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企业会计与财务基础 北京交通大学经济管理学院 祝祖强 2010年2月 学习目的： 1、掌握会计、财务管理的基本概念和方法。 2、理解企业财务处理、会计核算的基本内容。 3、读懂企业财务会计报表并进行分析。 4、了解不同的财务、会计方法对企业财务状况、 财务成果、 现金流量的影响。 5、掌握企业资金筹集、投资决策的基本方法。 第一章 会计学概述 1会计的概念 2会计的法规体系 3会计对象和会计要素 4会计核算方法 1会计的概念和分类 一、会计概念 会计：以货币作为主要计量单位，连续、系统、全面、 综合地对企业经济业务进行核算和监督的管理活动。 特点： （1）以货币作为主要计量 单位 （2）连续、系统、全面、综合 （3）核算和监督会计的基本职能 1、会计核算：用一整套会计专门的方法反映企业经济 业务，提供会计信息。 会计核算方法： 复式记帐 设置帐户 填制凭证 登记帐簿 财产清查 编制会计报表 成本计算 1会计的概念和分类 2、会计监督：对企业经济业务的合法性、合理性 所进行的控制、调整和监管。 包括：事前监督 事中监督 事后监督 1会计的概念和分类 1会计的概念和分类 二、会计学分类 初级会计学 财务会计学 中级会计学 管理会计学 成本会计学 会计理论 高级会计学 特殊业务会计 会计发展史 2会计的法规体系 一、对会计组织、人员方面的规定 二、对会计核算的规范 会计目的 会计准则 实 现 会计制度 企业内部会计管理办法 会计工作 2会计的法规体系 三、其他有关法规 1、会计目的：向使用者提供高质量的会计信息。 2、会计准则：会计核算的规范。 具体准则 基本准则 共性业务准则 特殊业务准则 核算前提 4个 一般原则 12个 会计要素 6个 主要会计报表 3个 2会计的法规体系 （1）核算前提：对不确定因素所做的合乎情理的判断。 包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 （2）一般原则 1） 对会计质量信息的要求： 客观性（真实性）、相关性、可比性、一致性、重要性、 及时性、明晰性。 2）对会计信息确认、计量方面的要求： 历史成本原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性 支出和资本性支出原则、谨慎原则。 3、会计制度：分行业制定 1993年颁布分8个行业13个会计制度：工业、 商品流通、交通运输（公路、铁路、民航、邮电 ）、旅游饮食服务、建筑施工（施工、房 地产开 发）、农业、对外经济合作、金融（金融、保险 ）。 2000年颁布企业会计制度 2001年金融企业的会计制度 2会计的法规体系 3会计对象和会计要素 一会计对象：企业在生产经营过程中的经济业务。 经济业务的变化会使资金在数量、形态上的发生变化, 即资金运动。 资金运动图： 原材料资金进 入企业 货币资金 固 定 资 产 对 外 投 资 在产品产成品货币资金 供应阶段生产阶段销售阶段 生产经营过程 支付工资 折旧 退 出 企 业 税利 补偿成本 留利 3会计对象和会计要素 二、会计要素 会计要素：将会计对象按经济特征的归类。 包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 1资产：企业由过去的交易或事项所形成的，企业拥有 或控制的，能以货币计量的经济资源。 流动资产 （一年以内） 长期投资 资产 固定资产 无形资产 长期资产（一年以上） 递延资产 其他资产 3会计对象和会计要素 2负债：由过去事项所形成的现时义务，履行该义务会 使企业经济利益流出。 流动负债（一年以内） 长期负债（一年以上） 3所有者权益：投资人在企业资产中经济利益。也即 投资人对净资产所有权。 投入资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 负债 所有者权益 3会计对象和会计要素 4.收入：企业在提供劳务出售商品，让渡资产使用权等业 务中的经济利益的流入。 主营业务收入 其他业务收入 5.费用：企业在生产经营过程中的各种耗费。 生产成本 期间费用 6 .利润：在生产经营期间的经营成果 营业利润 利润 营业外收支净额 投资净收益 收入 费用 上述前三个要素的关系为： 资产=负债+所有者权益 构成资产负债表的基本框架。 后三个要素的关系为： 利润=收入-费用 构成利润表的基本框架 会计要素也叫做会计报表要素 3会计对象和会计要素 4会计核算方法 一、会计帐户 1、概念：对会计要素进行进一步分类的项目。 2、帐户名称：会计科目，在会计制度中颁布。 3、账户分类：分为总分类账户和明细分类账户。 4、帐户结构 可以用“丁”字形表示： 帐户名称借方贷方 期初余额 本期增加数 期末余额 本期减少数 二、复式记帐法 1、概念：对同一个经济业务同时在两个或两个以上账户 中 进行相互联系登记的记账方法。 借贷记帐法 复式记帐 增减记帐法 收付记帐法 2、借贷记帐法：以“借”、“贷”为记账符号的复式记账方 法。 