《银行会计C1总论》PPT课件.ppt

金融企业会计学 冷继波 Date1 n该课程是一门具体业务的专业课程，主要介 绍了金融企业会计学的基本理论和方法，以 及金融企业各项业务的会计核算。其目的是 锻炼大家的实际操作能力，在实际工作中能 运用这些知识来处理一些具体的业务。 Date2 教学提纲 1.总论 2.基本核算方法 3.存款业务的核算 4.贷款业务的核算 5.现金出纳业务的核算和管理 6.支付结算业务的核算 7.联行往来及资金汇划清算的核算 8.金融机构往来业务的核算 9.外汇业务核算 10.年度决算报告 Date3 参考书目 n王允平、关新红、李晓梅，金融企业会计学，经济出版社，2007 年6月1版。 n于小镭，新企业会计准则实务指南（金融企业类），机械工业出 版社，2007年版。 n赵鹏飞、许永斌，金融企业会计学，浙江大学出版社，2008年6 月1版。 n李光、陈新宁，金融企业会计学，清华大学出版社，2010年7月1 版。 n韩俊梅、吕得勇，商业银行会计学，中国金融出版社，2007年11 月1版。 Date4 迟到3次=一次缺旷 3次缺矿无平时成绩 平时成绩（30分）=考勤+作业+随堂提问 期末成绩 （70分） 温馨提示： Date5 1 总论 1.1 金融与银行会计 1.2 银行会计工作组织与管理 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 1.4 金融企业的主要业务 Date6 第一章 总论 n学习目标 n1、了解银行体系的构成及银行会计的概念 n2、了解会计准则体系的构成 n3、了解银行会计核算的有关规定 n4、掌握银行会计核算的对象 n5 、了解金融企业的主要业务 Date7 n1.1.1 基本概念 金融，是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活 动的总称，广义的金融泛指一切与信用货币的发行、保管 、兑换、结算，融通有关的经济活动，甚至包括金银的买 卖，狭义的金融专指信用货币的融通。 金融的内容可概括为货币的发行与回笼，存款的吸收 与付出，贷款的发放与回收，金银、外汇的买卖，有价证 券的发行与转让，保险、信托、国内、国际的货币结算等 。从事金融活动的机构主要有银行、信托投资公司、保险 公司、证券公司，还有信用合作社、财务公司、投资信托 公司、金融租赁公司以及证券、金银、外汇交易所等。 1.1 金融与银行会计 Date8 1.1 金融与银行会计 n1.1.2 我国金融体系概述 n现代货币流通形式分为流通货币与信用货币，银 行体系也分为执行国家货币发行权的中央银行和 经营信用货币的商业银行两部分。 n中国人民银行是我国的中央银行，它与中国银行 业监督管理会共同完成对我国银行业的管理与监 督工作。 n商业银行的特点：自主经营、自担风险、自负盈 亏、自我约束。 Date9 1.1 金融与银行会计 n1.1.2 我国金融体系概述 n我国金融企业是以中国人民银行为核心，以中国 银行业监督管理委员会为监督机构，以国有股份 制商业银行和政策性银行为主体，多种产权形式 的金融机构并存银行体系。 Date10 银 行 非银行金融机构 中 央 银 行 商 业 银 行 政策性银 行 保 险 公 司 证 券 公 司 信 用 社 投 资 公 司 国有商业银行 股份制商业银行 外 资 银 行 1.1 金融与银行会计 Date11 n我国的银行组织体制实行分行制 n人民银行、中国银行、交通银行按经济区域设 立分行 n工商银行、农业银行、建设银行按行政区划 设置分行，总行设在北京，各省、自治区、 直辖市设分行。 n各市（县）设二级分行（中心支行），各县（ 市区）设支行，县（市区）以下设办事处、分 理处或营业所（部）。 1.1 金融与银行会计 Date12 （1 1）中央银行）中央银行中国人民银行中国人民银行 中 国 人 民 银 行 性质中华人民共和国中国人民银行法 中国人民银行是我国的中央银行。 它是在国务院领导下，管理全国 金融事业的国家机关，是我国政 府的组成部分。 “发行的银行” “政府的银行” “银行的银行” 主要职能 第一，依法制定和实施货币政策，对金融业实施监督管理 ，是国家宏观调控的重要工具 。 第二，发行人民币，管理人民币流通。 第三，经理国库。 第四，持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备。 Date13 （2）银监会 n根据授权，统一监督管理银行、金融资产管理公 司、信托投资公司以及其它存款类金融机构，维 护银行业的合法、稳健运行。 n监管对象 n监管原则 n监管理念 管风险 管法人 管内控 提高透明度 n监管措施 Date14 n由政府投资设立,根据政府的决策和意向,专门从 事政策性金融业务的银行；并且根据具体分工 的不同，服务于特定的领域。 n不以盈利为目的、从事国家指定的政策性金融 业务，均贯彻不与商业性金融机构竞争、自主 经营与保本微利的基本原则。 n资金来源：财政拨付的资本金、金融债券、中 央银行再贷款、向国外筹集资金。 （3 3）政策性银行）政策性银行 Date15 政 策 性 银 行 承担为国家大型重点项目 提供专项贷款。 承担国家粮油储备、农副产品合同 收购和农业基本建设发放专项贷款， 并代理财政支农资金的拨付及监督。 为大宗进出口贸易提供专项贷款， 其中主要是为大型成套机电设备进 出口提供贷款。 