《收入的管理与核算》PPT课件.ppt

9 收入的管理与核算 建造合同收入的核算 1 2 营业收入的管理 3 其他业务收入的核算 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 911 建造合同及类型 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术 、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订 立的合同。按照合同价款确定方法的不同，建造合 同可分为固定造价合同和成本加成合同。 （1）固定造价合同 固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价 确定工程价款的建造合同。 （2）成本加成合同 成本加成合同是以合同允许或其他方式议定的成 本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定 工程价款的建造合同。 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 912 建造合同收入的组成 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因 合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。 （1）合同中规定的初始收入 合同中规定的初始收入是指施工企业与客户在 双方签订的合同中最初商定的总金额，它构成合同 收入的基本内容。 （2）合同的追加收入 合同的追加收入是在合同执行过程中由于合同变 更、索赔、奖励等原因而形成的。 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容 而提出的调整。 索赔收入是指因客户或第三方的原因造成的、 由施工企业向客户或第三方收取的、用于补偿不包 括在合同造价中的成本的款项。 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 913 建造合同收入的确认 确认建造合同收入时，首先应判断合同的结果 能否可靠地估计，并且遵循以下原则确认建造合同 收入及费用： 当建造合同的结果能够可靠估计时，企业应采 用完工百分比法于资产负债表日确认合同收入和合 同费用。 当建造合同的结果不能可靠地估计时，应分别 以下情况确认合同收入和合同费用： 合同成本能够收回的； 合同成本不能收回的。 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 9.1.4 完工百分比法的运用 完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收 入和费用的方法。其确认步骤为：第一，确定建造 合同的完工进度；第二，根据完工进度确认合同收 入和费用。 （1）建造合同完工进度的确定方法 建造合同完工进度的确定方法有以下三种： 投入测算法。即根据累计实际发生的合同成本 占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。这是 确定完工进度较常用的方法。 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 其计算公式为： 上式中的“合同预计总成本”并非最初预计的总 成本，而是根据累计实际发生的合同成本和预计为 完成合同尚需发生的成本计算确定的。 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 产出测算法。即根据已完成的合同工程量占合 同预计工程量的比例确定完工进度。适用于合同 工程量容易确定的建造合同，如道路工程、土石 方工程、砌筑工程等。 其计算公式为： 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 实地测量法。该方法是在无法根据上述两种方 法确定完工进度时采用的一种技术测量方法。 采用该方法并非由施工企业自行随意测定，而 是由专业人员到现场进行科学测定。 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 （2）根据完工进度确认合同收入和费用的方法 确定了建造合同的完工进度后，企业可用下列 计算公式计算各期的合同收入和合同费用： 当期确认的合同收入=合同总收入完工进度- 以 前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成 本）完工进度 - 以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用=当期确认的合同收入 - 当期确 认的合同毛利 - 以前会计年度预计损失准备 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 915 建造合同收入的核算 施工企业应设置“主营业务收入”、“主营业 务成本” 等损益类账户，核算和监督建造合同收 入和建造合同成本的结转情况。 “主营业务收入”账户，用以核算施工企业当期 确认的建造合同收入。 “主营业务成本”账户，用以核算施工企业当期 确认的建造合同费用。 “工程施工合同毛利”明细账户，用以核算 施工企业当期确认的合同毛利或损失。 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 9151 建造合同收入采用完工百分比法 的核算 （1）当合同预计总收入大于预计总成本时的核算 （2）当合同预计总收入小于预计总成本时的核算 9152 建造合同收入不采用完工百分比 法的核算 如果建造合同的结果不能可靠地估计，就不能 采用完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别 以下三种情况进行核算： 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 如果已经发生的合同成本能够得到补偿，应按能 够收回的实际合同成本确认为当期收入和当期费 用，不确认利润。 如果合同成本全部不能收回，则不确认收入， 但应将已发生的合同成本确认为当期费用。 如果已经发生的合同成本预计不能全部得到补 偿，应按能够得到补偿的金额确认收入，并将 已经发生的成本确认为费用，二者的差额确认 为损失，冲减建造合同的毛利。 