中级财务会计第2章货币资金.ppt

第一节 货币资金概述 第二节 库存现金 第三节 银行存款 第四节 其他货币资金 第五节 交易性金融资产 第二章 货币资金 1 补充内容： 人民币有关知识 1、什么是人民币？ 人民币是我国的法定货币。以元 为单位，辅币为角分。 人民币的代号为：￥ 2 2、人民币的发行情况。 1948年12月1日中国人民银行成 立时发行。（旧币） 1955年3月1日发行了新人民币 。 新旧币的折合比率为1：10000 至今共发行了五套人民币。 3 3、人民币的防伪技术。 （1）纸张防伪。 （2）制版印刷技术。 （3）油墨技术 4 4、真伪人民币的简易鉴别方法 。 一看：有层次感。 二摸：有盲文的 三听：有清脆声。 四测：有紫光灯照。 5 5、假币的处理。 6、残缺人民币的兑换。 全额兑换（残缺不超过1/5） ， 半额兑换（残缺1/51/2） 不予兑换（残缺1/2以上） 注：特殊情况可作特殊处理。 7、人民币的销毁。 6 第一节 货币资金概述 第二节 库存现金 第三节 银行存款 第四节 其他货币资金 第五节 交易性金融资产 第二章 货币资金 7 一、货币资金的含义P24 第二章 货币资金 第一节 货币资金概述 货币资金是指企业中以货 币形态存在的资产部分。由于 存放地点和用途的不同，可分 为：库存现金银行存款其他 货币资金. 8 第二章 货币资金 库存现金指存放在企业财务部 门由出纳人员经管作为零星开支使 用的货币资金； 银行存款指存放在银行或其他金融机 构的货币资金； 其他货币资金指除现金和银行存款之外的 货币资金，包括：外阜存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用证存款、信用卡存款等。 9 货币资金 管理目的 保持合理的货币资金规模 。既不能使货币资金短缺，又 要有效利用货币资金。 保证货币资金的安全完整 。 二、货币资金管理 第二章 货币资金 10 货币资金 管理要点 建立健全内部控制制度将一项会 计业务分别由两个或两个以上人员负 责，相互核对、相互制约。 遵守现金管理制度现金管理暂 行条例 遵守银行存款管理要求银行有关 结算办法的规定 坚持和完善货币资金的清查盘点制度 做到“日清月结” 二、货币资金管理 第二章 货币资金 11 第二节 库存现金 一、概念：广义、狭义。P25 12 二、现金的管理 现金管理暂行条例 P25 主要内容 现金使用范围的规定；P25 库存现金限额的规定；P25 (3-5或不超过15天） 现金收支两条线规定；P25 库存现金的内部控制.P25 13 调整账面记录 (出纳人员) (会计人员) 审核后的收、付款凭证 现金日记账 库存现金 现金总分类账 每日核对定期核对 账实不符（长款或短款） 出纳人员 第二章 货币资金 账控系统 14 三、库存现金的核算 第二章 货币资金 主要内容 现金分类和序时的核算； 库存现金清查结果的核算； 备用金核算。 15 （一）库存现金的序时核算P26 通过现金日记账进行 （二）库存现金的总分类核算P26 1、库存现金核算举例P26 16 备用金分为定额备用金和非定额备用金，定额备用 金在一定时期可周转使用，非定额备用金只能一次性使 用。 (二)备用金的核算P61 备用金 是指财会部门按企业的有关制度，核定并 拨付给所属报账单位用于销售找零、收购零星商品物 资或日常业务开支的备用现金。 备用金通过“其他应收款”账户核算。 第二章 货币资金 17 帐户设置 其他应收款：资产类账户，核算企业各 种应收及暂付款项（各种暂借款、暂垫 付款）的增减。按业务发生的对方单位 或个人开设明细账。 （） （） 应收及暂付款的 发生 应收及暂付款的 收回 余额：未收回的 应收及暂付款 18 （1）不定额备用金核算： 如差旅费的预借： A、借差旅费： 借：其他应收款 贷：库存现金或银行存款 B、报销差旅费： 借：管理费用 库存现金（或贷库存现金） 贷：其他应收款 19 不定额备用金核算举例； 例1：张三出差借差旅费1000元，付给现金 。 借：其他应收款张三 1，000 贷：库存现金 1，000 例2、张三出差回来可报销差旅费900元， 余款找回现金。 借：管理费用差旅费 900 库存现金 100 贷：其他应收款张三 1，000 20 例3、假设张三出差回来可报销差旅费为 1100元呢，应如何处理？ 借：管理费用差旅费 1，100 贷：其他应收款张三 1，000 库存现金 100 21 （2）定额备用金的核算：P62 A、支付备用金： 借：其他应收款 贷：库存现金或银行存款 B、使用后补足备用金 借：管理费用等 贷：库存现金或银行存款 C、收回备用金： 借：库存现金 贷：其他应收款 22 （四）库存现金的清查P27 同财产清查中现金的清查， 发现长短款必须报告，作出 相应的账务处理。 长款不得寄库，短款不得空库。 长款不报，视同贪污；短款不报，视同严 重错误。 