财务会计毕业论文--财务会计与税务会计的比较.doc

财务会计与税务会计的比较摘要 会计与税收是经济领域两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同的对象。随着新会计准则的颁布和税收制度改革的深入进行，财务会计与税务会计的差异越来越突出。本文通过对两者的差异进行比较研究，论述两者分离的必要性，及如何重新建立分离后的会计核算体系。关键词 财务会计 税务会计 差异 分离Compared Financial accounting with tax accountingAbstract Accountant and the tax revenue are the economic domain two different branches, follows the different rule separately, the standard different object. Along with the new accounting standards promulgation and tax revenue system reforms thorough advance, financial accounting and tax accountings difference is getting more and more prominent. This article through carries on to boths difference quite studies, elaborates both separation necessity, after and how to establish the separation accounting systemKey Words Financial accounting tax accounting Difference Separation目录引言-1一、财务会计与税务会计的定义-1（一）财务会计和税务会计的发展历程-1（二）财务会计的概念-2（三）税务会计的概念-2二、财务会计与税务会计的联系与区别-2 （一）财务会计与税务会计的联系-2 （二）财务会计与税务会计的区别-31、核算目标不同-32、核算对象不同-33、核算基础不同-34、核算依据不同-45、会计要素不同-5三、财务会计与税务会计分离的必然性-5（一）企业会计信息的提供及使用不同导致两者的分离-51、企业会产生坏账风险-62、企业成本难以补偿-6（二）两者的分离有利于健全税制-7（三）与国际接轨-8四、建立财务会计与税务会计的分离后的核算体系-8（一）公允价值的运用-8（二）利得损失的确认-8（三）谨慎性原则的运用-9结论-10致谢语-11参考文献-12引言随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，会计体制和税收体制也逐步完善。使财务会计与税务会计的目标开始出现差异，如果继续实行财务、税务合一的会计制度则会出现会计利润和应税所得不能明确区分等问题。因此，对于两者的比较及其分离问题开始引起人们的关注。一、财务会计与税务会计的定义（一）财务会计和税务会计的发展历程会计作为一种管理活动，是由于生产活动的需要而产生，又随着生产的发展而不断发展和完善的。整个会计的发展历史一般认为可以划分为古代会计、近代会计和现代会计三个大的阶段。【1】古代会计从旧石器时代的中晚期至封建社会末期，这一时期会计所运用的主要技术方法包括原始计量记录法、单式簿记法和初创形态的复式记账法等，复式记账萌芽于13世纪末佛罗伦萨，而我国“会计”一词最早出现于西周。近代会计从15世纪末到20世纪40年代1940年，这一时期在会计方法、技术与内容上有两方面重大发展：一是复式记账方法的不断完善和推广；二是成本会计的产生和迅速发展。我国使用复式记账法始于1905年，当时中国第一个注册会计师谢霖从日本引进并运用复式记账原理设计了大清银行的一整套会计制度。现代会计则是从20世纪50年代至今，这一阶段会计核算手段现代化，同会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。伴随着社会经济的不断发展，应运而生一种新的会计分支税务会计，它是现代会计的一个特殊领域，是基于税法与会计的不同要求而产生的。美国税务会计专家吉特曼博士认为：税务会计主要是处理某项目何时被确认为收入或费用账务问题的一种专业会计。（二）财务会计的概念财务会计对外提供的信息反映了企业与投资者、债权人等有关方面的利益关系，受到这些信息使用者的普遍关注；他们往要以为主要依据，作出有关经济决策。以财务报告是经营者领导下的会计部门提供的，即信息的提供者与使用者是分离的。为的信赖，就需要对信息的加工、形成和传递的全过程进行严格的规范。会计原则、会计准则恙领土制度等财务会计的规范形式便应运而生。因此，财务会计，是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。