《会计核算基础》PPT课件 (2).ppt

第二章 会计核算基础 2.1 会计的对象 （1）会计对象的一般概念 会计所要反映和监督的内容。 社会再生产过程中的资金运动。 （2）制造业企业经营资金运动分析 三个阶段：资金投入、内部循环周转 与退出阶段。 三个过程：供应、生产与销售过程。 2.2 会计要素与会计等式 2.2.1 会计要素的涵义 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反 映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 l会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。 这六大会计要素又可以划分为两大类： 1）反映财务状况的会计要素，又称资产负债表要素，是构成资 产负债表的基本单位，包括资产、负债和所有者权益。 2）反映经营成果的会计要素，又称利润表要素，是构成利润表 的基本单位，包括收入、费用和利润。 2.2.2 会计要素的内容 （1）资产 1）资产的含义与特征 本质是一种经济资源 由过去的交易、事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益 A本质是一 种经济资 源 B由过去 的交易、 事项形成 D预期会给 企业带来 经济利益 C 拥有所有 权或控制了 使用权 资产 流动资产 非流动资产 资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 应收款项 存货 预付款项 2）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产， 其中非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产等 。 货币资金 （2）负债 1）负债的含义与特征 由企业过去的交易或事项形成的； 企业承担的现时义务； 预期会导致经济利益流出企业。 A 企业承担的 现时义务 负债 B 预期会导致 经济利益流出企 业 C 由企 业过去 的交易 或事项 形成的 2）负债的内容 企业的负债按其流动性不同，可以 分为流动负债和非流动负债。 流动负债 非流动负债 负 债 短期借款 应付账款 应 付 及 预收账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费等 长期借款 应付债券 长期应付款 （3）所有者权益 1）所有者权益的含义与特征 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 所有者权益 A所有者投入的资 本 所有者权益=资 产-负债 B.直接计入所 有者权益的利 得和损失 C留存收益 净资产 企业资产总额 负 债 形 成 投资 者投 资形 成 2）所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积 （含资本溢价或股本溢价、其他资本公积 ）、盈余公积和未 分配利润。 实收资本（投资者 投入资本形成法定 资本的价值） 资本公积（直接计入 所有者权益的利得和 损失 ） 盈余公积（从实现的利 润中留存企业部分） 未分配利润（已 经实现但尚未分 配的利润） 所有者 权 益 利 润 （4）收入 1）收入的含义与特征 从企业的日常活动中形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入 B增加资产、 减少负债(如 以销售的产 品抵债) A日常活动 中产生，而 不是从偶发 的事项中获 得 C可增加利 润，因而也 可增加所有 者权益 D仅指属于本 企业经济利 益的流入， 不包括代收 款 收入最终会导致所有者权益 的增加：是收入与费用及利 润等之间的关系所决定的。 对收入要素基本特征E的理解 收 入 E 可能会增加资 产、减少负债， 或二者兼而有之 经济利 益流入 A 企业 销售产品货款1 000元存入银行 B 企业 收入1 000；资产(银行存款)1 000 C 企业 向原已预付款2 000元客户供货 收入2 000；负债(预收账款)2 000 D 企业 向原已预付款3 000元客户供货4 000元 收入4 000；负债3 000 ；资产1 000 应收账款 2）收入的内容 狭义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收 入、投资收益等；广义的收入还包括“利得”即营业外收入。 主营业 务收入 其他业 务收入 投资收益 营业外收入 收 入 （日常活动）收入 （非日常活动）利得 经济 利益 流入 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 （直接计入当期利润） 资本公积 （直接计入所有者权益） 狭义 收 入 广义 （5）费用 1）费用的含义与特征 日常活动中形成的 会导致所有者权益的减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用 C费用是与 向所有者 分配利润 无关的经 济利益的 总流出 A日常活动 发生，而不 是偶发的事 项中产生 B费用会导 致所有者 权益的减 少 D 可能会减少资 产、增加负债， 或二者兼而有之 对费用要素基本特征D的理解 A 企业 用银行存款1 000元购买办公用品 M 商家费用1 000；资产1 000 水电 局 管理部门水电费2 000元暂未支付 费用2 000；负债2 000 水电 局 管理部门水电费4 000元，暂支付3 000元 费用4 000；资产3 000 ；负债1 000 负债1 000元为其他应付款 D 可能会减少资 产、增加负债， 或二者兼而有之 经济 利益 流出 费 用 2）费用的内容 狭义的费用包括企业的成本、营业税金、期间 费用和资产减值损失；广义的费用还包括营业外支 出。 成本 营业税 金 期间费用 营业外支出 费 用 资产减值损失 （日常活动）费用 （非日常活动）损失 经济 利益 流出 主营业务成本 其他业务成本 投资损失 营业外支出 （直接计入当期利润） 资本公积 （直接计入所有者权益） 狭义 费 用 广 义 期间费用 资产减值损失 营业税金及附加 所得税费用 （6）利润 A 企业 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度季度半年度年度 一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等 经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果） 利 润 1）.定义 利润是指企业在一定会计期 间的经营成果。 收入 费 用 利 润 2）.