Date16 （4 4）国有股份制商业银行）国有股份制商业银行 n国有股份制商业银行是从计划体制下专业银行 演化而来的。 n无论在人员和机构网点数量上，还是在资产规 模及市场占有份额上，在我国整个银行体系中 均处于举足轻重的地位；在世界上的大银行排 序中也处于较前列的位置。 n他们的经营活动，均受中华人民共和国商业 银行法的约束。 Date17 n经营原则 n三性 n运行机制 n自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束 Date18 国 有 股 份 制 商 业 银 行 Date19 （5）其他商业银行 a.绝大多数以各种形式的国有资本为主。 b.现均采取股份制形式；其中有的已经上市。 c. 已有外资参股股份制商业银行。 d. 以城市名命名的商业银行 Date20 p 21 n交通银行 n中信实业银行 n光大银行 n华夏银行 n中国投资银行 n民生银行 n 广东发展银行 n 深圳发展银行 n 浦东发展银行 n 招商银行 n 福建兴业银行 n 烟台住房储蓄银行 n 蚌埠住房储蓄银行 n 城市商业银行 Date21 （6 6）非银行金融机构）非银行金融机构 1)1)金融资产管理公司金融资产管理公司 n1999年先后建立了四家由国家投资的特定政策性金融资产管理公司 华融、长城、东方、信达，分别收购、管理和处置从工、农、中、 建四家国有独资商业银行剥离出来的不良资产。 2)2)投资银行、券商、期货公司投资银行、券商、期货公司 在我国，没有直接以银行命名的投资银行；众多的证券公司券商 实际是投资银行这一环节的主要力量。 n期货公司主要从事期货交易（包括商品期货和金融期货）的公司。 3)其他金融机构其他金融机构 n农村信用合作社、城市信用合作社 n信托投资公司、财务公司、金融租赁公司 n储蓄机构 n保险公司、投资基金公司 n在华外资金融机构 Date22 n1.银行会计的概念 n，是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序， 对银行的经常活动（主要是货币资金的商业性买卖，表现为“过程”） 进行连续、全面、系统的核算和监督，为利益相关者（银 行管理者和有关方面）提供一系列财务会计信息（有关银行财务状 况、经营成果和现金流量）的专业会计。 1.1.3 银行会计概述 1.1 金融与银行会计 Date23 n2.银行会计的特点p6 （1）核算内容具有广泛的社会性 （2）核算活动与业务处理活动的统一性 （3）监督和服务的双重性 （4）核算方法的独特性和多样性 n如双人复核、双线核算、日清日结、每日清点库存、 内外对账等 1.1.3 银行会计概述 1.1 金融与银行会计 Date24 n3.银行会计要素 P9 n金融企业会计要素可以划分为资产、负债、所有者权益 、收入、成本和费用、利润六个方面。 n（1）资产 n，是企业过去的交易或事项所形成的，由企业拥有或控 制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 n现金、存放中央银行款项、贵金属、存放同业、拆放同业、贷 款、应收款项、股权投资；无形资产、固定资产、在建工程、 抵债资产等 1.1.3 银行会计概述 1.1 金融与银行会计 Date25 n（2）负债 n，是企业过去的交易或事项所形成的、 履行该义务预 期会导致经济利益流出企业的现实义务。 短期借款；拆入资金；交易性金融负债、衍生金融负债、 卖出回购金融资产；商业银行特有项目（中央银行借款、 同业行和系统行存放款项、吸收存款），保险公司和证券 公司特有项目、应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工 资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预 计负债、长期借款、应付债券、长期资本金、递延所得税 负债、其他负债。 1.1.3 银行会计概述 1.1 金融与银行会计 Date26 n（3）所有者权益 n，是指所有者在银行资产中享有的经济利益， 其金额为 资产减去负债后的余额，也可称净资产。银行的所有者权 益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分 配利润。 n（4）收入 n，是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 n如利息收入、手续费及佣金收入等；代他人的代收款项如 代收水电费等不是的收入。 1.1.3 银行会计概述 1.1 金融与银行会计 Date27 n（5）费用 n，是指银行在日常活动所发生的、会导致所有 者权益减少的经济利益的总流出。 n如利息支出、手续费及佣金支出等 1.1.3 银行会计概述 1.1 金融与银行会计 Date28 n（6）利润 n，银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利 润总额和净利润。 n营业利润是指银行营业收入减去营业成本和营业费用后的 部分。 n利润总额是指银行营业利润减去营业税金及附加，加上营 业外收入减去营业外支出后的余额。 n净利润是指银行扣除资产损失后利润总额减去所得税后的 金额。 1.1.3 银行会计概述 1.1 金融与银行会计 Date29 补充知识(略讲) n利得：是指由企业非日常活动所形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的流入。 