《长期股权投》PPT课件.ppt

第7章 长期股权投资 7.1 长期股权投资的概述 7.2 长期股权投资的初始计量 7.3 长期股权投资的后续计量 重点：1.长期股权投资的内容和计量 难点 ：2 .长期股权投资的后续计量 o7.1.1长期股权投资的概念 o 企业通过投出各种资产取得被投资企业股权且不 准备随时出售的投资。 o7.1.2长期股权投资的内容 7.1长期股权投资的概述 o企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投 资，即对子公司投资； o企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实 施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； o企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益 性投资，即对联营企业投资； o企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影 响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量 的权益性投资。 o控制 o共同控制 o重大影响 控制的界定 o控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益。 o操作标准 （a）控制方拥有被控制方半数以上权益性资本； （b）控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股份 ，但如果同时达到以下条件之一的，也构成控制关系 ：（非常手段） o 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被 投资单位50%以上表决权资本的控制权； o 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资 单位的财务和经营政策； 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构 的多数成员； 在被投资单位董事会或类似权力机构会议上 有半数以上投票权。 共同控制的界定 o 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制， 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制 权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位 实施共同控制的，被投资方为其合营企业。 o确认标准： （a）任何一个合营方均不能单独控制合并企业的生产经营 活动； （b）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致 同意； （c）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个 合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方 已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 重大影响的界定 o 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参 与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共 同控制这些政策的制定。 o 通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为 对被投资方具有重大影响能力 o如果持股比例小于20%但符合下列条件之一的，也应 认为对被投资方具有重大影响能力： o如果持股比例小于20%但符合下列条件之一的，也应 认为对被投资方具有重大影响能力： o （a）在被投资企业的董事会或类似机构中派有代 表； （b）参与被投资企业的政策制定过程； （c）与被投资单位之间发生重要交易； （d）向被投资单位派出管理人员； （e）向被投资单位提供关键技术资料。 7.2 长期股权投资的初始计量 o7.2.1、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 o 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 o 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 o7.2.2、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的 初始计 企业合并的概念 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个 报告主体的交易或事项。 o企业合并的方式 吸收合并 新设合并 控股合并 7.2.1、企业合并形成的长期股权 投资的初始计量 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1）同一控制下的企业合并的界定: 参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多 方最终控制，且该控制并 非暂时性的。 2）同一控制下企业合并的特点： 不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； 交易作价往往不公允 1、同一控制下的企业合并形成 的长期股权投资 3）同一控制下长期股权投资 入账价值的确定 o原则： o同一控制下长期股权投资入账价值应当在合并 日按照取得被合并方所有者权益的账面价值的 份额确定。 o 【例7-1】甲公司和旭日有限责任公司均为W集团公 司内的子公司，2010年1月1日，甲公司以1 300万元 购入旭日有限责任公司60%的普通股权，并准备长期 持有，甲公司同时支付相关税费10万元。旭日有限责 任公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元。计算甲公司应确认的长期股权投资初始投资 成本。 o本题甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本 o 2 00060%1 200（万元）。 o付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过 “资本公积资本溢价或股本溢价”来调整，不足冲 减的的调整留存收益；（即当资本公积不够冲时再冲 盈余公积，如果仍不够冲最后冲未分配利润） o在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损 益，即管理费用； o无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为 对价取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除 ； o若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用 是计入到负债的初始计量金额（应付债券利息调 整明细账户）。 经典例题-1 o某集团内一子公司（甲企业）以账面价值为1000万元 、公允价值为1600万元的一块土地使用权作为对价， 取得同一集团内另外一家企业（乙公司）60%的股权 。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日被合并企 业的所有者权益的账面价值为1500万元。