23 清查结果的的账务处理 1、账户的设置 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢 已经发现尚待处理的财 产物资的盘亏数1000 已经批准转销的盘盈数500 已经发现尚待处理的财产 物资的盘盈数1000 已经批准转销的盘亏数800 余 尚未处理的盘亏数大 于盘盈数的差额 余 尚未处理的盘盈数大 于盘亏数的差额300 24 （1）盘盈（长款）发生时， 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准后， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人） （应支付给有关单位或个人的部分） 营业外收入现金溢余（无法查明原因的部分） 25 （2）盘亏（短款） 发生时， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 批准后， 借：其他应收款 应收现金短缺款（责任人赔偿部分） 应收保险赔款（保险公司赔偿部分）？ 营业外支出（无法查明原因的部分）？ 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 举例：P27 26 案例讨论： 星海公司出纳员小王由于刚刚参加工作，对于 货币资金业务管理规定不够了解，所以出现一 些不应有的错误。如2010年6月8日和10日两 天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别 发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对 此他经过反复思考也弄不明白原因，为了保全 自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账 实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进 行处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现金 溢余20元暂时收起来。小王对此业务的处理是 否正确？为什么？你能给出正确的答案吗？ 27 案例分析如下： 星海公司出纳员小王对其在2010 年6月8日和10日两天的现金清查 结果的处理方法都是错误的。他 的处理方法的直接后果可能会掩 盖公司在现金管理与核算中存在 的诸多问题，有时可能会是重大 的经济问题。因此，凡是出现账 实不符的情况时，必须按照有关 的会计规定进行处理。 28 按照规定，对于现金清查中发 现的账实不符，即现金溢缺情 况，首先应通过相关账户进行 反映。现金清查中发现短缺的 现金，应按短缺金额借记“待处 理财产损溢待处理流动资产 损溢”，贷记“库存现金”； 29 现金清查中发现溢余的现金 ，应按溢余金额借记“库存 现金”，贷记“待处理财产损 溢待处理流动资产损溢” ；待查明原因后按下列要求 进行处理： 30 如为现金短缺，属于应由出 纳员赔偿部分，借记“其他 应收款应收xx出纳员赔款” 或“库存现金”，贷记“待处理 财产损溢待处理流动资产 损溢”； 31 如为现金溢余，属于应支付给 有关人员或单位的，应借记“待 处理财产损溢待处理流动资 产损溢”，贷记“其他应付款xx 单位或个人”；属于无法查明原 因的溢余，应借记“待处理财产 损溢待处理流动资产损溢”， 贷记 “营业外收入”。 32 根据下列经济业务做出会计分录： 补充练习一：（备用金核算） 1：张三出差借差旅费1000元，付给 现金。 2、张三出差回来可报销差旅费900 元，余款找回现金。 3、假设张三出差回来可报销差旅费 为1100元呢，应如何处理？ 33 1、借：其他应收款张三 1，000 贷：库存现金 1，000 2、借：管理费用差旅费 900 库存现金 100 贷：其他应收款张三 1，000 3、借：管理费用差旅费 1，100 贷：其他应收款张三 1，000 库存现金 100 34 第三节 银行存款P28 一、银行存款的管理 二、银行存款的结算与核算方式 三、不同银行存款结算方式下的会计核算 第二章 货币资金 35 企业必须在银行开立账户；开立基本存款 账户实行许可证制度；不得出租或出借存款 账户。 一、银行存款的管理开立存款账户的规定P28 第二章 货币资金 银行存款 账户类型 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 36 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 账户账户 种 类类 定 义义 用 途 1.基本存 款账户账户 是指存款人因办办理日常转账结转账结 算 和现现金收付需要开立的银银行结结算账账 户户 可以办办理日常经营经营 活动动的资资 金收付及其工资资、奖奖金和现现金的 支取。企业业只能在银银行开立一个 基本存款账户账户 2.