4会计核算方法 账户借方 贷方 余额 资产 负债 权益 费用 收入 利润 增加减少借方 减少 增加 贷方 减少增加 无增加减少 无 贷方 减少 增加 增加减少无 4会计核算方法 3）记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 基本原理：1）运用复式记账原理 2）以“借”、“贷”为记账符号 4会计核算方法 3、借贷记账法下的账户结构 1）资产类： 借方 帐户名称 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 期末余额=期初余额+本期借方发生额本期 贷方发生额 2）负债和所有者权益类： 期末余额=期初余额+贷方发生额借方发生额 4会计核算方法 账户名称 借方贷方 期初余额 本期增加数 期末余额 本期减少数 4、会计分录：根据借贷记账法原理确定应借、应贷账 户及其金额的记录。 要点：1）帐户 2）借方、贷方 3）金额 5、应用举例： 1）从银行提取现金2000元。 借：现金 2000 贷：银行存款 2000 4会计核算方法 2）购买原材料一批，价款5000元，用银行存款支付 借：原材料 5000 贷：银行存款 5000 3）销售产品一批，价款6000元，其中2000元用现金收回， 其余货款尚未收回。 借：现金 2000 应收账款 4000 贷：产品销售收入 6000 4会计核算方法 4会计核算方法 三、会计凭证 会计凭证：记录经济业务，明确经济责任的书面证明。 包括：原始凭证和记账凭证。 1、原始凭证：经济业务发生时取得或填列，用以载明 经济业务执行和完成情况的会计凭证。 原始凭证：外来原始凭证、自制原始凭证 2、记账凭证：会计人员根据审核过的原始凭证编制， 是登记帐薄的依据。 记帐凭证：付款凭证、收款凭证、转帐凭证 4会计核算方法 四、会计帐薄 账簿：由若干相互联系的帐户（帐页）所构成的簿籍 订本帐 外表形式 活页帐 卡片帐 日记帐 按用途不同分为 分类帐 备查帐 1、日记帐：又称为序时帐，按经济业务发生和完成时 间的先后顺 序，逐日、逐笔进行登记的帐薄。 企业一般应设置现金日记账、银行存款日记账。 2、分类帐：按照帐户类别，分类进行登记的帐薄。 分类账分为总分类账（总账）、明细分类账（明细账） 总账和明细账应平行登记：同时间、同方向、 同金额 3、备查帐：对正式账本的辅助说明，是对在序时帐和 分类帐中未能反映事项进行补充登记的帐簿。 4会计核算方法 第二章 流动资产 流动资产指在一年或超过一年的一个营业周期内 可以变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、 应收及预付款项和存货等。 1 货币资金 2 短期投资 3应收及预付款项 4存货 1 货币资金 货币资金：现金、银行存款、其他货币资金。 一、现金： （一）现金含义 广义：包括库存现金、银行存款和其他符合现金性质的 票证。 狭义：仅包括库存现金。 （二）现金管理 1、现金管理规定 国务院1988年颁布现金管理暂行条例，主要包括： 1）使用范围：支付给职工的工资、津贴和劳 务报酬； 各种劳保费、福利费及国家规定对个人的其 他支出；根据国家规定颁发给个人的科技、 文体奖金；出差人员必须随身携带的差旅费； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 结算起点（1000元）以下的零星支出； 中国人民银行规定支付现金的其他支出； 2）库存现金限额； 3）不得坐支现金； 4）其他规定：不得保留帐外资金，不得用不符合规定的单 据入账。 1 货币资金 1 货币资金 2、内部控制制度 1）按限额保管现金； 2）实行“钱帐分管”的原则； 3）定期或不定期进行现金清查。 （三）现金会计核算 1总分类核算：在总账中设置“现金”帐户 现金借方贷方 期初余额 本期增加数 期末余额 本期减少数 主要事项： 1）现金存入银行 借：银行存款 贷：现金 2）从银行提取现金 借：现金 贷：银行存款 2序时核算：现金日记帐 1 货币资金 1 货币资金 二、 银行存款 （一）银行转帐结算方式 目前企业常用银行转账结算方式主要有：银行 汇 票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收 款、异地托收承付等七种。 1、银行汇票：付款人将款项交存银行，银行签 发给其持往异地办理转账结算或支取现金的票据 。 付款人收款人 付行收行 银行结算程序： 1 货币资金 1）特点： a 异地 b 适用范围广 c 信用度高 d 兑现性强 e 一律记名，可以背书转让 f 付款期为一个月 2）会计核算：“其他货币资金” 1 货币资金 2、银行本票：付款人将款项交存银行，银行签发给其凭 以办理转账结算或支取现金的票据。 