假定合并当 日甲公司账上的资本公积（股本溢价）只有75万元， 盈余公积结存额为20万元，未分配利润为180万元。 o长期股权投资的成本为 ？ o 900万元（150060%） 会计分录 ？ 借：长期股权投资 900 资本公积 75 盈余公积 20 利润分配未分配利润 85 贷：无形资产土地使用权 1000 应交税费应交营业税 80（16005% ） o合并方的一般分录如下：（非市场交易理念） 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并 方取得的股份比例） 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值） 资本公积 （差额） 也可能在借方。不足冲减 的调整留存收益 经典例题2 o2010年4月25日，甲公司以一批库存商品为合并对价 ，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日 起能够对乙公司实施控制。合并日，该库存商品的账 面余额为800万元，公允价值为1000万元，增值税率 为17%，消费税率为5%。乙公司所有者权益相对于母 公司而言的账面价值为900万元，公允价值为1200万 元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相 同。甲公司投资当日资本公积（股本溢价）为80万元 ，盈余公积为120万元，未分配利润为200万元。 o长期股权投资的成本为 ？ 会计分录 ？ 借：长期股权投资 720 资本公积 80 盈余公积 120 利润分配未分配利润 100 贷：库存商品 800 应交税费应交增值税（销项税额） 170 应交消费税 50 op104【例7-2】 o【例7-3】 基于前例（7-2、3）小结： o合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在 合并日按照 被合并方账面净资产中属于投资方的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。 o按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资 初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额， 应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢 价）不足冲减的，调整留存收益。 一般会计分录如下： 借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产 合并方取得的股份比例） 贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的 实收资本） 资本公积股本溢价或资本溢价（差额） o（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之 挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益） 【单选题】 o甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企 业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增 发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值 为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公 司所有者权益相对于集团而言的账面价值为9000万元 ，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的 会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公 积为（ ）。 A. 5150万元 C. 7550万元 B. 5200万元 D. 7600万元 2、非同一控制下的企业合并形 成的长期股权投资 o1）非同一控制下的企业合并的界定: 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的 多方最终控制的情况下进行的合并。 2）非同一控制下企业合并的特点： 非关联的企业之间进行的合并 以市价为基础，交易作价相对公平合理 3）非同一控制下长期股权投 资入账价值的确定 o遵循市场交易理念 o非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则： o 非同一控制下的控股合并中，购买方应当以 付出的资产、 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长 期股权投资的成本。 o企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评 估费列入合并方的管理费用。 o投出资产的损益按处置该资产的损益处理；发行权益性证券按 资本溢价处理，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积 和未分配利润 o例如：甲公司以固定资产对乙公司进行投资，形成了非同一 o控制下的企业合并。甲公司投出的固定资产原价100万元， o已提折旧20万元，公允价值85万元。则账务处理是： 借：固定资产清理 80 累计折旧 20 贷：固定资产 100 o借：长期股权投资 85 贷：固定资产清理 85 o 借：固定资产清理 5 贷：营业外收入 5 o上面两笔分录可以合并为： 借：长期股权投资 85 贷：固定资产清理 80 营业外收入 5 思考： 教材【例7-1】 还有 经典例题 1 经典例题2 如为非同一控制下企业合并呢？ 经典例题-1 o某集团内一子公司（甲企业）以账面价值为1000万元 、公允价值为1600万元的一块土地使用权作为对价， 取得同一集团内另外一家企业（乙公司）60%的股权 。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日被合并企 业的所有者权益的账面价值为1500万元。假定合并当 日甲公司账上的资本公积（股本溢价）只有75万元， 盈余公积结存额为20万元，未分配利润为180万元。 o长期股权投资的成本为 ？ o 900万元（150060%） 会计分录 ？ 借：长期股权投资 900 资本公积 75 盈余公积 20 利润分配未分配利润 85 贷：无形资产土地使用权 1000 应交税费应交营业税 80（16005% ） 非同一控制下的会计处理 借：长期股权投资 1600 贷：无形资产土地使用权 1000 应交税费应交营业税 80（16005%） 营业外收入 520（差额） 经典例题2 o2010年4月25日，甲公司以一批库存商品为合并对价 ，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日 起能够对乙公司实施控制。合并日，该库存商品的账 面余额为800万元，公允价值为1000万元，增值税率 为17%，消费税率为5%。乙公司所有者权益相对于母 公司而言的账面价值为900万元，公允价值为1200万 元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相 同。甲公司投资当日资本公积（股本溢价）为80万元 ，盈余公积为120万元，未分配利润为200万元。 o长期股权投资的成本为 ？ 会计分录 ？ 