n损失：指由企业非日常活动所发生的、会导 致所有者权益减少的、与所有者分配利润无 关的经济利益的流出。 n直接计入当期损益的利得和损失，比如可供 出售金融资产的公允价值变动。 Date30 按 性 质 收 入 按 经营 业务 主次 利息收入 手续费及佣金收入 公允价值变动损益 主营业务收入 其他业务收入 了解 汇兑损益 其他业务收入 营业外收入 Date31 第一章 总论 1.1 金融与银行会计 1.2 银行会计工作组织与管理 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 1.4金融企业的主要业务 Date32 1.2 银行会计工作组织与管理 n 1.2.1 会计核算法规体系 n1）会计法 n2）会计准则体系 n1.2.2 银行会计机构的设置 n机构设置与管理体制和业务量相适应 n总行：会计司 n分行：会计处 n二级分行或中心支行：会计处（部、科） n支行：会计科（部、股） n营业机构：专职会计人员、会计主管 Date33 1.2 银行会计工作组织与管理 n1.2.3 会计工作的劳动组织和会计人员 n劳动组织 n1）专柜制。按经济业务的内容组成专柜；一般35 人；办理会计综合业务。适于手工操作的劳动组织 形式。 n2）柜员制。接柜员在受理业务时，兼理出纳、记账 、复核等业务。适于电算化程度较高的劳动组织形 式。 n3）接柜员与操作员相结合。适于电算化程度不高， 离不开手工操作的劳动组织形式。 Date34 n银行会计人员 n银行的会计人员包括会计机构负责人、会计主管、记 账、复核、稽核、检查、分析、辅导人员和其他从事 银行账务的工作人员。 n会计业务活动相当于“银行的钱柜”，会计人员是掌管“ 钱柜”钥匙的人。 n会计人员素质的高低决定了银行会计工作质量的高低 。 n会计人员的职责 n会计人员的权限 n会计人员的法律责任 n会计人员工作变动 1.2 银行会计工作组织与管理 Date35 第一章 总论 1.1 金融与银行会计 1.2 银行会计工作组织与管理 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 1.4金融企业的主要业务 Date36 n银行会计的基本前提应包括哪些内容，人们 在认识上还不完全一致 n根据我国企业会计准则基本准则的规 定，可以概括为以下五项内容： n会计主体 n持续经营 n会计期间 n货币计量 n权责发生制 1.3.1 银行会计核算的基本前提 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date37 (1)会计主体。，是指会计为之服务的特定单位。 n要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明 确会计人员的立足点，解决为谁记账、算账、报账的 问题。 n从财务会计的角度来看，会计主体应是一个独立核算 的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状 况、编制独立的财务会计报告的实体。 1.3.1 银行会计核算的基本前提 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date38 n(2)持续经营 n持续经营是指作为会计主体的企业，其经营 活动将按照既定的目标持续下去，在可以预 见的将来，不会面临破产，进行清算。 n财务会计的一系列方法都是以会计主体持续 经营为前提的。 n如果企业不具备持续经营的前提条件，会计 处理要采用所谓的清算基础。 1.3.1 银行会计核算的基本前提 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date39 n(3)会计期间 n对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营 成果和财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会 计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动， 划分为较短的经营期间。 n从理论上讲，将会计年度的起讫点定在经营活动的淡 季。其优点是： 各会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计量 会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务 n其局限性是： 从财务状况的角度看，局限性主要表现为：在淡季资产 负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性 1.3.1 银行会计核算的基本前提 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date40 n(4)货币计量 n会计提供信息要以货币为主要计量尺度。 n以货币作为主要计量尺度，为会计计量提供了方便。 