1）特点： a 同城 b 适用范围广 c 信用度高 d 兑现性强 e一律记名，可以背书转让 f 付款期为两个月 2）会计核算：“其他货币资金” 1 货币资金 1 货币资金 3、商业汇票：付款人或收款人签发，承兑人承兑，于到 期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 1）特点： a 同城、异地 b 开户的单位 c 签订有合法合同 d一律记名，可以背书转让 e可以办理贴现 f 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 g 承兑期限由双方商定,最长不超过六个月 2）会计核算：“应收票据”、“应付票据” 1 货币资金 4、支票：付款人签发给收款人用于办转账结算或支取现 金的票据。 1）特点： a 同城 b 开户的单位 c 分为现金支票和转账支票 d 不准签发空头支票 e一律记名，可以背书转让 f 付款期为十天 2）会计核算：“银行存款” 1 货币资金 5、汇兑：汇款人委托银行经款项汇给外地收款 人的结算方式。 会计核算：“银行存款” 6、委托收款：收款人委托银行向付款人收取款 项的结算方式。 1）特点： a 同城、异地 b 没有起点金额的限制 c 承付期为三天 2）会计核算：“银行存款” 1 货币资金 1 货币资金 7、异地托收承付：收款人委托银行向付款人收取款 项，付款人承付的结算方式。 1）特点： a 异地 b 开户的单位 c 双方签订有合法的合同 d 货物确已发送的凭据 e 起点金额为一万元 f 承付期：验单为三天，验货为十天 2）会计核算：“银行存款” 1 货币资金 （二）银行存款核算 分为总分类核算和序时核算，其核算同“现金”核算 （三）银行存款清查 通过银行存款日记账与银行对帐单核对 如不相符，其原因 一方记帐错误 未达帐项：一方已经入帐，而另一 方尚未入帐的事项 对于未达帐项需要编制银行存款余额调节表进行调整。 1 货币资金 三、其他货币资金 包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠 存款、 在途货 币资金等。 以银行汇票为例： 1）企业办理银行汇票一张，面值为5000元 借：其他货币资金 5000 贷：银行存款 5000 2）企业用银行汇票偿还前欠货款5000元 借：应付账款 5000 贷：其他货币资金 5000 2 短期投资 短期投资：能够随时变现，持有时间 对外投资 不超过一年（一年以内） 长期投资：不准备随时变现，持有时 间超过一年（一年以上） 一、短期投资与长期投资的本质区别 本质区别：投资的目的不同 短期投资：投机谋利 长期投资：1.为了维持与其他企业联系(出于本身 业务需要) 2.为了控制其他企业 3.为了积累更多的资金 二、核算 （一）设置帐户： 借 短期投资 贷 借 投资收益 贷 投资时 减少(转让到期) 投资损失 投资收益 余：期末短 净损失 净收益 期投资的 数额 2 短期投资 2 短期投资 (二)主要事项的帐务处理 1.投资时 借：短期投资 贷：银行存款 2.转让时 (1)转让时价格大于投资成本 借：银行存款(卖价) 贷：短期投资(成本) 投资收益 2 短期投资 (2)转让时价格小于投资成本 借：银行存款(卖价) 投资收益 贷：短期投资(成本) 3.收到股利时 借：银行存款 贷：投资收益 4.债券到期 借：银行存款(本息和) 贷：短期投资(投资成本) 投资收益(差额) 3应收及预付款项 应收及预付款项：企业拥有的将来收取货币资金、商品或 劳务的权利。 包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付帐款、待 摊费用等。 一、应收帐款 （一）管理 1加强客户管理 2加强合同管理 3加强明细核算 4制订合理的收款政策 5及时处理坏帐 3应收及预付款项 （二）核算 1设置帐户 借 应收帐款 贷 赊销时 减少（收回、发生坏帐 损失、转为应收票据） 余额：期末企业 应收帐款的数额 按债务人设置明细帐 2主要事项处理 1）赊销时： 借：应收帐款 贷：产品销售收入 2）用商业汇票抵应收帐款 借：应收票据 贷：应收帐款 3）收回 借：银行存款 贷：应收帐款 3应收及预付款项 3应收及预付款项 3坏帐损失处理 坏帐：无法收回的应收帐款。 坏帐损失：由于坏帐而造成的损失，也叫坏帐费用（计入 管理费用）。 1）坏帐的确认原则： a.因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后， 仍然不能收回的应收帐款。 b.因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回 的应收帐款。 2）核算方法： 直接转销法: 实际发生坏帐时确认坏帐损失，把坏帐损失 列作当期的管理费用。 帐务处理：借：管理费用 贷：应收帐款 优点：核算比较简单 缺点：不符合收入与费用配比原则。 3应收及预付款项 3应收及预付款项 备抵坏帐法 发生赊销业务的当期，估计坏帐损失，列为坏帐费用 ，同时增加坏帐准备；在实际发生坏帐时，减少坏账 准备。 