借：长期股权投资 720 资本公积 80 盈余公积 120 利润分配未分配利润 100 贷：库存商品 800 应交税费应交增值税（销项税额） 170 应交消费税 50 非同一控制下的会计处理 借：长期股权投资 1170 贷： 主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 借：营业税金及附加 50 贷：应交税费应交消费税 50 思考： 如果改为非同一控制下呢？ op104【例7-2】 o【例7-3】 如果改为非同一控制下 op104【例7-2】 借：长期股权投资 10 000 贷：股本 2000 银行存款 50 资本公积 7950 小结：一般会计处理 o如果是换股合并方式则应作如下处理： 借：长期股权投资（按股份的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账） 资本公积股本溢价（倒挤） 在另付发行费用时： 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款 7.2.2以企业合并以外的方式取 得的长期股权投资的初始计量 o1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支 付的购买价款作为初始投资成本。 o初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费 用、税金及其他必要支出。 o企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包 含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应 收项目处理。 o【例7-4】甲公司于2010年2月10日，自公开市场中买 入乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另外 ，在购买过程中另外支付手续费等相关费用100万元。 投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响。 甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长 期股权投资的成本，其账务处理为： o借：长期股权投资 81 000 000 贷：银行存款 81 000 000 o如果实际支付的价款中含有100万元已宣告但尚未发放 的现金股利，则处理应是： o借：长期股权投资 80 000 000 应收股利 1 000 000 贷：银行存款 81 000 000 o2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本 为所发行权益性证券的公允价值。 为发行权益性证 券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行 收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未 分配利润。 【例7-5】2010年3月，旭日有限责任公司通过增发3 000 万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的 股权，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股 份的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，旭日 有限责任公司支付了200万元的佣金和手续费。投资后 旭日有限责任公司能够对B公司施加重大影响。 借：长期股权投资 52 000 000 贷：股本 30 000 000 资本公积股本溢价 22 000 000 借：资本公积股本溢价 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 小结：一般会计处理 借：长期股权投资（按股份的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账） 资本公积股本溢价（倒挤） 在另付发行费用时： 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款 o206年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普 通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为l5 600万元。为增发该部 分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的 佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能 够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。 o A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期 股权投资的成本，账务处理为： 借：长期股权投资 156 000 000 贷：股本 90 000 000 资本公积股本溢价 66 000 000 借：资本公积股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 o3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同 或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议 约定价值不公允的除外。 借：长期股权投资第三方公司（合同或协议价） 贷：实收资本（形成的资本额）投入方 资本公积资本溢价（倒挤） 【例7-6】旭日有限责任公司以其持有的对B公司的长期 股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中 投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面 值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市 场，无法取得其市价信息，但根据C公司股票在增资 扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的 公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后 ，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影 响， 无法通过合理的方式确定其公允价值。 oC公司应进行的会计处理为： o借：长期股权投资B公司 40 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 练习：计算分析题1 o甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订 协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。 甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A 持有的乙公司股权，2010年7月1日购买日乙公司可 辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70 的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增 值税税额85万元，账面成本400万元，承担归还短 期贷款义务200万元。 