一般存 款账户账户 是指存款人因借款或其他结结算需要 ，在基本存款账户账户 开户银户银 行以外的 银银行营业营业 机构开立的银银行结结算账户账户 可以办办理借款转转存、借款归归 还还和其他结结算的资资金收付，以及 现现金缴缴存，但不得办办理现现金支 取 3.专专用存 款账户账户 是指存款人按照法律、行政法规规和 规规章，对对其特定用途资资金进进行专项专项 管理和使用而开立的银银行结结算账户账户 如基本建设资设资 金，社会保障基 金，证证券交易结结算资资金等 4.临时临时 存 款账户账户 是指存款人因临时临时 需要并在规规定 期限内使用而开立的银银行结结算账户账户 用于办办理临时临时 机构以及存款人 临时经营临时经营 活动发动发 生的资资金收付 。如设设立临时临时 机构、异地临时临时 经营经营 活动动、注册验资验资 等的需要 37 二、银行存款结算方式 （一）结算方式 现金结算方式 转账结算方式 支票 商业汇票 银行汇票 银行本票 委托收款 异也托收承付 汇兑 信用卡及信用证等 结算方式 第二章 货币资金 38 支 票 P30 支票是出票人签发，委托支票存款业务 的银行或其他金融机构在见票时无条件支付 确定金额给收款人或持票人的票据。 支票分为现金支票、转账支票和普通支 票和划线支票四种。 签发支票要列明规定的事项，否则无效 。 出票人要在办理支票存款业务的银行预 留签章。 不得签发空头支票。 支票的提示付款期限自出票日起10日， 过期作废。但央行另有规定者除外。 转账支票在规定的范围内可能背书转让. 39 票据结算过程中应掌握的有关名词： 1、背书：在票据背面或粘单上写字。 2、背书人：在票据背面或粘单上写字的人， 通常是票据转让人。 3、被背书人：接受票据转让的人。 如张三将票据转让给李四。张三是背书人， 李四则是被背书人。 4、背书连续：第一次背书的背书人是票据上 写明的收款人，前一次背书的被背书人是后 一次背书的背书人，最后一次背书的被背书 人是票据的持有人。只有背书连续的票据才 是有效的。 40 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 支票流转程序图 付款单位 (出票人) 付款单位开户行 收款单位 (持票人) 收款单位开户行 送存支票 收妥入账 银行间清算 出票 支票支票 41 银 行 本 票 P30 银行本票是银行签发的，承诺见票 时无条件支付确定金额给收款人或持票 人的票据。 银行本票可以用于转账，也可以提 取现金。 本票分为 定额和不定额两种。 本票的提示付款期限自出票日起最 长不得超过2个月。 签发银行本票必须列明规定的事项 ，否则无效。 42 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 银行本票流转程序图 付款单位 (申请人) 付款单位开户行 (出票银行) 收款单位 (持票人、背书人) 收款单位开户行 (持票人开户行) 被背书人 (持票人) 申请签发本票 出票 送存本票 通知收账 银行 间清算 持票 结算 背书转让 送存本票 通知收账 银行本票银行本票 43 银 行 汇 票 P29 银行汇票是指企业经向银行申请并 存入银行一定的款项后，由银行签发汇 票给申请人持往异地办理转账或支取现 金的结算方式。银行在见票时按照实际 结算金额无条件支付给收款人或持票人 的票据。 银行汇票可以用于转账，也可以提 取现金。 出票银行为银行汇票的付款人。 银行汇票的提示付款期限自出票日 起1个月。 签发银行汇票必须列明规定的事项 ，否则无效。 44 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 银行汇票的流转程序图 汇款单位 (申请人) 汇款单位开户行 (出票人、付款人) 收款单位 (持票人、背书人) 收款单位开户行 (持票人开户行) 被背书人 (持票人) 申请签发汇票 银行出票 退回多余款 办理进账 通知收账 办理进账 通知收账 银行 间清算 持票 结算 背书转让 45 商 业 汇 票 P29 商业汇票是出票人签发的，委托付 款人在指定日期无条件支付确定金额给 收款人或持票人的票据。 商业汇票按承兑人的不同分为商业 承兑汇票和银行承兑汇票；按票面是否 带息分为带息票据和不带息票据。 商业汇票的付款期由交易双方商定 ，最长不超过6个月。 商业汇票要列明确定的事项。 46 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 1.银行承兑汇票流转程序图 付款单位 (出票人) 付款单位开户行 (承兑人) 收款单位 (持票人、背书人) 收款单位开户行 (持票人开户行) 被背书人 (持票人) 出票申请承兑 签定承兑协议承兑 交存票款 委托收款 收妥入账 委托收款 收妥入账 发出委托收款 交付 汇票 背书转让 划回 票款 商业汇票商业汇票 47 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 委托收款 收妥入账 2.