设置帐户： 借 坏帐准备 贷 实际发生坏帐损失 计提坏帐时 余：坏帐准备数额 3应收及预付款项 主要事项： a 发生赊销时，按估计数 借：管理费用 贷：坏帐准备 b 实际发生坏帐损失时 借：坏帐准备 贷：应收帐款 关键是：坏帐损失的估计 估计方法：销货百分比法、帐龄分析法、 应收帐款余额 百分比法 在应收帐款余额百分比法下： 期末坏帐准备应收帐款的期末余额坏 帐率 优点：a 符合收支配比原则 b 符合谨慎原则 c 消除了虚列的应收帐款，不多估计应收帐款 缺点：核算相对复杂 3应收及预付款项 3应收及预付款项 二、应收票据 （一）帐户 借 应收票据 贷 企业收到商业汇票时 减少(汇票到期 转让 贴现) 期末企业拥有的 应收票据 应收票据应设置备查登记薄 （二）帐务处理： 1.收到商业汇票 借：应收票据 贷：应收帐款(或产品销售收入) 2.转让 借：原材料或应付帐款 贷：应收票据 3应收及预付款项 3应收及预付款项 3.贴现 贴现：企业将未到期的商业汇票交给银行,银行 扣除贴现利息后,将净额交给企业的方式。 贴现利息汇票面额贴现期贴现率 贴现净额汇票面额贴现利息 如：一张60天到期的商业汇票，面额3000元，企 业已持有20天，向银行办理贴现，设银行月贴现 率为10 利息3000401013040（元） 贴现净额3000402960（元） 借：银行存款 2960 财务费用 40 贷：应收票据 3000 3应收及预付款项 3应收及预付款项 4汇票到期 （1）没办理过贴现 付款人付款 借：银行存款 贷：应收票据 付款人无力支付 借：应收帐款 贷：应收票据 （2）办理过贴现 付款人付款：收款人不记帐 付款人无力支付 a 从收款人帐户上扣回 借：应收帐款 贷：银行存款 b 收款人帐户不足扣回，不足部分作为短期借款 借：应收帐款 贷：银行存款 短期借款 3应收及预付款项 3应收及预付款项 三、待摊费用 已经发生或支付，但应由本月和以后各月分期负担的费用 。 借 待摊费用 贷 发生时（支付时） 摊销时 尚未摊销部分 3应收及预付款项 2 帐务处理： 发生时： 借：待摊费用 贷：银行存款 摊销时： 借：管理费用等 贷：待摊费用 4存货 存货：企业为销售或耗用而储存的各种资产。 一、分类和计价 1分类： （1）商品 （2）产成品 （3）自制半成品、在产品 （4）原材料、燃料 （5）包装物 （6）低值易耗品 2计价 按实际成本计价 具体的： （1）外购的，按买价加上运杂费、税 金、入库前整理检验费等。 （2）自制的，按生产制造中的全部支 出。 4存货 4存货 二、盘存制度 分为：永续盘存制、实地盘存制 1永续盘存制（帐面盘存制） 对各种存货设立明细帐，顺序登记存货的收进 和发出数，并随时结出结存数的盘存方法。 优点：（1）随时反映存货收进、发出和结存 的动态； （2）可以加强存货管理。 缺点：帐务处理繁琐。 2实地盘存制（实物盘存制或定期盘存制 ） 对各种存货平时只登记增加数，不登记减少数，期末 盘存存货数量，据以确定本期减少数盘存方法（以存计耗 ，以存计销）。 本期减少数期初余额本期增加数期末余额 优点：日常会计处理简单 缺点： （1）不能随时反映存货收入发出和结存的动态； （2）掩盖了存货管理中的损失和存在的问题。 4存货 4存货 三、存货的核算方法： 日常核算可按实际成本或计划成本核算 （一）按实际成本核算 对存货的收进和发出均按实际成本计价。 1收进的实际成本。 2发出存货的实际成本可按先进先出法、加 权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后 进先出法来确定。 以某存货为例： (公斤 ）（ 元/公斤）（元） 日期 摘要 数量 单价 金额 1日 期初余额 100 0.5 50 3日 收进 200 0.6 120 6日 领用 150 ？ ？ 10日 收进 100 0.6 60 31日 期末余额 250 ？ ？ 4存货 4存货 （1）先进先出法：以先收进的存货先发出为前提确定发出 存货成本。 发出存货的实际成本=100 0.5 50 0.6=80 库存存货的实际成本=230 80=150 （2）加权平均法：每月计算一次平均成本。 加权平均单价=（月初存货实际成本本月进货实际成本） （月初存货数量本月全部进货数量） 本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价 平均单价=（50+180）/（100+300）= 0.575 发出存货的实际成本=150 0.575= 86.25 库存存货的实际成本=230 86.25=143.75 （3）移动加权平均法： 每收进一次存货计算一次平成本。 发出存货平均单价（本次购入前结存存货的实际成本 本次购入存货的实际成本）/（本次购入前结存存货的实际 数量本次购入存货的数量） 本次发出存货的实际成本发出存货数量发出存货平均 单价 平均单价=（50+120）/（100+200）= 0.567 本次发出存货的实际成本=150 0.567=85 库存存货的实际成本=230 85=145 4存货 （4）后进先出法：假设后收进的存货先发出。 发出存货的实际成本=150 0.6=90 库存存货的实际成本=230 90=140 （5）个别计价法：又叫个别认定法。采用此方法发出 存货的成本按 取得该存货的成本进行认定和计价。 