o要求：编制业务以上业务的会计处理。 o借：长期股权投资 785 o 贷：短期借款 200 o 主营业务收入 500 o 应交税费应交增值税（销项税额） 85 o借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 计算分析题2 o2011年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产 向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制下 的两个公司），占丙公司注册资本的70%, 该可供 出售金融资产的账面价值为3000万元（其中成本 为3200万元，公允价值变动为-200万元），公允 价值为3100万元，不考虑其他相关税费。 o要求：编制业务以上业务的会计处理。 o借：长期股权投资 3100 o 可供出售金融资产公允价值变动 200 o 贷：可供出售金融资产成本 3200 o 投资收益 100 o借：投资收益 200 o 贷：资本公积其他资本公积 200 项项目 直接相关 的费费用、 税金 发发行权权益性证证 券支付的手续续 费费、佣金等 发发行债务债务 性证证 券支付的手续续 费费、佣金等 长长期股权权 投资资 同一控 制 计计入管理 费费用 应应自权权益性证证 券的溢价发发行 收入中扣除， 溢价收入不足 的，应应冲减盈 余公积积和未分 配利润润 计计入应应付债债券 初始确认认金额额 非同一 控制 计计入管理 费费用 其他方 式 计计入成本 交易性金融资产资产 计计入投资资 收益 持有至到期投资资计计入成本 可供出售金融资产资产计计入成本 与投资有关的相关费用会计处理小结 7.3长期股权投资的后续计量 7.3.1成本法及权益法核算的范围 7.3.2长期股权投资核算的成本法 7.3.3长期股权投资核算的权益法 7.3.4长期股权投资的减值和处置 7.3.1成本法及权益法核算的范围 o1.成本法的适用范围 o投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权 投资。 o投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的长期股权投资。 控制 无重大影响 o2.权益法的适用范围 o企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位 实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； o企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权 益性投资，即对联营企业投资； 7.3.1成本法及权益法核算的范围 7.3.2长期股权投资核算的成本法 o成本法核算 1、在成本法下，长期股权投资应当按照初始成本计价，一 般不予变更。除非追加或收回投资应当调整初始成本。 o2、成本法下收到现金股利的会计处理 o准则规定 采用成本法核算的长期股权投资，投资企业应当按照享 有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不 再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 （取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未 发放的现金股利或利润除外） o分红时的账务处理 (a)宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 (b)发放时： 借：银行存款 贷：应收股利 练习 o207年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司 8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人 员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以 任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大 影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值 不能可靠计量。 207年9月30日，乙公司宣告分派现金股利， 甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。 7.3.3长期股权投资核算的权益法 o1、权益法内涵 即 投资以初始成本计量后，在投资持有期间根 据投资企业享有被投资单位所有者权益的变动对投 资的账面价值进行调整的方法。 o权益法体现出投资的本质 o其核心是将长期股权投资理解为投资方在被投资单 位拥有的净资产量。 思考： ？被投资单位的净资产量变动 o被投资方实现净利润 o出现亏损 o分派现金股利 o可供出售金融资产的公允价值变动 这些都会引起投资方净资产量的相应变动。 简单 权益法 购买法 权益法 完全 权益法 按被投资单位 账面净利润乘 以投资方投资 持股比例确定 长期股权投资 和投资收益 在被投资单位账面净利润的 基础上，调整投资时被投资 单位可辨认资产公允价值和 账面价值的差额对当期损益 的影响，计算被投资单位调 整后净利润，在此基础上乘 以投资持股比例确定长期股 权投资和投资收益 在购买法的基 础上，消除投 资企业和被投 资企业的内部 交易 2、权益法核算 o1）科目设置 o长期股权投资成本 o 损益调整 o 其他权益变动 o2）权益法核算处理 o初始投资成本与被投资方公允净资产（不考虑商誉 ）中属于投资方的部分之间的差额处理 o处理原则 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长 期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当 计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投 资的成本。 2、权益法核算 比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000 万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为 350万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公 允价值的份额，则此时不调整因此形成的商誉 ，而是构成长期股权投资的成本，会计处理为 ： 借：长期股权投资 350 贷：银行存款 350 o股权投资差额的账务处理 (a)当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价 值份额时 ，不调。 (b)当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价 值份额时： 确认初始投资成本后： 借：长期股权投资成本 贷：银行存款 再将差额作如下处理： 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入 oA企业于205年1月取得B公司30%的股权，支付价 款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面 价值为22 500万元（假定被投资单位各项可辨认资 产、负债的公允价值与其账面价值相同）。 