n货币作为一种特殊的商品，其价值不是固定不变的 实际进行会计确认、计量和报告时，需要具体确定 记账本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财 务状况与经营成果 涉及非记账本位币的业务，需要采用某种汇率折算 为记账本位币登记入账 1.3.1 银行会计核算的基本前提 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date41 n(5)权责发生制 n现代企业财务会计以采用权责发生制（也称为应计制）为 基本前提或基本假设。 n凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到， 均应作为本期收入处理 n凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出， 均应作为本期费用处理 n凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能 作为本期收入处理 n凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能 作为本期费用处理 1.3.1 银行会计核算的基本前提 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date42 n会计信息的质量要求：是指在会计核算前提条件 下，处理具体会计业务的基本依据，是财务会计 报告所提供信息应达到的基本标准和要求。 n1、可靠性 n2、相关性 n3、明晰性 n4、可比性 5、实质性 6、重要性 7、谨慎性 8、及时性 1.3.2 会计信息质量要求 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date43 (1)可靠性 n，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行 会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要 求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真 实可靠、内容完整。 (2)相关性 n，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者 的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对 企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 就要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中， 充分考虑会计信息使用者的信息需求。 1.3.2 会计信息质量要求 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date44 (3)明晰性（可理解性） ， 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计 报告使用者理解和使用。 就要求会计记录应当准确、清 晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、 账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时 ，项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。 (4)可比性 ，是指不同企业或同一企业不同时期会计核算 应当按照国家统一规定的会计处理方法进行，会 计指标应当口径一致，相互可比（使其所提供的 数据资料便于比较、分析和汇总） 1.3.2 会计信息质量要求 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date45 n(5)实质性 ，实质性即实质重于形式， 是指交易或者事项的经济 实质重于会计核算的法律依据的形式,因为有时经济业务 的法律形式并能不总是反映其经济实质（经济现实）。 如融资租赁 1.3.2 会计信息质量要求 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date46 n(6)重要性（基本质量要求） n，是指当某项会计信息被遗漏或错报时，可能影响 依赖该信息作出决策的人所作出的判断 n它是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其 重要程度，采用不同的核算方式。对重要会计事项 ，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财 务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的 会计事项，则可在不影响会计核算真实性的情况下 ，作适当简化，合并反映 1.3.2 会计信息质量要求 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date47 n (7)谨慎性（稳健性） n，是指在会计核算中，会计人员面临不确定因素情 况下作出职业判断时，应保持必要的谨慎，不多计资 产或收益，不少计负债或费用，把会计核算尽可能建 立在比较稳妥可靠的基础上。