【2】（三）税务会计的概念会计的产生先于税收，但在税收产生之后，会计与税收就有了不解之缘。不论是税务征管机关，还是纳税人，税收与会计都是息息相关及密不可分的。税务会计要处理的是税务中的会计问题或会计中的税务问题，是企业会计的一个重要分支，是以财务会计为基础，对企业经济业务中与国家现行税收法规不一致的涉税会计事项，或者企业出于税务筹划目的，由税务会计专门进行的纳税调整或者重新进行计算处理的过程。因此，税务会计可定义为：税务会计是以税收法规为准绳，运用会计理论和方法，对纳税人或扣缴义务人的涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专门会计。【3】二、财务会计与税务会计的联系与区别（一）财务会计和税务会计的联系会计与税收向来是紧密联系的。税收的计算离不开会计的信息资料，它以财务会计的信息为基础。企业的财务会计系统建立了一套完备的财务活动的资料，这个资料不仅是企业编制对外财务报告的基础，也是税务会计处理的基础。税务会计只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整。税务会计并不要求纳税人在财务会计的凭证、账簿、报表之外另外设置一套会计帐本，在报告涉税信息时，只要使用纳税申报表及其附表。税务会计也影响着财务会计，企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。（二）财务会计与税务会计的区别1、核算目标不同财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。【4】税务会计通过税法核算纳税人的涉税活动，保证国家的税收充分和纳税人的依法纳税。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、企业主管部门和社会公众及其他会计信息使用者。税务会计则是向税务部门和经营管理者提供信息。财务会计目标的实现方式是提供企业的资产负债表、损益表及现金流量表，税务会计目标的实现方式是纳税申报。2、核算对象不同财务会计的对象是能用货币计量的全部经济活动，即企业的资金运动，既要反映企业的财务状况，又要反映企业的经营成果和资金变动情况，不论是否涉及纳税事宜，都要通过财务会计进行核算与监督，以满足企业债权人、投资人和经营管理者的需要。税务会计的对象是企业中能够用货币计量的涉税事项，其核算范围包括经营收入、成本、费用与资产计价、收益分配、纳税申报与税款解缴、税收减免和税收筹划等与纳税有关的经济活动，对纳税人与税收无关的业务不予核算。3、核算基础不同财务会计以权责发生制为基础，强调收入是否真实发生及收入和费用恰当配比，使会计信息准确相关。税务会计以收付实现制为基础，以有效的防止偷税漏税。例如：在财务会计上，投资者投入的固定产应按企业会计制度将投资者确认的价值作为接受投资的固定资产原值；在税务会计处理上必须按税法的规定以合同确定的合理价格作为标准，要求其具有合理性符合其实际价值。而在融资租赁方面，财务会计中根据企业会计制度的规定入账价值应取租赁开始日租赁资产的账面原值与最低租赁付款额的现值两者中较低者。但当租赁资产小于或等于企业资产总额的30%，也可以在租赁开始按最低付款额作为固定资产的入账价值。而在税务会计中，需遵循税法以租赁合同或协议确定的价款加上运输费用、保险费用、安装调试费以及使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。财务会计与税务会计在确认所得方面的差异，主要体现为税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异又分为永久性差异和时间性差异两种类型，前者是指在某一会计期间内，由于会计制度和税法在计算收益、费用和损失时的途径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，这种差异不影响其他会计告期，也不会在其他报告期得到弥补。【5】如企业购买国债取得的利息收人,从会计核算上讲应属于企业收益，构成税前会计利润的组成内容，而税收上为了鼓励企业购买国债，规定此项收人可以从纳税所得额中扣除；后者是指因税法和会计制度在确认收益、费用和损失时的时间不同而产生的税前会计利润和应纳所得额的差异，它发生于某一会计期间，但在以后某一期能够转回。如对于固定资产的折旧，按照税法规定可以采用加速折旧法，而财务会计采用直线法，在固定资产使用初期，从应税所得中扣减的折旧金额会大于当期所得的折旧金额，从而产生应纳税的时间性差异。4、核算依据不同财务会计的核算严格遵循会计准则和企业会计制度的规定处理企业的各种经济业务；税务会计不仅要遵守一定的会计准则，更加要遵循税法的规定，当会计规定与税法相违背时，必须按照税法的规定进行纳税调整。例如:按照企业会计制度的规定,除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外,其他借款费用均应于发生当期直接计入财务费用。