成本 先进先出 加权平均 移动平均 后进先出 发出 80 86.25 85 90 库存 150 143.75 145 140 影响财务指标：利润、资产、所得税、现金 流量、所有 者权益等。 4存货 3、帐务处理（以原材料为例） （1）主要帐户 dr. 材料采购 cr. dr. 原材料 cr. 采购材料的 验收入库 验收入库材料 领用材料 实际成本 材料的实际 的实际成本 的实际成本 成本 余：库存材料 余：在途材 的实际成本 料实际成本 4存货 （2）主要事项： a 采购时：借：材料采购 贷：银行存款或应付帐款 b 验收入库时：借：原材料 贷：材料采购 c 发出：借：生产成本或管理费用 贷：原材料 4存货 4存货 （二）按计划成本核算 计划成本法是指存货日常的收进、发出均按计划成本计 价，期末将计划成本调整成实际成本的方法。 1、主要帐户： dr. 材料采购 cr. 采购材料的 验收入库材料的 实际成本 计划成本和料差 余：在途材料实 际成本 dr. 原材料 cr . 验收入库材料 发出材料的 的计划成本 计划成本 余：库存材料 的计划成本 4存货 dr. 材料成本差异 cr. 验收入库材料的 发出材料应 （超支：蓝字 分摊的料差 节约：红字） 余：库存材料的 料差 4存货 4存货 2、帐务处理 （1）采购时： 借：材料采购 贷：银行存款（应付票据、应付帐款） （2）验收入库： 借：原材料 贷：材料采购 （3）材料领用： 借：生产成本或管理费用 贷：原材料 4存货 （4）月末，结转本月收进材料的料差 借：材料成本差异 贷：材料采购（超支用蓝字，节约用红字） （5）月末，分摊发出材料应分摊的料差 料差分摊率(月初结存的材料料差土本月收进材料形成 的料差)/(月初结存材料的计划成本本月 收进材料计划成本) 100 本月发出材料应分摊的料差=本月发出材料计划成本料 差分摊率 借：生产成本或管理费用 贷：材料成本差异 第三章 长期资产 1. 长期投资 2. 固定资产 3. 无形资产、递延资产、其他资产 1.长期投资 长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有 价证券以及超过一年的其他投资。 包括股票投资、债券投资以及其他投资。 一、股票投资 核算方法：成本法、权益法 适用范围：在投资企业对被投资企业拥有实际控制权时用 权益法； 在投资企业对被投资企业没有实际控制权时用 成本法。 1成本法 基本含义： （1）以实际支付款项作为投资成本。 （2）实际收到股利时作为投资收益。 主要事项： （1）投资时： 借：长期投资股票投资 贷：银行存款 （2） 实际收到股利时：借：银行存款 贷：投资收益 1.长期投资 1.长期投资 2权益法（产权法） 基本含义： （1）以实际支付款项作为投资成本同时视作占 被投资企业的投资份 额。 （2）被投资企业实现利润时按份额作为投资收 益，同时增加长期投资的数额。若被投资企业 发生亏损时，按份额作为投资损失，同时减少 长期投资的数额。 （3）实际收到股利时，减少长期投资的数额。 例：甲乙企业向丙公司进行股票投资，丙公司股 本总额为1,000万元，甲乙企业投资额分别是300万 和100万，本年实现利润100万元，发放股利50万 元。要求为甲乙企业上述事项作会计分录。 甲企业（权益法）： （1）投资时：借：长期投资 3,000,000 贷：银行存款 3,000,000 （2）实现利润时：借：长期投资 300,000 贷：投资收益 300,000 （3）实际收到股利：借：银行存款 150,000 贷：长期投资150,000 1.长期投资 1.长期投资 乙企业（成本法） ： （1）投资时 借：长期投资 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）实现利润时 不处理 （3）实际收到股利 借：银行存款 50,000 贷：投资收益 50,000 两种方法的比较： （1）成本法： 优点：方法简单。 缺点：在投资企业长期投资帐户上，反映不出投资企业占 被投资企业权益数。 （2）权益法： 优点：长期投资随着被投资企业净资产的变化而变化， 能够反映投资企业在被投资企业中拥有的权益份 额，充分反映投资企业与被投资企业的经济关系。 缺点：核算复杂。 1.长期投资 1.长期投资 二、债券投资 分面值购入、溢价购入、折价购入三种情况。 （一）面值购入（实付=面值） 1、投资时： 借：长期投资债券投资 贷：银行存款 2、收到利息时：借：银行存款 贷：投资收益 3、债券到期还本： 借：银行存款 贷：长期投资债券投资 1.长期投资 （二）溢价购入 实付 面值 原因：市场利率 票面利率 溢价的实质是债券的购买人对债券的发行人因以后每期 多付利息的补偿。 如：5年期债券，面值为10,000元，票面年利率是10。 实付款项是10,500元。每年付息一次。 （1）投资时：借：长期投资 10,500 贷：银行存款 10,500 （2）每年收息：借：银行存款 1,000 贷：投资收益 900 长期投资 100 （3）还本时：借：银行存款 10,000 贷：长期投资10,000 1.长期投资 （三）折价购入 实付 面值 原因：市场利率 票面利率 折价实质是债券发行人对购买人因以后每期少付利息的 补偿。 