利润要素的基本特征 经营 成果 费 用 利得 损失 利 润 A 企业在一定会计 期间的经营成果 B 取决于收入与费用 之间的净额及直接计 入的利得和损失 收 入 利 润 狭义收入狭义费用营业外收入营业外支出 （广义收入-广义费用） 经营 成果 利 润 A 企业在一定会计 期间的经营成果 B 取决于收入与费用 之间的净额及直接计 入的利得和损失 C 表现为企业资产的 增加、负债的减少 D 利润的实现最终会导 致所有者权益增加 利 润 收入费用 资 产 所有者 权 益 盈余公积、未分配利润 3）利润的内容 利润可以划分为三个层次，即营业利润、 利润总额和净利润。 利润 营业利润 利润总额 净利润 2.2.3 会计等式 u会计等式的含义 也称为会计平衡公式，它是表明各会计要 素之间基本关系的恒等式。是设置账户、复式 记账和设计会计报表的理论依据 收入 资产 费用 利润 所有者 权益 负债 （1）基本会计等式 定义：也称为第一会计等式，它表明了反映 企业财务状况的三个会计要素之间的数量关系。 组合方式： 资产=负债+所有者权益 所有者权益 （2）会计事项的发生对基本会计等式的影响 从对会计等式影响的角度，可以将会计事项分为两类： 会计事项的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减 金额相等，总额不变。又可分为五种情况： a.会计事项的发生，导致等式左边，即资产方项目此增彼减，但增 减金额相等，故等式保持平衡。 例：购买原材料10万元，用银行存款支付。 资 产 =负债+所有者权益 +100 000 -100 000 b.会计事项的发生，导致等式右边的负债项目此增彼 减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 例：以应付票据抵付应付账款5万元。 资产 = 负债 + 所有者权益 +50 000 -50 000 c .会计事项的发生，导致等式右边的所有者权益项目此 增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 例：提取盈余公积3 000元。 资产 = 负债 + 所有者权益 +3 000 -3 000 d.会计事项的发生，导致等式右边的负债项目增加，而所有 者权益项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。 例：向投资者分配股利3 000元，股利未付。 资产 = 负债 + 所有者权益 +3 000 -3 000 e .会计事项的发生，导致等式右边的所有者权益项目增加，而 负债项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。 例：债权人将其原借给本企业的借款6 000元转作向企业投资。 资产 = 负债 + 所有者权益 -6 000 +6 000 会计事项的发生，引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增 加或减少的金额相等，等式保持平衡 ，而两边的总额或增加或减少。可分 为四种情形 ： a.会计事项的发生，导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等 式右边的负债项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。 b.会计事项的发生，导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等 式右边的所有者权益项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。 例：从银行取得短期借款20万元，存入开户银行。 资产 = 负债 + 所有者权益 +200 000 +200 000 例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产 = 负债 + 所有者权益 +100 000 +100 000 c.会计事项的发生，导致等式左边的资产项目减少，而同时等式 右边的负债项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。 d.会计事项的发生，导致等式左边的资产项目减少，而同时等式 右边的所有者权益项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。 例：用银行存款归还前欠某公司货款15万元。 资产 = 负债 + 所有者权益 -150 000 -150 000 例：用银行存款分配利润4 000元。 资产 = 负债 + 所有者权益 -4 000 -4 000 会计事项的发生对基本会计等式的类型 资产负 债 所有者 权 益 减少 增加 （3）扩展的会计等式 考虑收入、费用和利润这三个会计要素 组合方式： 资产 =负债+所有者权益+（收入-费用） =负债+所有者权益+ 利润 所有者权益 负债 资产 费用 收入 2.3 会计要素确认、计量及其要求 2.3.1 会计要素确认与计量的涵义 1）会计要素的确认 会计要素的确认条件主要包括： u符合要素的定义 u有关的经济利益很可能流入或流出企业 u有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量 符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示 在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条 件的项目，不能在报表中列示。 2）会计要素的计量 计量属性对资产 的计量对负债 的计量 历历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时 的金额 重置成本按照现在购买时 的金额按照现在偿还时 的金额 可变现净值变现净值按照现在销售时的金额 现值现值按照将来的金额折现 公允价值值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者 债务清偿的金额 五种计 量属性 重置成 本 历史成 本 公允价 值 可变现 净值 现值 五种计量属性： 1）划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相 关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计 年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出 。 2002年 2003年 2004年 购入4 000 元材料用于产品 生产。 