《财务报告补充》PPT课件.ppt

财 务 报 表 o财务报告概述 o资产负债表 o利润表 o现金流量表 第一节 财务报告概述 本期收到退回的营业税0.8万元；收到的教育费附加返还 3.3万元已存入银行。 收到的税费返还 =0.85+0.8+3.3=4.95(万元) 借：经营活动现金流量收到的税费返还 4.95 贷：主营业务税金及附加 4.95 n收到的其他与经营活动有关的现金： 1、与经营活动有关的罚款收入； 2、经营租赁收到的租金； 3、出租和出借包装物未退还的押金收入； 4、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入； 5、实际收到的违约金收入等特殊项目。 n如收到的租金 其他业务收入（租金收入） 其他应收款（租金）（期末期初 ） 抵偿债务而减少的应收帐款（租金） 核销的坏帐损失（租金部分） 借：经收到的其他与经营活动有关的现金 贷：其他业务收入 如收到的违约金： 借：经收到的其他与经营活动有关的现金 贷：营业外收入 o经营活动产生的现金流出项目 1、购买商品、接受劳务支付的现金 指企业主营业务和其他业务的现金流出。 包括：当期购买商品支付的现金； 当期支付前期购买商品未付的现金； 为购买商品而预付的现金等； 进项税额； 扣除本期发生的购货退回收到的现金。 购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品支付的增值税进项税额 本期支付前期的应付帐款、应付票据 本期预付的帐款 本期购货退回收到的现金 o或： 本期销售成本(主营业务成本) -应付票据、应付帐款(期末期初) +应应付票据、付帐款(期末 期初) +存货（期末期初） -预付帐款（期末期初） 本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、应付 票据 应付票据（应付账款） 期初：12000 2000015000 期末：17000 应付票据（应付账款） 期初：12000 2000025000 期末：7000 n例、A企业本年度利润表中,主营业务成本108万元,资 产负债表上的应付票据期初数为20万元,期末数为18万元； 应付账款期初数和期末数相等；存货的期初数为250万元, 期末数为210.76万元。 购买商品支付的现金: =主营业务成本 108 +应付票据（20-18） +存货-39.24（ 210.76-250） =70.76（万元 借：主营业务成本 108 应付票据 2（20-18） 贷：经购买商品支付的现金70.76 存货 39.24（ 210.76-250） 2、支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的 其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴 等；为职工支付的其他现金如：交纳养老、失业等社会保险 基金补充养老保险、住房公积金、住房困难补助、商业保险 金、其他福利费用等，仅指经营活动部分。 例、甲企业本期支付工资50万元，其中经营人员工30万 元，在建工程人员工资20万元。甲企业本期支付给职工以 及为职工支付的现金为30万元。 借：应付工资 50 贷：经支付给职工以及为职工支付的现金 30 贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金 20 3、支付的各项税费：反映企业按国家有关规定于当期 实际支付的各种税费。 包括： 、本期发生并支付的各种税费； 、本期支付的以前各期发生的税费； C、本期预交的税金。 不包括：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税。 注：本期退回的增值税、所得税等在“收到的税费返 还”项目反映。 4、支付的其他与经营活动有关的现金： 如经营租赁所支付的租金、罚款支出、业务招待费、 保险费、广告费、差旅费、办公费等。 还包括：企业支付的离退休人员统筹退休金，以及支付 的未参加统筹退休人员的费用。 企业实际支付的而又不能适当地归入本表中的其他现金 流出，无论是否与经营活动有关，均应在此项目中反映。 o投资活动产生的现金流量 包括： 、非现金等价物的短期投资和长期投资的取得与处置； 、固定资产的购建与处置； 、无形资产的购买与处置； o投资活动流入、流出的现金 现金流入项目： 1、收回投资所收到的现金； A、企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外短期投 资、长期股权投资的本金和收益部分； B、长期债权投资本金部分。 