商业承兑汇票流转程序图 付款单位 (出票人、承兑人) 付款单位开户行 (承兑人开户银行) 收款单位 (持票人、背书人) 收款单位开户行 (持票人开户行) 被背书人 (持票人) 发出付款通知 承诺付款 委托收款 收妥入账 发出 委托收款 出票 背书转让 划回 票款 商业汇票商业汇票 48 委 托 收 款 P33 委托收款是收款人委托银行向付款 人收取款项的结算方式。 委托收款方式不分单位或个人、不 分同城或异地、不分结算金额大小、不 分债务类型均或采用。 委托收款的付款期是3天。付款人 地付款期内未向银行提出异议的，银行 视作同意付款。在付款期满的次日主动 划款给收款人。 付款人如果拒付，银行不负责审查 拒付理由，仅将结算凭证等退回给收款 人。 49 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 委托收款结算方式流转程序图 收款单位 收款单位开户行 付款单位 付款单位开户行 通知付款 银行传递凭证 委托银行收款 银行受理退回回单 通知款项已收妥 划转款项 承付货款 委托收款委托收款 50 托 收 承 付 P32 托收承付是收款人根据购销合同发货后， 委托银行向异地付款人收取款项由付款人根据 合同核对单证或验货后，向银行承认付款的结 算方式。 采用托收承付必须签有正式的购销合同， 并在合同上注明采用托收承付结算方式。 托收承付结算每笔结算金额起点为10000元 。 付款人承付货款方式可选择验单付款或验 货付款，前者承付期为3天，后者为10天。 在承付期内付款人未表示拒付，银行视为 其承付。付款人提出拒付，银行要审查拒付理 由，其理由不充分的，银行也视同承付。 51 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 托收承付托收承付 托收承付结算流转程序图 收款单位 (销货单位) 收款单位开户行 付款单位 (购货单位) 付款单位开户行 通知付款 银行传递凭证 委托银行办理收款 银行受理退回回单 通知款项已收妥 汇转款项 承付货款 根据合同发出商品 52 汇 兑 P31 汇兑是汇款人委托银行将其款项支 付给收款人的结算方式。 汇兑分为信汇和电汇两种。 53 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 汇兑汇兑 汇兑结算方式流转程序图 付款单位 (汇款人) 付款单位开户行 收款单位 收款单位开户行 通知收款 汇转款项 委托银行汇款 银行受理退回回单 54 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 信用卡信用卡PP31PP31 1. 定义 信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭 以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具 有消费信用的特制裁体卡片。 2. 适用范围 持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费持卡人可持信用卡 在特约单位购物、消费持卡人可持信用卡在特约单位购物、 消费持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费. 55 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 3.信用卡信用卡种类 按使用对象分 按信用等级分 单位卡个人卡 金卡普通卡 56 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 4.信用卡信用卡主要规定 (1)凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申 领单位卡，凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡； (2)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入， 不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户； (3)单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款 项的结算，不得支取现金； (4)信用卡允许善意透支，其透支额，金卡最高不得超过1 万元，普通卡最高不得超过5千元，透支期限最长为60天； (5)销户时，单位卡账户的余额应转入单位的基本存款账 户，不得提取现金，个人卡账户可以转账结清，也可以提取现 金。 