它要求选择恰当的会计 处理程序和会计方法（而不是滥用或计提秘密准备） 1.3.2 会计信息质量要求 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date48 n(8)及时性 n，是指会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 n要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工处 理，及时传递会计信息，力求讲究时效，促使有效地 利用会计信息。它是相关性的限制因素 1.3.2 会计信息质量要求 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date49 1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则 n1.会计计量属性 n计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面或外在 表现形式。会计计量属性反映的是会计要素金额的确 定基础，它包括 n历史成本 n现行成本 n可变现净值 n现值 n公允价值 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date50 n历史成本 n，是指资产按购置时支付的现金或现金等价物的金额、 或所付出的对价的公允价值计量；负债按因承担现时义务 而实际收到的款项或资产的金额（或承担现时义务的合同 金额，或按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或 现金等价物的金额）计量 n一般而言，资产的历史成本越高，资产的原始价值越大；反之， 资产的原始价值越小。历史成本和原始价值在质和量的内涵上是 一致的 1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date51 1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则 n重置成本 n又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样资 产所需要支付的现金或现金等价物金额 n在重置成本下，资产按现在购买相同或相似资产所需支付 的现金（或现金等价物）的金额计量；负债按现在偿还该 项负债所需支付的现金（或现金等价物）的金额计量 n在原始交易日，现行成本与历史成本代表相同数量，都等同于当 时资产的交易价格。而后的数量偏差来自市价、技术或资产预期 。而现行成本与历史成本的量差，则是资产的持有利得 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date52 1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则 n 重置成本 n重置成本可分为复原重置成本和重新重置成本 n复原重置成本：运用原来相同的材料、建筑或制作标准 、设计、格式或技术等，以现行市价复原构建原来某项 全新资产所发生的支出 n更新重置成本：利用新型材料，并根据现代标准、设计 及格式，以现行高价生产建造具有相同功能的全新资产 所发生的支出 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date53 轻松一刻 n某一会计坐出租车外出办公，路经一 段陡峭的山路时，车轮不慎滑到悬崖 边，问会计这时该怎么办？ Date54 1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则 n可变现净值（也称预期脱手价值） n在可变现净值S计量下，资产按照其正常对外销售所能 收到的现金（或现金等价物）的金额D扣减该资产至完工 时将要发生的成本C、估计销售费用F、相关税费X后的 金额计量。即 nS=D-C-F-X 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date55 1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则 n现值（又称资本化价值） n在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处 置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量（依 据：资产是预期的经济利益）；负债按预计期限内需 要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 n公允价值 n在公允价值计量下，资产或负债按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的 金额计量 n多用在有资产减值、投资性房地产、非货币性交易等情况下的 会计处理中 1.3 银行会计核算的基本前提和信息质量要求 Date56 1.3.3 会计要素计量属性及其应用原则 n2.会计计量属性的运用原则 n企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本 ；如果采用其他四种计量属性计量，应当保证所