中财第10章 长期负债.ppt

第十章 长期负债 第一节 概述 n一、长期负债的含义、特点 n二、长期负债的分类：长期借款、长期应 付债券、长期应付款。 n三、长期负债的计价：我国长期负债初始 确认按公允价值入账，后续计量，按摊余 成本计量。 n四 、长期借款费用的处理 n借款费用指借入资金的代价。如利息、手 续费、溢折价摊销等。 n（一）处理办法： n1、用于资产（含须经一年以上购建生产的固定资 产，投资性房地产，房地产业的产品，无形资产 等）购建发生的借款费用，交付使用前发生的计 入资产成本（资本化），交付使用后发生的计入 当期损益（费用化）。 n2、用于正常生产经营的，费用化。 n3、筹建期间发生的（不用于固定资产购建）借款 费用计入“开办费”。 n（二）借款费用资本化的条件 n1、开始资本化条件。 n2、停止资本化的时点：资产达到预定可使用或可 销售状态。 n（三）借款费用资本化金额的确定 n1、专门借款资本化利息=实际利息-未用部 分暂存银行所获利息 n2、一般借款资本化利息=资本化率X支出加 权平均数 n（1）支出加权平均数=各笔支出的（支出 数占用天数比）相加。 n（2）占用天数比=占用天数（支出日到期 末的天数）/全期天数 n（3）资本化率： n只有一笔借款，则资本化率为借款利息率 n如有二笔以上借款：资本化率=加权平均利 息率 n第二节 长期借款 n一、账户设置 n长期借款，核算借入的长期借款及其利息 的变动情况。 n负债类，借减贷增，借方余额为尚未偿还 的本息。 n二、借入：按公允价值（即实际借入金额 ）借记“银行存款”，贷记“长期借款本金” 。 n三、利息的处理 n1、利息按合同利率计算确定。 n2、长期借款利息资本化部分可按半年、年 末计提。也可在资产达到可使用状态时计 提入账，如果合同规定分期付息，也可在 每次付息前计提。 n3、交付使用后，借款利息按月计入期间费 用。 n三、借入，使用，计息，归还的账务处理 （例2） n第三节 应付债券 n一、公司债券：依法定程序发行，约定在 一定期限内还本付息的有价证券。 n（有价证券是价值的代表，可以自由流动 与转让。） n二、公司债券的分类 n1、按发行的价格，分为平价、折价、溢价 债券。 n2、按还本方式，分为一次还本、分期还本 债券。 n3、按付息方式，分为分期付息和到期一次 付息债券。 n三、应付债券的核算 n（一）账户设置 n1、在“应付债券”下，设“面值”、“利息调整 ”、“应计利息”三个明细账户进行核算。 n2、债券利息：到期一次支付者，计入“应付 债券应计利息”；分期支付者，计入总分 类账户“应付利息”。 n（二）债券发行的核算： n1、债券发行价格的确定 n债券发行价格=到期偿还的债券面值的现值 +各期应付利息的现值 n利率按市场利率计 n分期偿付的按年金计现值 n一次偿付的按复利计现值 n2、发行的账务处理：按实收款借记“银存” ，按债券面值贷记“应付债券-面值”，发生 的溢价贷记“利息调整”，折价借记“利息调 整”。 n（三）计提债券利息，分摊溢折价 n平价债券无须摊销：计提利息时借记“财务 费用”贷记“应付利息”（或“应付债券应计 利息） n溢价（折价）债券：计提利息时，要同时 摊销溢价（折价） 。 n1、摊销必要性：使到期时溢折价为零，债 券账面价值等于面值；使利息费用得到准 确反映。实付利息=应付利息+摊销折价（ 或”-摊销折价”） n2、方法： n（1）直线法。摊销额=溢折价/摊销期数 n（2）实际利率法 n分摊溢价=票面利息-实际利息 n =票面利息-（期初摊余成本x实际 利息率） n摊余成本=期初摊余成本-本期溢价摊销额 n摊余成本=面值+未摊溢价 n3、账务处理：溢价在借方摊销，折价在贷方摊销 （摊销方向与发生方向相反） n溢价摊销：借：财务费用 n 应付债券利息调整 n 贷：应付利息（或“应付债券应计 利息”） n折价摊销：借：财务费用 n 贷：应付债券利息调整 n 应付利息（或“应付债券应计 利息”） n4、支付利息：借：应付利息 n 贷：银行存款 n（四）债券偿还的核算 n1、到期偿还：（溢折价均已归零） n（1）分期付息，到期付本金及最后一期利 息。 n借：应付债券债券面值 n 应付利息 n贷：银行存款 n（2）到期还本付息 n借：应付债券债券面值 n 应计利息 n贷：银行存款 n二、提前偿付 n借方注销债券账面价值，包括“面值”、“应 计利息”（或“应付利息”），未摊销“溢价” （未摊销“折价”在贷方注销） n贷方登记实付款 n差额记为“财务费用” 四、可转换债券的核算 n1、发行 n（1）将面值收入分拆为负债成份和权益成 份分别入账 n（2）权益成份贷记“资本公积”，负债成份 以贷记“面值”，借记“利息调整”表示。 n（3）负债部分公允价值按不附转换权的债 券的市场利率计算的本金、利息的现值计 量。权益部分为“面值-负债部分” n2、转换为股份 n（1）借方注销债券“面值”和转换权价值， 此前发生的与应付债券相关的“应付利息” 未摊销的折价亦一并在与发生相反的方向 注销。 n（2）按转换股份面值贷记“股本”，如有现 金支付贷记“库存现金”，按借贷差额贷记“ 资本公积-股本溢价”。 第五节 预计负债 n一或有负债 n或有负债：由过去的交易或事项 引起，但发生不确定的潜在债务 或有负债的种类（教材P226) n或有负债的处理：不做账，但符 合条件的可披露 n二预计负债 n预计负债是因或有事项可能产生的负 债 n 同时符合以下三个条件的或有负债应确 定为预计负债 n（）该义务是企业承担的现时义务 n（）该义务很可能导致企业经济利益流 出 n（3）该义务的金额能可靠计量 n2、预计负