但是对于专门借款的费用财务会计按固定资产的经济用途和使用情况将固定资产分为7 类:生产用固定资产,非生产用固定资产,租出固定资产,不需用固定资产,未使用固定资产,土地和融资租入固定资产。应用简易分类法提取折旧,按照不同类别制定统一的折旧年限和产值率,税务会计将固定资产分3 为类:房屋、建筑物,火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等。减值准备在财务会计核算方面，根据企业会计制度的规定，企业应定期或者至少在年终，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对于可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。税务会计应据税法规定资产在发生实质性损失之前不允许税前扣除，均应调整应纳税所得额。同时，按照企业会计制度的规定，工业企业发生销售折扣和销售折让，应直接冲减产品销售收入；商品流通企业应通过“销售折扣与折让”科目进行核算，期末余额结转“本年利润”科目。依据增值税暂行条例的有关规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣额。在包装物押金上，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。对不再退还的包装物押金，工业企业通常作其他业务收入处理，商品流通企业通常作营业外收入处理。按照税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物所收取的押金，如果单独记账核算的，不并入销售额征税。5、会计要素不同财务会计的六大要素为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，财务会计反映的内容，就是围绕着这六大要素进行的，这六大要素构成的会计等式是：资产= 负债+ 所有者权益；收入- 费用=利润；而税务会计的要素有四个，即应税收入、准予扣除项目、应纳税所得额和应纳税额。其中心要素是应纳税额，另外三个要素都是为计算应纳税额服务的。这里的应税收入、准予扣除项目与财务会计中的收入、费用两大要素并不完全一致，它们在确认的范围、时间、计量的标准与方法上都可能存在差异。税务会计四要素构成的等式是：应税收入- 准予扣除项目=应纳税所得额；应纳税所得额适用税率= 应纳税额。【7】三、财务会计与税务会计的分离的必然性我国现代企业制度的逐步建立，国家税收职能的逐步稳定完善，税务会计从财务会计中的分离是十分必然的。（一）企业会计信息的提供及使用不同导致两者的分离通过对财务会计与税务会计在核算目标、对象、基础及依据上的不同的分析可以看出，财务会计与税务会计是否需要分离在很大程度上与企业会计信息的提供及使用有着密切的关系。财务会计是一门对外报告会计，要为投资者、债权人等会计信息使用者提供有用的会计信息，它必须符合公认会计准则要求，以真实地反映纳税人的财务状况和经营成果，这就要求不能随税法的变动而变动。【8】而税法是仅从有利于国家政府征集税收收入,满足国家利益的需要而制定的。而在财税合一的会计体系下，会计信息往往偏重于财政、税务部门的需要，企业自身对会计信息的需求往往被忽视。同时，税务会计合并于财务会计，有时为了照顾财务会计的灵活性，不可避免地会存在某些灵活处理的规定，很难做到财务会计有关税收的处理结果严格符合税法的规定，影响税收征管工作，不利于保证税法严肃性。如果税务部门单纯按税务会计制度对企业的经济活动进行揭示，必然会带来许多问题。1、企业会产生坏账风险会计上为了防止坏账风险要提足各种可能的损失准备金，或者直接将可能的损失进行确认，使企业的资产中不包含各种可能的潜亏。同时，收入不可提前预计，以确保企业的利益分配建立在实实在在的收实现收入上。这种会计确认和计量方法，是一种利用会计制度防范风险的方法，更为重要的是使企业按照一种设定程序必须经营进行风险的预计与防范。但如果主要采取按税务会计制度的要求揭示企业的会计信息会导致许多企业存在这样的现象：一是应收账款大量增加，或者形成无休止拖欠，或者形成呆账，而相应的坏账准备较少。从前者看，因货币性收入实现已作收入，而又长期收不到现款，结果具有提前预计收入的性质，这些收入必然已被分配为税金、资本报酬、经营者和员工的奖励等。这些都要付出现金，而企业实际并未收到现金。这不仅带来未来应收账款收不回来而引致的收入实陆不能实现的风险，也会带来因提前分配收入而代付现金所导致的未来现金支付风险。从后者看，应收账款的大量增加，可能导致呆账的大量增加，如果不能预提足够的坏账准备，结果会导致潜亏的大量存在，以致未来可能出现收入不抵支出的风险。二是存货的存期不断延长，库存增大，这实际意味着存货在未来的市场出售中面临降低的风险甚至不能出售的风险。但是，许多企业不能提削价准备金，提取的企业也是数额不够。这可能导致未来出现收入不抵支出的风险。2、企业成本难以补偿不同企业的资产运用状况千差万别，其资产损耗情况也各不相同。