《会计要素录象》PPT课件.ppt

第二章 复式记帐的基本原理 学习重点： 一、会计要素 二、会计恒等式 三、会计科目的概念及其分类 四、 账户的概念和结构 五、会计科目与账户之间的关系 六、会计分录 第一节 会计要素 内容回顾： 会计对象 会计对象：会计核算和监督的内容，具体表现为企 业在生产过程中能以货币表现的经济活动（会计事 项） ，也就是企业再生产过程中的资金运动。 分 配 货币 货币资金 原材料 储备资金 在产品 生产资金 产成品 成品资金 货币 货币资金 资金注入 资金退出 固 定 资 产 固 定 资 金 供应 过程 生产过程 销售 过程 进行新的循环 支付工资及其它费用 折旧 1、概念：对会计对象的具体内容按经济特征所做的最基本 分类。是会计报表反映的基本指标。 2、内容： 企业会计准则规定，会计的基本要素有资产、负债、所 有者权益、收入、费用、利润。 第一节 会计要素 一、会计要素： v（一）资产： v1含义：企业拥有或控制的能以货币计量的 经济资源。 v2特点： A拥有所有权或 控制了使用权 B能以货币计量 D预期会给企业带 来经济利益 C 资产 本质是一种 经济资源 3分类 按其流动性（变现能力）： 流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货 币资金、短期投资、应收及预付款项。包括货币资产、短期投资、应收及预付 款项、存货等。 非流动资产：长期投资、固定资产、无形资产、其他资产 长期投资 固定资产 流动资产 无形资产 其他资产 资 产 资产分类图： 现金 银行存款 短期投资 流动资产 应收及预付款项 待摊费用 存货等 股票投资 长期投资 债券投资 其他投资 资产 房屋 建筑物 固定资产 机器设备 运输设备等 专利权 非流动资产 商标权 无形资产 土地使用权 非专利技术 商誉 等长期待摊费用 其他资产 银行冻结存款等 二、负债 （二）特点： （一）含义：是过去的经济业务事项形成的现实义务，履 行该义务会使经济利益流出企业。 A 是经济责任或义 务，需要偿还 负债 B 清偿负债会导致 经济利益流出企业 C 是企业 过去的交 易或事项 的一种后 果 （三）分类：（按偿还期长短） 1短期负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括 短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润 、其他应付款。 2长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债 务。包括长期借款、应付债券、长期应付款。 流动负债 长期负债 负 债 短期借款 应付账款 应 付 及 预收账款 预收款项 预提费用 应交税金等 长期借款 应付债券 长期应付款 负债分类图 3、分类 短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 流动负债 应付工资 应交税金 应付利润 负债 其他应付款 预提费用等。 长期借款 长期负债 应付债券 长期应付款等 （二）特点： 1一般不需偿还。 2清偿顺序位于负债之后。 3能够分享利润。 三、所有者权益（净资产） （一）含义： 指所有者对企业净资产的所有权，其金额为资产减去 负债后的余额。 （三）分类（按其形成方式不同）： （1）实收资本（股本）：是指投资者按照企业章程或合 同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （2）资本公积：包括资本（或股本）溢价、法定财产重 估增值、接受捐赠的资产价值等。 （3）盈余公积：是指按国家有关规定从利润中提取的各 种公积金。包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益 金。 （4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分 配的利润。 所有者权益分类图 实收资本（投资者直接投 入部分） 资本公积（与经营活动无关 的资本增值，如接受捐赠） 盈余公积（从实现的利润中留 存企业部分） 未分配利润（已经实现 但尚未分配的利润） 所有者 权 益 利 润 提问：债权人权益（负债）和所有者权益有什么区别？ 所有者权益：让渡的是经营权不需支付费用清偿负债 后，返还给投资者参与企业经营决策及利润分配不 需偿还 负债：让渡的是使用权需给报酬（如借款利息）优先 清偿权不参与决策及利润分配需偿还 具体：1对象不同2、性质不同3、偿还期限不同4、享受的 权力不同 四收入 （一）含义：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中 形成的经济利益的总留入。 （二）特点： 收入 B增加资产、减少负债 (如以销售的产品抵债 ) A日常活动中产生 ，而不是从偶发的 事项中获得 C可增加利润，因 而也可增加所有者 权益 D仅指属于本企业经济 利益的流入，不包括 代收款 （三）分类 广义的收入与狭义的收入 主营业务收 入 其他业务收 入 投资收益 营业外收入 收 入 五费用 （一）含义：是企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生 的经济利益的流出。 （二）分类： 广义的费用和狭义的费用 主营业务成本 等 其他业务支 出 投资损失 营业外支出 费 用 六利润 （一）含义：是企业在一定的期间的经营成果。它是 收入与费用配比后的差额。 （二）利润的内容 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业 务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收 支净额（净收入或净支出）等。 主营业务利 润 其他业务 利润 投资净收 益(损失) 营业外收 支出净额 利 润 根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利 润等指标。具体方法将在第6章中讲述。 ？会计六大要素 之间有无联系 课堂练习 资料：某机器制造公司某年某月某日资产、负债及所有者权益如下： 问题：根据上述项目内容，区分资产、负债和所有者权益。 序号项项目金额额（元） 1生产车间 厂房 2资本金 3装配中的车床 4完工入库的车床 5尚未缴纳 的税金 6出借包装物所收取的押金 资产=负债+所有者权益（） 该公式是设置账户、复式记账及编制会计报表的理论基础 。 第二节 会计等式 上讲介绍会计要素科学的概括了会计对象的基本内容， 他们既有不同的性质和特点，同时又有紧密的内在联系 ，他们之间的数量关系就成为会计恒等式。 一、会计基本等式（会计静态等式） 2.1.2 会计等式 1.会计等式的含义及种类 （1）会计等式的含义 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对 象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。 收入 资产 费用 利润 所有者 权益 负债 （2）会计等式的种类 1）静态会计等式 定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的 财务状况的等式。 