C、长期债权投资收回的利息，应在“取得投资收益所收 到的现金”项目中反映。 例：甲企业某项权益性投资本金为500万元，企业出售该项 投资，收回全部投资480万元；某项债权性投资本金350万 元，企业出售该项投资，收回全部投资金额为410万元，其 中60万元为债券利息。 分析: 收回投资所收到的现金 = 480 + 350 = 830（万元） 取得投资收益所收到的现金 = 60万元 借：投资活动收到的现金 830 投资收益所收到的现金 60 贷：长期投资 830 投资收益 60 o2、取得投资收益所收到的现金： 反映企业因对外股权性投资而分得的现金股利或利润； 包括： A、股利（不包括股票股利） B、利息 C、分回利润 o例、某企业期初长期投资余额2000万元，均为股票投 资，其中1500万元投资于A企业，占其股本的75%，采用权 益法核算；另外200万元和300万元分别投资于B企业和C企 业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核 算。当年A企业盈利2000万元，分配现金股利800万元；B 企业亏损没有分配股利；C企业盈利600万元，分配现金股 利200万元，企业已如数收到现金股利。 分析：A企业实际分回投资收益（80075%） 600 B企业实际分回投资收益 0 C企业实际分回投资收益 （20010%） 20 取得投资收益收到的现金合计 620（万元） o 借：投资活动收到的现金 620 贷：投资收益 620 o3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的 现金净额 反映企业出售上述资产所取得的现金扣除为处置这些资 产而支付的有关费用后的净额。 包括： A、处置企业职工住房的现金流入 B、自然灾害等原因所造成的固定资产等长期 资产的报废、毁损而收到的保险赔款收入 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金 净额： = 固定资产报废、毁损的变卖收到的现金 + 遭受灾害而收 到的保险赔偿收入等 - 所发生的清理费用等现金支出后的 净额。 如处置上述资产所收回的现金净额为负数，则应列在“支付 的其他与投资活动有关的现金”项目中。 例、例、某公司出售一台不需用的设备，收到价款30万元，该设 备原价40万元，已提折旧15万元，支付该项设备拆卸费0.2万 元,运输费0.08万元,设备已由购入单位运走。 处置固定资产收到的现金净额 =出售固定资产收到的款项 30 - 支付该项设备的清理费 0.28 =29.72(万元) 借：投资活动收到的现金 29.72 累计折旧 15 清理费支出 0.28 贷：固定资产 40 营业外收入 5 4、收到的其他与投资活动有关的现金： 反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活有 关的现金流入。 A、如投资时已宣告发放但尚未领取的应收股利 B、投资时已到期但尚未收取的应收利息 投资活动产生的现金流出项目 1、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现 金。 包括： 货款及增值税 建造工程支付的现金 支付在建工程人员的工资等现金支出 购入、自创取得各种无形资产的实际现金支出 还包括购建企业职工住房的现金流出量 oo例、例、乙公司购入房屋一幢,价款1850万元,通过银行存 款转账支付1800万元，其他款项用公司产品抵偿。为在建 厂房购进建筑材料一批，价值160万元，价款已通过银行存 款支付。 购建固定资产支付的现金 =1800+160=1960（万元） o调整分录： 借：固定资产 1850 在建工程 160 贷：投购建固定资产等支付的现金 1960 存货 50 2、投资所支付的现金 反映企业除现金等价物以外的进行权益性投资和债权性 投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。 权益性投资 债权性投资 支付的佣金、手续费等附加费 权益性投资所支付的现金 =现金支付的短期股票投资+现金支付的长期股权投资 o投资时: 借:交易性金融资产、长期股权投资股票投资 贷：投投资所支付的现金 投资时如有已宣告发放但尚未领取的股利： 借：应收股利 贷：投支付的其他与投资活动有关的现金 收回已宣告发放的股利时： 借：投收到的其他与投资活动有关的现金 贷：应收股利 债权性投资支付的现金 以现金购买的短期债券投资以现金购买的长期债券投资 借：长期债权投资债券投资（面值） 长期债权投资债券投资（溢价） 投资收益长期债券费用 贷：投投资所支付的现金 筹资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流入项目 1、吸收投资所收到的现金：反映企业收到收到的投资 者投入的现金，包括通过发行股票、债券等方式筹集资金 所实际收到的款项净额。 