在存在通货膨胀的前提下，各种资产受通货膨胀的影响程度也各有不同。由此，不同企业的不同资产或相同资产的成本补偿并不存在完全一致的规律性。但是，财务会计和税务会计制度的统一规定，在很大程度上不能体现这种成本补偿的差异性，而且，为保证财政收入的稳定性，税务会计制度的规定多倾向于少提成本和延期摊销成本，导致企业运用资产的前期成本补偿不足和总成本的补偿不足。许多企业出现了不少账面尚有价值而资产已不能运用的现象，它也使未来收入不抵支出的风险加大。为了防止这种会计揭示客观的现象产生，同时保证政府税收目标的实现，只有税务会计与财务会计两种制度的分离才完全可以达成。企业向政府纳税时，完全按税务会计制度的要求计划盈利即纳税所得；企业向出资人、经营者以至职员分配收益时，则完全按财务会计制度的要求计算税后盈利即会计利润或企业利润。这里把所得税作为一项费用在税前利润中扣减，意味着税金是企业一项法定和独立的支出，必须得到事先的补偿。企业的出资人、经营者以至员工都必须按在企业资本保全和风险防范的基础上所计算的税后净利益参与利益分配。【9】因此，由于企业会计信息的使用情况不同必然导致财务会计与税务会计相分离。分离后的财务会计不受税法约束，更加能体现会计职能。同时，分离后的税务会计能更好的反映税收制度的规定，正确的反映企业税款的形成、缴纳过程，以满足税务方面的信息需求。（二）两者的分离有利于健全税制中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系，基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济运行的重要作用。在财务会计与税务会计合一的体制下，规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。有时，企业可能处于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等，实现其少缴税的目的，因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。 （三）与国际接轨目前，以英国美国为首的英美法系国家均采用相分离的会计体系。在国际上，税务会计越来越受到重视。同时，改革开放以来，外商投资愈来愈多，投资额急剧增长，我国在境外投资也逐步增长。为了进一步扩大以国际社会的经济来往，方便涉外投资，施行分离的会计体系，有利于加强税收管理，防止偷税漏税，维护国家经济利益。四、建立财务会计与税务会计的分离后的核算体系（一）公允价值的运用以非货币性资产交换为例，税法规定，企业发生非货币性资产交换时，须将业务分解为出售一项资产和购进另一项资产分别处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。新的企业会计准则采用两种计量模式：一种是以换出资产的账面价值确认换人资产的成本；另一种是以换出资产的公允价值或换入资产公允价值确认换人资产的人账价值。在换出资产账面价值计量的情况下，不管是否涉及补价，均不确认损益；在公允价值计量情况下，不管是否收到补价，均确认损益。即不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费；涉及补价的情况下，换人资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费。采取公允价值的方法与税法最为接近，不涉及纳税调整。【10】（二）利得损失的确认利得是指由企业非日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、有向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【11】以债务重组为例，。在会计处理上，对债务人的会计处理，引入公允价值的概念，以公允价值为基础确认重组债务的账面价值，并据以确认债务重组收益；对债权人的会计处理，将重组债券的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、将来应收金额现值的差额，作为债务重组损失计入当期损益。当涉及或有收益时，债权人不将或有收益包含在将来应收金额中，而于实际发生时计人当期损益。税法在债务重组处理上的总体原则是债务重组涉及的各资产按公允价值入账、债务人确认债务重组收益的做法，但不涉及现值的概念。新企业会计准则准则在资产按公允价值人账和债务人确认债务重组收益的做法上与税法的规定较为吻合，不存在纳税调整的问题。（三）谨慎性原则的运用 以资产减值损失为例，企业会计准则规定计提的减值准备一旦确认不得转回，除非资产出售、报废处置时方可。税法规定，资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，方可调整至固定资产的可收回金额，并确认损失。由于新资产减值准备准则扩大了资产减值的使用范围，这就必然导致纳税调整事项的增加，在进行税