如：5年期债券，面值10,000元，票面年利率是5，实付 款项9,500元，每年付息一次。 （1）投资时：借：长期投资 9,500 贷：银行存款 9,500 （2）每年收息：借：银行存款 500 长期投资 100 贷：投资收益 600 （3）还本时：借：银行存款：10,000 贷：长期投资 10,000 2. 固定资产 一、概述 （一）概念和标准 1、概念： 固定资产是指使用期限一年以上，单位价值在规定的标 准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产。 2、标准： （1）生产经营主要设备：使用期限超过一年。 （2）不属于生产经营主要设备：单位价值在2000元以 上，并且使用期限超过两年。 符合上述条件的资产列为固定资产； 不符合上述条件的作为低值易耗品。 （二）分类和计价 1、分类：按经济性质和用途分为7大类 包括： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 融资租入固定资产 土地 2. 固定资产 2、计价：计价方式： （1）原始价值（原价、原值）：购建时所发生的 全部支出。 （2）重置价值：在现时条件下重新购置该项资产 所发生的全部支出。 （3）折余价值：原始价值减去累计折旧后的差额 。也叫净值。 2. 固定资产 2. 固定资产 二、折旧 （一）概念 折旧是固定资产由于损耗而转移的价值。 使用 自然力的作用 生产率提高引起贬值 技术进步出现替代品 有形损耗 无形损耗 损耗 2. 固定资产 （二）折旧的影响因素： 1、使用年限：财会制度对每类固定资产都规 定了年限范围。 2、折旧基数：固定资产的原价（期初） 3、净残值：残值减去清理费用。财会制度规 定净残值率在3%5% 4、折旧计算方法：一般应采用年限平均法或 工作量法；若符合规定也可用加速折旧法。 （加速折旧法：双倍余额递减法和年数总和法） 2. 固定资产 （三）计提折旧的范围 1、需要计提折旧 1） 房屋建筑物 2） 在用的机器设备 3） 季节性、大修理停用 4） 以融资租赁方式租入 5） 以经营租赁方式租出 2、不需计提折旧 1）未使用 2）不需用 3） 以经营租赁方式租入 4）已提足折旧还继续使用 5）土地 2. 固定资产 2. 固定资产 （四）折旧方法 （1）平均年限法（使用年限法、直线法） 按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。 计算公式：年折旧额（原价净残值）/折旧年限 在实际工作中： 年折旧额原价年折旧率 年折旧率年折旧额/原价（原价净残值）/（折旧 年限原价）原价（1净残值率）/（折旧年限原 价）（1净残值率）/折旧年限 （2）工作量法 按工作量平均计算折旧的方法。 计算公式： 单位工作量应负担的折旧费 （原价净残值） /总工 作量 年折旧额该年工作量单位工作量应负担的折旧 费 2. 固定资产 （3）双倍余额递减法 用直线法折旧率的两倍乘以固定资产净值来计 算折旧的一种方法。 计算公式： 各年折旧额=固定资产净值直线法折旧率2 注意：在固定资产到期前两年内将固定资产净 值扣除净残值后的 差额平均分摊。 2. 固定资产 2. 固定资产 （4）年数总和法（年数比例法） 用一个递减的年折旧率乘以应计折旧总额来计算折旧 的一种方法。 计算公式：年折旧额应计折旧总额年折旧率 其中：年折旧率可使用年数/使用年数总和 n L：年折旧率 L =( nt1) I n：使用年数 i=1 t：使用年次 = ( nt1) (n 1) n 2 2. 固定资产 （五）帐务处理： 累计折旧 固定资产 减少 计提时 增加 减少 余：累计折旧 余：原价 计提折旧时： 借：生产成本（制造费用、管理费用） 贷：累计折旧 2. 固定资产 三、固定资产增加和减少的核算 （一）增加 主要方式：投资人投入、购入、自制自造、租入（融资 租赁）、接受捐赠、盘盈等。 1、投入、购入、租入、接受捐赠等 借：固定资产 贷：实收资本（投资人投入） 银行存款（购入） 长期应付款（融资租入） 资本公积（接受捐赠） 2、自制自造 在建工程 发生在建工 交付使用后 程成本时 转固定资产 余：在建 工程成本 2. 固定资产 主要事项： 1）发生在建工程成本时： 借：在建工程 贷：银行存款 2）交付使用转固定资产时： 借：固定资产 贷：在建工程 2. 固定资产 3、盘盈 1）发生盘盈时： 借：固定资产（原价） 贷：累计折旧（估计数） 待处理财产损溢（净值） 2）报批转列营业外收入： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 2. 固定资产 2. 固定资产 （二）减少 主要方式： 出售、报废（毁损）、对外投资、盘亏等 1、固定资产出售、报废 （1）账户 借 固定资产清理 贷 清理成本（净 清理收入 值、清理费用） （出售价款或 残值变价收入） 净损失 净收益 （2）主要事项： 1）转入清理 借：固定资产清理（净值） 累计折旧 贷：固定资产 2）发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款等 2. 