组合方式： 资产=负债+所有者权益 所有者权益 对静态会计等式的理解： 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同 侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等； 资 金 负 债 所 有 者 权 益 资 产 资 金 资 金 资金存在形态资金来源渠道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比 例变化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少 负债 资产所有者 权益 2）动态会计等式 定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一 定会计期间经营成果的等式。 组合方式：收入-费用=利润 费用利润收入 对动态会计等式的理解： 第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费 用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用 时为亏损。 第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少 费用利润收入 第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加 费用利润收入 3）综合会计等式 定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的 全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 所有者权益 负债 资产 费用 收入 （含利润 ） 对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资 金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等 。 等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等 负债资产所有者权益 综合会计等式的形成过程 A.将两个等式合并: 资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+收入-费用 C.将上面B中的第二个公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入 2.经济业务类型及其对会计等式的影响 （1）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经 济活动。 经济业务亦称作会计事项。 经济 活动 应办理会计手续 、能运用会计方法 反映的经济活动 不能办理会计手 续、不能用会计方 法反映的经济活动 经济业务 非经济业务 （2）经济业务的基本类型 从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四 类： 1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等 。 例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000 2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等 。 例：用银行存款偿还欠款5 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -5 000 -5 000 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等 。 例：生产产品领用材料4 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -4 000 +4 000 4）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等 。 例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转 作向企业投资。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -60 000 +60 000 （3）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个 会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化 。其规律为： 3.会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的 规律性联系； 会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表 的理论依据，是复式记账的基础。 所有者 权益 负 债 资产 费 用 利 润 收入 设置 账户 编制 会计 报表 复式 记账 资产来源两个方面，即有的由债权人提供，有的由 所有者提供，他们提供了企业的全部资产，所以对 企业资产享有一定权利，其中属于债权人的部分为 债权人权益，即负债，属于所有者的部分为所有者 权益，因此，资产总额必是等于二者之和。 1解释说明此公式： 资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益 二收入、费用、利润是反映企业经营成果的会计要素 ，即动态会计要素。 收入费用=利润（） 该公式是编制损益表的依据 在同一会计期间，获得的收入大于发生的费用，其差 额为利润。 在同一会计期间，获得的收入小于发生的费用，其差 额为亏损。 即收入是利润增加的因素，费用是利润减少的因素。 企业取得收入可以使所有者权益增加，企业发生费用 可以使所有者权益减少，因此，利润或亏损是使所有 者权益增加或减少。因此，等式（）可扩展为： 三、资产=负债+所有者权益+收入费用或 资产+费用=负债+所有者权益+收入（） 会计期末，利润或亏损全部归入所有者权益项目， 等式又恢复为： 资产=负债+所有者权益 四、举例说明，任何经济业务（会计事项）的发生都不会破坏会 计恒等式的数量平衡公式 会计事项：指企业在生产经营过程中发生的、能够用货币计量的 、并能引起和影响会计要素发生增减变动的经济业务。 经济活动必须具备两个条件： 1能客观的用货币进行计量。 2可以改变会计要素的内容和内在联系。 例：企业仓库中存放的产品（不是经济业务） 解释：产品能用货币计量，但此事项并没有改变会计要素的内 容和内在联系。 销售库存产品，收回款项，存入银行（是） 产品能用货币计量，是改变了会计要素内容，即由产品银行 存款 思考：下列各项是否属于会计事项 1、某厂资产减少了100万 2、某企业从银行提现5万元。 3、某厂对乙企业的短期投资为20万元。 4、某厂以银行存款20万元对以企业进行短期投资。 （一）经济业务类型 资产=权益 资产增加，资产减少 资产增加，权益增加 资产减少，权益减少 权益减少，权益增加 1以银行存款购进原材料20 000元。 资产 资产 （二）举例 2、向银行借入短期借款150000元偿还前欠供 货单位的部 分账款。 权益（债权人权益） 权益（债权人权益） 3、收