在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均 按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股 权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够 对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用 权益法核算。 o取得投资时，A企业应进行以下账务处理： o借：长期股权投资成本 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000 o长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750万元（22 50030%），两者之间的差额不调整长 期股权投资的账面价值。 如果本例中取得投资时被投资单位可 辩认净资产的公允价值为36 000万元 oA企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元， 则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公 允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期 的营业外收入。 o借：长期股权投资成本 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000 o借：长期股权投资成本 18 000 000 贷：营业外收入 18 000 000 被投资方发生盈亏时投资方的会计 处理 oA.被投资方实现盈余时投资方的会计处理 当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整 为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方 的持股比例即为投资收益额，具体分录如下： o 借：长期股权投资损益调整（被投资方实现的公 允净利润投资方的持股比例） 贷：投资收益 o如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差 无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资 方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。 经典例题1 o【基础知识题】甲公司于2006年1月1日取得乙企业 30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公 允价值为1 200万元，账面价值为600万元，固定资 产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线 法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润 为500万元。 解析： 被投资方的公允折旧口径1 20010120（ 万元）； 被投资方的账面折旧口径6001060（万 元）； 因折旧造成的差异为60万元（120-60）； 由此调整的被投资方公允净利润500-60 440（万元）； 投资方由此认定的投资收益44030%132 （万元） o会计分录如下： 借：长期股权投资损益调整 132 贷：投资收益 132 o教材p109 o 期末当被投资方实现净利润时，增加了所有者权益 ，投资方应按比例调整增加长期股权投资的账面价值 ，同时确认投资收益。 o借：长期股权投资-损益调整（应享有的份额） o 贷：投资收益 o被投资方亏损时，减少了所有者权益，投资方应按比 例调整减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资 收益。 o借：投资收益 o 贷：长期股权投资-损益调整（应承担的亏损） o投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额 时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产 等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行 调整后确认。 考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要 考虑固定资产、无形资产）的账面价值和公允价值 不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面 净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算 确认投资收益。如，投资时，被投资方某项固定资 产的账面价值为100万元，评估价值为120万元，则 按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧 ，应调减被投资方的净利润；若公允价值为80万元 ，则应调增被投资方的净利润。 oB.被投资方发生亏损时投资方的会计处理 o处理原则： o当投资企业确认被投资方发生的净亏损，应当以长 期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投 资方净投资的长期权益减记至零为限。（投资企业 负有承担额外损失义务的除外。） o 【例7-9】旭日有限责任公司投资B公司，持股比例 为30%，假设旭日有限责任公司的长期股权投资账面 价值为300万元，B公司亏损2000万元，旭日有限责任 公司按照持股比例应确认亏损为600万元，大于长期股 权投资的账面价值300万元。假定旭日有限责任公司对 B公司存在一项长期应收款100万元（假定无明确清收 计划），同时假定投资时双方达成协议，如果B公司 出现巨额亏损，投资方还应承担一项额外损失50万元 且符合预计负债确认条件。 o 旭日有限责任公司应作的处理为： 借：投资收益 450 贷：长期股权投资 300 长期应收款 100 预计负债 50 尚未确认亏损200030%450150（万元）， 该部分损失在备查簿中登记。 发生超额亏损 冲减长期股权投资账面价值 冲减长期应收款 确认预计负债 备查 恢 复 在确认应分担被投资单位发生的亏 损时，应当按照以下顺序进行处理 ： 被投资方亏损时一般会计分录 o借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整（以长期股权 投资的账面价值为冲抵上限） 长期应收款（如果投资方拥有被投资方 的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵 长期应收款） 预计负债（如果投资方对被投资方的亏 损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如 果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。 ） o被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动 时，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例 计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账 面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积 ）。 o 比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其 公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根 据被投