固定资产 3）取得出售价款或残值收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 4）对净损益的处理 a.发生净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 b.发生净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 2. 固定资产 2. 固定资产 2、对外投资 1）评估值净值 借：长期投资（评估值） 累计折旧（已提折旧数） 贷：固定资产（原价） 2）评估值 净值 借：长期投资（评估值） 累计折旧（已提折旧数） 贷：固定资产（原价） 资本公积（差额） 3）评估值 净值 借：长期投资（评估值） 累计折旧（已提折旧数） 营业外支出（差额） 贷：固定资产（原价） 2. 固定资产 3、盘亏 1）发生盘亏时 借：累计折旧（已提折旧） 待处理财产损益（净值） 贷：固定资产（原价） 2）经批准转列营业外支出 借：营业外支出 贷：待处理财产损益 2. 固定资产 3.无形资产、递延资产、其他资产 一、无形资产 无形资产是指企业长期使用，但是没有实物形 态的资产。 包括：商标权、专利权、非专利技术、著作权、土 地使用权、商誉等。 1、账户 借 无形资产 贷 取得无形资产时 无形资产减少 （摊销、转让） 余：尚未摊销的 无形资产 3.无形资产、递延资产、其他资产 2、主要事项 （1）取得无形资产时 借：无形资产 贷：银行存款 （2）摊销时 无形资产应当从开始使用之日起在有效期限 内平均摊入企业的管理费用。 借：管理费用 贷：无形资产 有效期限按下列原则确定： 1）法律、合同或者企业申请书分别规定有法定有效 期限和受益期限，按孰短原则确定； 2）法律规定了有效期限，合同或者企业申请书中未 规定有受益年限的，按法定有效年限确定； 3）法律未规定有效期限，合同或者企业申请书中规 定有受益年 限的，按合同或者企业申请书中规定的受益年 限确定； 4）法律、合同或者企业申请书均未规定法定有效期 限和受益年 限的，按不超过10年的期限确定。 3.无形资产、递延资产、其他资产 3.无形资产、递延资产、其他资产 （3）转让时 1）转让使用权 借：银行存款 贷：其他业务收入 2）转让所有权 借：银行存款 贷：其他业务收入 同时：借：其他业务支出 贷：无形资产 3.无形资产、递延资产、其他资产 二、递延资产 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当 在以后年度分期摊销的各项费用。 待摊费用（一年以内） 待摊性质费用 递延资产（一年以上） 主要包括：开办费、大修理支出等长期待摊 费用。 借 递延资产 贷 发生递延费用时 递延资产减少 （摊销） 余：尚未摊销的 递延资产 3.无形资产、递延资产、其他资产 3.无形资产、递延资产、其他资产 三、其他资产 指具有特定用途，不参加正常生产经营过程 的，除流动资产、长期资产、固定资产、无形资 产和递延资产以外的资产。 包括：国家特准储备物资、银行冻结存款、 冻结物资以及涉及诉讼中财产等。 第四章 负债和所有者权益 1、负债 2、所有者权益 1、负债 一、定义和分类 负债：由过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务会使企业的经济利益流出。 流动负债：短期借款、应付帐款、 应付票据、其他应付款 应付工资、应交税金、 应付利润、预提费用等 长期负债：长期借款、 应付债券 长期应付款 负债 1、负债 二、流动负债 1、短期借款 借 短期借款 贷 偿还时 借款时 余：尚未偿付 的短期借款 会计事项： 1）借款时：借：银行存款 贷：短期借款 2）每月支付利息时：借：财务费用 贷：银行存款 3）到期还本时：借：短期借款 贷：银行存款 1、负债 1、负债 2、应付帐款、应付票据、其他应付款 借 应付帐款等 贷 偿还时 发生时 余：尚未偿付 的应付帐款等 1、负债 3、应付职工薪酬 借 应付职工薪酬 贷 已付薪酬 应付薪酬 （1）工资结算时： 借：生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 1、负债 （2）各种扣款：借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 其他应付款 （3）从银行提现：借：现金 贷：银行存款 （4）发放工资： 借：应付职工薪酬 贷：现金 （5）未领工资转列：借：应付职工薪酬 贷：其他应付款 1、负债 3、应交税金 借 应交税金 贷 已缴纳的税金 应缴纳的税金 余：多缴税金 余：欠缴税金 （1）计算出应交税金 借：管理费用（营业税金及附加、所得税） 贷：应交税金 （2）缴纳税金时 借：应交税金 贷：银行存款 1、负债 增值税：对增值部分的征税 增值税（销售收入进货成本）增值税率 销售收入增值税率进货成本增值税率 销项税额进项税额 本期应缴增值税本期销项税额本期进项税额 借 应交税金增值税 贷 进项税额 销项税额 余：应缴纳 的增值税 1、负债 例如：某企业购入一批原材料，增值税专用发 票上注明的原材料价款为200万元，增值税额为34 万元，货款已付，货物尚未到达。