 B.被投资单位宣告分派的属于投资前实 现的现金股利 C.确认现金股利后对长期股权投资计提 减值准备 D.被投资单位接受资产捐赠 答案：ABD 长期股权投资的权益法 适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重 大影响的长期股权投资 核算方法 帐户设置：“长期股权投资”帐户总帐下按 被投资单位设二级帐，二级帐下设置下列 三级明细项目： （1）成本 （2）损益调整 （3）其他权益变动 1、初始成本的调整 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始 投资成本。 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨 认净资 产公允价值份额的，应按其差额， 借：长期股权投资A（成本） 贷：营业外收入 2、被投资单位实现净损益的处理 盈利 借：长期股权投资 A（损益调整） 贷：投资收益 亏损 相反的会计分录，但以长期股权投资账面价值减记至零 为限 还需承担的投资损失的会计处理(预计负债) 2、被投资单位实现净损益的处理 要对净利润进行调整 公允价值的调整 会计政策 内部交易（投资双方之间的交易）的调整 逆流交易 顺流交易 合营方向合营企业投出非货币性资产的处理 超额亏损的确认 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债 除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失， 应在账外备查登记 以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应 按与上述顺序相反的顺序处理 例题 【单选题】2009年1月2日，甲公司以银行存款2 000万元取得乙公司30%的股权，投资时乙公司各 项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相 同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均 为7 000万元，则计入“长期股权投资成本”的 金额和初始投资成本为（ ）。 A.2 000、2 000 B.2 100、2 000 C.2 100、2 100 C.2 100、100 答案：B 例题 A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司 进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当 年B公司亏损100万元；2007年B公司亏损400万元 ；2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司 计入投资收益的金额为（）万元。 A.12 B.10 C.8 D.0 答案：D 3、被投资公司宣告发放股利或利润 现金股利 冲减投资成本 股票股利 备查登记 4、被投资单位除净损益以外所有者权 益的其他变动 按持股比例计算应享有的份额 ： 借：长期股权投资A（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积 或者是相反的分录 例题 【多选题】 （2009年）长期股权投资采用 权益法核算的，下列各项中，属于投资企业 确认投资收益应考虑的因素有（ ）。 A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位资本公积增加 C.被投资单位宣告分派现金股利 D.投资企业与被投资单位之间的未实现 内部交易损益 答案：AD 长期股权投资核算方法的转换 成本法转为权益法 增资至重大影响或共同控制 原部分 “追溯”调整 新增部分按权益法的初始成本确认 减资至重大影响以下 假设剩余的部分投资从取得时起一直采用权益法核 算，对权益法与成本法的差异进行调整。 长期股权投资核算方法的转换 权益法转为成本法 增资达到控制 需要“追溯”调整 减资至共同控制或重大影响 应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成 本法核算的初始投资成本。注意明细账的结转 例题 【计算分析题】2007年1月1日，甲公司以1 500 万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付 ， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总 额为5 000万元（假定其公允价值等于账面价值） ，因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采 用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公 积。 2007年C公司实现净利润1 000万元，未分派 现金股利。 2008年1月1日，甲公司又以1 800万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公 司可辨认净资产公允价值总额为6 000万元，取得 该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因 此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。 （1）2007年1月1日 借：长期股权投资 1 500 贷：银行存款 1 500 （2）2007年末： 借：长期股权投资C公司（损益调整） 300 贷：投资收益 300 （3）2008年1月1日 购入30%股权时： 借：长期股权投资C公司 1 800 贷：银行存款 1 800 调整长期股权投资的账面价值 借：盈余公积 30（30010%） 利润分配未分配利润 270（30030） 贷：长期股权投资C公司 300 长期股权投资的期末计价 资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发 生减值的迹象 存在减值迹象的，应当估计其可收回金额 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的 净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确 定。 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其 账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 长期股权投资的处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资（如在权益法下 ，应按明细账户结转） 投资收益（倒挤，或借记） 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益 或作相反分录。 例题 【单选题】 某企业处置一项权益法核算的 长期股权投资，长期股权投资各明细科目的 金额为：成本200万元，损益调整借方100 万元，其他权益变动借方20万元。处置该 项投资收到的价款为350万元。处置该项投 资的收益为（ ）万元。 A.350 B.320 C.30 D.50 答案：D 第三节 共同控制资产及共同控制经 营的核算 共同控制经营 共同控制经营的情况下,并不单独成立一个区别 于各合营方的企业、合伙组织等 确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发 生的负债 确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控 制经营产生的收入中本企业享有的份额。 第三节 共同控制资产及共同控制经 营的核算 共同控制资产 存在共同控制资产的情况下,作为合营方,企业应 在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中 本企业享有的份额,同时确认发生的负债、费用 或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由 本企业负担的份额。 去年期中期末试题 企业处置一项权益法核算的长期股权投资， 长期股权投资各明细科目的金额为：成本 400万元，损益调整借方200万元，其他权 益变动借方40万元。处置该项投资收到的 价款为700万元。处置该项投资的收益为（ ）。 A、700 B、640 C、60 D、100 多选 长期股权投资的成本法的适用范围有（ ）。 A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股 权投资 B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大 影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资 C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大 影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可 靠计量的长期股权投资 D.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股 权投资 多选 2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日， 乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与 其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与 乙公司的生产