注：以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直 接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动 有关的现金”项目中反映。 吸收权益性投资收到的现金 借：筹吸收投资所收到的现金（净额） 贷：股本（实收资本） 资本公积 发行债券所收到的现金 发行总额发行手续费证券公司代付的各种费用 借：筹吸收投资所收到的现金 贷：应付债券（面值、溢价或折价） 2、借款所收到的现金：反映企业举借各种短期、长期 借款所收到的现金。 可以根据短期借款、长期借款、银行存款等科目分析 填列。 借：筹资活动现金流量借款所收到的现金 贷：短期借款（长期借款） 3、收到的其他与筹资活动有关的现金 包括：、风险抵押金； 、专项拨款； 、上级拨入资金 D、接受现金捐赠 会计抵销分录为： 借：筹收到的其他与筹资有关的现金 贷：专项拨款（上级拨入资金）等 筹资活动产生的现金流出项目 1、偿还债务所支付的现金：反映企业偿还债务本金所 支付的现金。 包括： 归还金融企业借款的本金 偿付企业到期的债券本金等。 调整分录： 借：短期借款、长期借款 应付债券 长期应付款 贷：筹偿还债务所支付的现金 2、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金包括： 分配股利或利润所支付的现金 本期宣告发放的现金股利应付股利（期初余额期 未余额） 借：应付股利（应付利润） 贷：筹分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 偿付利息所支付的现金 财务费用中的利息费用本期资本化利息金额预提费用 （利息期初余额利息期末余额）应付债券应计利息（ 期初期末）长期借款中应计利息（期初期末） 借：预提费用（财务费用） 长期借款（在建工程） 应付债券应计利息 贷：筹分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 资产负债资产负债 表项项目利润润表项项目现现金流项项目 经营经营活动现动现金流（CFO） 应应收帐帐款净销净销售收入从客户户收到的现现金 顾顾客预预付帐帐款净销净销售收入从客户户收到的现现金 存货货和应应付帐帐款总销货总销货 成本（COGS）生产产投入支付的现现金 预预付费费用 销销售、一般和管理费费用（ SG&A） 营业费营业费 用付现现 应应付租金租金费费用营业费营业费 用付现现 应计费应计费 用 销销售、一般和管理费费用（ SG&A） 营业费营业费 用付现现 应应付利息利息费费用利息费费用付现现 应应付税费费和递递延税费费所得税费费用所得税费费用付现现 投资资活动现动现金流（CFI） 固定资产资产（PPE）折旧费费用资资本支出 无形资产资产摊销费摊销费 用资资本支出 对对附属机构投资资投资资收益对对外投资资支付、收回的现现金 长长短期投资资、投资损资损益投资实现资实现 的损损益投资资支付、收回的现现金 并购购、资产资产剥离中获获取的资资 产产、负债负债 并购购支付的现现金、资产资产剥离 获获取的现现金 筹资资活动现动现金流（CFF） 应应付股利应应付股利付现现 应应付票据负债负债的增减变动变动 短期债务债务负债负债的增减变动变动 长长期债务债务负债负债的增减变动变动 应应付债债券负债负债的增减变动变动 普通股和累积资积资本公积积所有者权权益增减变动变动 留存受益应应付股利付现现 直接法 现金流量表补充资料的内容与填列方法 1、间接法 将净利润调节为经营活动的现金流量以本期净利润为起 点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及应收、应 付等项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。 需调整： 实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益； 不属于经营活动的损益；经营性应收、应付项目的增减变 动。 间接法原理： 有的费用发生时，并没有现金流出，但在计算净利润 时，已经减去了，所以应当加回，如：提取的固定资产折 旧和无形资产摊销；在备抵法下提取的坏帐准备；在直接 转销法下核销的坏帐；待摊费用摊销；预提费用的计提。 