收益性支出资本性支出 该材料发挥效益的期间一般不 会超过一个年度，消耗后应全 部计算为本年费用。 购入A设备 一台，价值200 000元。 该设备可能会在企业的经营过程中连 续多年发挥效益，每年只能将其消耗 的部分价值计算为当年费用。 2.3.2 会计要素确认与计量的要求 2）收入与费用配比 正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费 用，以便计算当期的损益。收入与费用配比包括两方面的配 比问题：一是收入和费用在因果联系上的配比；二是收入和 费用在时间意义上的配比。 3）历史成本计量 历史成本计量，又称实际成本计量或原始成本计量，是指企 业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价 。 2.4 会计假设 2.4.1 会计主体假设 1）会计主体的定义 会计工作为其服务的特定单位或组织 会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记 录和反映企业本身的各项生产活动 A 会 计 主 体 C 会 计 主 体 B 会 计 主 体 D 会 计 主 体 2）确立会计主体前提的意义 是持续经营、会计分期假设和全部会计原则的基础 明确了会计工作的空间范围 2.3.2持续经营假设 1）持续经营的定义 持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常的 生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在 此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。 2）确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围。 会计核算所使用的一系列原则和方法都 是建立在会计主体持续经营的基础之上的 2.3.3会计分期假设 1）会计分期的定义 会计分期是指以把企业持续不断的生产经营 过程划分为较短的相对等距的会计期间 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 2）确立会计分期前提的意义 可以分期结算账目、编制财务 会计报 告。 产生了本期与非本期的区别，使收付实现制和权责发生 制、划分收益性支出和资本性支出、配比等原则成为可能。 2.3.4货币计量假设 1）货币计量的定义 货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作 为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。 采用币值稳 定的货币为 前提。 2）确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素， 也便于综合。 使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算 原则的建立成为可能。 u收付实现制的定义 u收付实现制的适用情况 核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺 乏可比性，所以它主要适用于行政、事业单位。 收付实现制亦称现收现付制。它以款项是否实际收 到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实 际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属 于本期，都作为本期的收入和费用处理。反之，凡本期 没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但 也不作为本期收入和费用处理。 2.5 会计处理基础 2.5.1收付实现制 2.5.2权责发生制 u权责发生制的定义 权责发生制亦称应收应付制，是指企业按收入的权利和支 出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按 款项的实际收支是否在本期发生。也就是以应收应付为标准。 u权责发生制的适用情况 采用权责发生制核算比较复杂，但反映本期的收入和费用比较 合理、真实，所以适用于企业。 u 权责发生制下期末会计账项的调整 1权责发生制确认收入与费用的内容及其方法 2权责发生制下期末会计账项的调整 1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计 费用 【例】企业在1月份支付全年房租12 000元。该支 出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为 1000元（即12 000元/12）。 待摊费用的账务处理： 1）支付时分录： 借：长期待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 2）摊配（调整）时分录： 借：管理费用等 1 000 贷：长期待摊费用 1 000 不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。 2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计 费用 【例】企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借 款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（ 计 3 000元）。 计提利息费用的账务处理： 1）计提（调整）时分录： 借：财务费用等 500 贷：应付利息 500 不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。 2）支付时分录： 借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000 3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计 收入（即预收账款） 【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方 约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品 。 预收账款的账务处理： 1）预收时分录： 借：银行存款 7 020 贷：预收账款 7 020 2）供货（调整）时分录： 借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税金应交增值税 340 不调整后果：虚减