该企业当期产品 销售收入为400万元，货款尚未收到。假如该产品 的增值税税率是17，试为上述业务做会计分录。 1）借：材料采购 200万 应交税金增值税 34万 贷：银行存款 234万 2）借：应收账款 468万 贷：产品销售收入 400万 应交税金增值税 68万 4 4、预提费用、预提费用 预先提取计入有关成本费用，后支付的费用。预先提取计入有关成本费用，后支付的费用。 预提费用预提费用 支付时支付时 预提时预提时 （1 1）预提时）预提时 借：管理费用等借：管理费用等 贷：预提费用贷：预提费用 （2 2）支付时）支付时 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 1、负债 三、长期负债 长期负债是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周 期以上的债务。 包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。 利息费用的处理： 1、筹建期间发生的，计入开办费。 2、生产经营期间发生的，计入财务费用。 3、清算经营期间发生的，计入清算损益。 其中：与构建固定资产、无形资产有关的，在资产尚 未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，计 入该资产的价值。 1、负债 以长期借款为例： 1）取得借款时： 借：银行存款 贷：长期借款 2）发生利息费用时： 借：在建工程、财务费用等 贷：长期借款 3）还本付息时： 借：长期借款 贷：银行存款 1、负债 2、所有者权益 所有者权益：企业投资者在企业资产中的经济利益，也即 投资者对企业净资产的所有权。 从数量上为全部资产扣除全部负债后的余额（净资产） 包括：投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 一、投入资本与资本公积 1、投入资本 资本金：企业在设立时向工商管理部门登记的资本 总额，也叫注册资金。 投入资本：投资人投入企业作为资本金部分的投资额。 2、所有者权益 借 实收资本 贷 投入资本 余：资本金 主要事项： 实际收到投入资本时：借：银行存款 固定资产 原材料 资本公积 盈余公积 贷：实收资本 2、资本公积：归所有投资者所共享，不作为资 本金部分的资本。 包括资本溢价、股票溢价、法定财产重估增值 、接受捐赠的资产等。 主要用途：用来转增实收资本 借 资本公积 贷 减少 增加 余：资本公积 2、所有者权益 2、所有者权益 二、留存收益 盈余公积、未分配利润统称留存收益。 1、盈余公积：从利润中按一定比例提取。 用途： （1）转增实收资本 （2）弥补亏损 2、未分配利润：企业尚未分配或企业留待 以后年度分配的利润。 第五章 收入、费用和利润 1、费用 2、收入 3、利润 1、费用 一、概念和构成 费用： 企业在生产经营中发生的各项耗费。 间接费用 生产成本 期间费用 直接费用 直接材料费 直接人工 直接其他费用 销售费用 管理费用 财务费用 费用 二、生产成本 （一）成本核算的一般程序： 1、确定成本核算对象某产品 2、确定成本项目工资、材料、折旧、其他等 3、按成本项目进行归集各项耗费 4、月末，分摊制造费用 5、计算本月完工产品和未完工产品的成本。 1、费用 1、费用 （二）帐户 借 生产成本A产品 贷 发生的直接 结转的完工 费用以及 产品的成本 分配计入 的制造费用 余：在产品 的实际成本 借 制造费用 贷 发生的间接费用 分配的间接费用 借 产成品 贷 验收入库产品 发出产品 的实际成本 的实际成本 余：库存产品 的实际成本 1、费用 1、费用 （三）主要事项 1、发生直接费用 借：生产成本A产品 B产品 贷：应付工资、累计折旧、原材料、银行存款 2、发生间接费用 借：制造费用 贷：应付工资、累计折旧、原材料、银行存款 3、分配制造费用 借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用 1、费用 4、计算完工产品成本并结转 常用计算方法：约当产量法 借：产成品A产品 B产品 贷：生产成本 三、期间费用 1、管理费用：企业为管理和组织生产所发生的费用。 包括：公司经费、职工教育经费、工会经费、业务招待 费、印花税、审计费、绿化费、咨询费、无形资产摊销 、坏账费用等。 2、财务费用：企业为筹集资金所发生的费用。 包括：利息费用、汇兑净损失、贴现利息、现金折扣等 3、销售费用（营业费用）：企业为销售产品或专 设销售机构所发生的费用。 包括：展览费、广告费等 借 管理费用（财务费用、销售费用） 贷 日常发生时 期末结转“本年利润” 1、费用 2、收入 广义收入指营业收入、投资收入、营业外收入。 狭义的收入仅指营业收入：企业在销售商品、提 供劳务以及让渡资产使用权