有的现金流出时，当时并没有计入当期净利润，所以 在调整经营活动现金流量时，应当减去，如：发生的待摊 费用；支付的预提费用。 间接法 o经营活动的现金流量 =利润总额 + 当年未支付现金的费用 当年未收到 现金的收入 + 收到以前年度的应收款项 净利润调整为经营活动现金流 o1、计提的资产减值准备 如坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长 期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备 、 在建工程减值准备、无形资产减值准备等。 本项目可根据管理费用、投资收益、营业外支出、坏 账准备等科目的记录分析填列。 如调节坏账准备的填列： “坏帐准备”科目期末余额期初余额“坏帐准备” 借方发生额中实际转销的坏帐损失-收回以前期核销的坏账 损失。 加：当年未支付现金的费用 o2、固定资产折旧 填列方法： 方法一：汇集“管理费用”“制造费用”等帐户的折旧 费用明细帐户的各月发生额，累计得出。 方法二：“累计折旧”帐户贷方发生额 “累计折 旧”帐户贷方发生额中因转入固定资产而增加的累计折旧 额（即，不进入当期成本费用的累计折旧额） o3、无形资产、长期待摊费用摊销 方法一：汇集：“管理费用”帐户下无形资产、长期待 摊费用摊销明细帐户的各月发生额，累计得出； 方法二：“无形资产”“长期待摊费用”帐户的贷方发 生额 “无形资产”“长期待摊费用”帐户的贷方发生额 中因转出无形资产而减少的无形资产额。 o4、待摊费用减少（减：增加） 本项目可根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、 期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“-” 号填列。 o5、预提费用增加（减：减少） 本项目可根据资产负债表“预提费用”项目的期末、 期初余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“-” 号填列。 o6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（ 减：净收益） A、处置固定资产的损益 可根据营业外收入、营业外支出明细科目中得出 B、处置无形资产的损益 营业外收入、营业外支出明细科目中得出 其他业务收入、其他业务支出明细科目中得出 C、处置其他长期资产损益 营业外收入、营业外支出明细科目中得出 o7、固定资产报废损失 填列本项目时将“营业外支出固定资产盘亏”明细 科目减“营业外收入固定资产盘盈”科目即可，对应帐 户是“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。 o8、财务费用 本项目填列的是企业发生的属于投资活动和筹资活动 的财务费用，不调整属于经营活动且发生现金流入、流出 的财务费用。 即：将属于经营活动的财务费用扣除。 如：应收票据贴现、销货现金折扣、销售商品和购买 原材料产生的汇兑损益。 o9、投资损失（减：收益） 填列方法比较简单，即将利润表中投资收益项目以负 号填列，如为投资损失则以正号填列。 o10、递延所得税负债（减：递延所得税资产） 本项目反映企业本期递延税款净增加或净减少。填列 本项目即将资产负债表“递延所得税负债”、“递延所得 税资产”年末、年初余额进行比较。 o11、存货的减少（减：增加） 填列本项目时应将存货的贷方发生额中进入成本费用的 部分（即，不包括工程领用、对外投资的存货）减借方发 生额中购入的部分（即，不包括接受投资、捐赠增加的存 货）。如果企业当期没有发生非经营性活动引起的存货增 减变动，那么，可直接将资产负债表中存货的年初、年末 差额填列即可。 o12、经营性应收项目的减少（减：增加） 填列本项目时，将应收帐款、应收票据、预付帐款的期 初期末余额差额加其他应收款中与经营活动有关部分和待 处理财产损益特处理流动资产损益的期初期末余额差额， 减以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款、应收票据。 注：应收利息、应收股利非经营性应收项目，不在本项 目填列。 应收项目期末期初 在净利润中扣减 应收项目期末期初 在净利润中加回 o13、经营性应付项目的增加（减：减少） 填列本项目时，要明确经营性应付项目包括：应付帐 款、应付票据、预收帐款、应交税金、其他应交款、其他 应付款、应付工资、应付福利费、预提费用中与经营活动 有关的部分。 1.将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：资产减