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 916 工程价款结算的核算 工程价款结算是指施工企业按照建造合同的规 定，向建设单位点交已完工程并收取工程价款的行 为 （1）工程价款结算的方式 工程价款的结算，一般可以采取以下几种方式： 竣工后一次结算。 按月结算。 分段结算。 结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算 方式。 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 （2）自行完成工程的结算 为了总括地核算和监督与建设单位办理工程价 款结算的情况，企业应设置“工程结算”账户。它 是“工程施工”账户的备抵账户，用以核算施工企 业累计结算的工程价款。 （3）分包完成工程的结算 根据国家对基本建设管理的要求，一个工程项 目如果由两个以上施工企业进行施工时，应实行承 发包责任制和总分包协作制。 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 为了总括地核算和监督与分包单位工程价款的 结算情况，施工企业应设置以下会计账户： “预付账款预付分包单位款”账户。该账 户用以核算施工企业按规定预付给分包单位的工程 款和备料款。 “应付账款应付分包工程款”账户。该账 户用以核算施工企业与分包单位办理工程价款结算 时，按照合同规定应付给分包单位的工程款。 9 收入的管理与核算 9.1 建造合同收入的核算 9.1.7 与建造合同收入有关的税金及附加的核 算 施工企业取得的建造合同收入，应按规定向国 家缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加。 （1）营业税 （2）城市维护建设税 （3）教育费附加 9 收入的管理与核算 9.2 其他业务收入的核算 921 其他业务收入的内容 施工企业除从事建筑安装工程施工外，往往还 从事一些其他经营活动，由此取得的经营收入属于 其他业务收入。 施工企业应设置以下会计账户，进行其他业务 收入的核算： “其他业务收入”账户，核算企业从事工程施工以 外的其他业务取得的收入。 “其他业务成本”账户，核算企业发生的与其他业 务收入相关的成本和费用。 9 收入的管理与核算 9.2 其他业务收入的核算 922 商品销售收入的核算 商品销售收入是指施工企业销售产品、材料等 取得的收入。 企业销售商品，应按规定计算和交纳增值税。 按照经营规模及会计核算健全与否，增值税的 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，分别 采用不同的税率和计税方法。建筑企业因为不经常 发生增值税的应税行为，通常被核定为小规模纳税 人，适用3%的增值税征收率。 9 收入的管理与核算 9.2 其他业务收入的核算 小规模纳税人会计核算的特点为： 购进货物或接受应税劳务时支付的增值税，不 论是否取得增值税专用发票，都必须与相应的货 款一起直接计入有关货物及劳务的成本，不得从 应纳税额中抵扣。 销售货物时，一般不得开具增值税专用发票， 所开发票上的销售额为含税销售额，在计算应交 增值税时需换算为不含税销售额。 “应交税金应交增值税”账户采用三栏式 。 9 收入的管理与核算 9.2 其他业务收入的核算 将含税销售额换算为不含增值税的销售额， 按下计算公式计算： 9 收入的管理与核算 9.2 其他业务收入的核算 923 提供劳务收入的核算 依据提供劳务的结果能否可靠估计，企业可分 别采用以下方法确认劳务收入： （1）提供劳务的结果能够可靠估计的情形 企业在资产负债表日提供劳务的结果能够可靠 估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务的收 入。 （2）提供劳务的结果不能可靠估计的情形企业在 资产负债表日提供劳务的结果不能够可靠估计的， 则不能采用完工百分比法确认提供劳务的收入，而 应当分别下列情况处理； 9 收入的管理与核算 9.2 其他业务收入的核算 已经发生的劳务成本能够收回的，劳务收入根 据能够收回的实际劳务成本加以确认，并结转 已发生的劳务成本。 如果已经发生的劳务成本不能收回，则应将已 发生的劳务成本确认为当期费用，不确认提供 劳务的收入。 如果发生的劳务成本预计只能得到部分补偿， 应按能够得到补偿的金额确认收入，并将已经 发生的成本确认为当期损益。 9 收入的管理与核算 9.2 其他业务收入的核算 924 让渡资产使用权收入的核算 让渡资产使用权的收入，应当按照有关合同或 协议约定的收费时间和方法计算确认。一次性收取 使用费且不提供后续服务的，应当视同销售该项资 产一次性确认收入；需要提供后续服务的，应在合 同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同 或协议约定分期收取使用费的，应按合同或协议规 定的收款时间和金额分期确认收入。 施工企业让渡资产使用权产生的收入主要有转 让无形资产使用权取得的使用费收入和出租固定资 产取得的租金收入。 9 收入的管理与核算 9.3 营业收入的管理 931 营业收入管理的意义 营业收入是施工企业一定时期取得的经营成果 ，是一项重要的财务指标。 营业收入是正确计算经营利润的前提。 营业收入是企业履行社会义务依法纳税的依据。 营业收入的大小是反映企业经营规模、管理水 平和对社会贡献大小的一项综合指标。 9 收入的管理与核算 9.3 营业收入的管理 932 营业收入的预测 营业收入的预测是根据企业以往及当前的生产 经营情况，结合对市场未来需求的调查，对计划年 度的营业收入所进行的预计和测算。 （1）保本点工程结算收入的预测 保本点工程结算收入也叫盈亏临界点的结算收 入，即与成本和费用相等的工程结算收入，此时没 有利润，也不亏本。保本点可使企业明确计划年度 必须实现的最低限度的工程结算收入，这对于亏损 边缘的企业尤为重要。 9 收入的管理与核算 9.3 营业收入的管理 因为 工程成本和费用=固定费用+变动费用+税金 保本点工程结算收入=工程成本和费用 即有 保本点工程结算收入=固定费用+变动费用 +税金 保本点工程结算收入-税金-变动费用=固定费用 保本点工程结算收入（1-税率-变动费用占工程 造价比重）=固定费用 所以 9 收入的管理与核算 9.3 营业收入的管理 （