57 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 信用证信用证P33P33 1. 定义 信用卡是指开证行依据申请人的申请开出的、 凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。 信用证结算起源于国际贸易结算。 1997年8月我国颁发了国内信用证结算，丰富了 国内结算种类。只有经批准的开办信用证的结算业 务的银行才能办理国内信用证结算。 58 （二）银行转账结算方式分类 结算 方式 结 算 形 式信 用 类 型适 用 范 围承 兑 期 限 票 据 化 非 票 据 化 商业 信用 银行 信用 同 城 异 地 即 期 远 期 支票 商业汇票 银行汇票 银行本票 委托收款 异也托收 汇兑 信用证 信用卡 59 （三）银行转账核算方式的核算 银行转账 核算方式 “银行存款” “应收账款” 或“应付账款” “应收票据” 或“应付票据” “其他货币资金” 支票 汇兑 异地托收承付 委托收款 商业汇票 银行汇票 银行本票 信用卡及信用证等 第二章 货币资金 60 三、银行存款的核算 1、序时核算P34 2、总分类核算P34 举例P34 61 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 ( (一一) )银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算 【例2-4】华盛公司，20年12月份发生如下经 济业务： (1)销售给本市某超市商品一批，价款20 000元 ，增值税3 400元，收到转账支票一张，填写进账单 ，送存银行，根据进账单回单联： 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 62 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 ( (一一) )银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算 【例2-4】华盛公司，20年12月份发生如下经 济业务： (2)将超过库存限额的2 000元现金送存银行， 根据“现金交款单”回单联： 借：银行存款 2000 贷：库存现金 2000 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 63 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 ( (一一) )银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算 【例2-4】华盛公司，20年12月份发生如下经 济业务： (3)以银行存款支付行政管理部门电话费8 000 元，根据电信局付费单据： 借：管理费用 8 000 贷：银行存款 8 000 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 64 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 ( (一一) )银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算 【例2-4】华盛公司，20年12月份发生如下经 济业务： (4)接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位 前欠货款4 000元，已收妥入账，根据信汇凭证收账 通知： 借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 65 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 ( (一一) )银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算 【例2-4】华盛公司，20年12月份发生如下经 济业务： (5)以银行存款购买原材料一批，货款5 000元， 增值税850元，开出转账支票，根据支票存根： 借：在途物资 5 000 应交税费 应交增值税(进项税额) 850 贷：银行存款 5 850 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 66 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 ( (一一) )银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算 【例2-4】华盛公司，20年12月份发生如下经 济业务： (6)开出汇兑凭证，汇出款项35 100元支付前欠 光明公司货款。根据信(电)汇凭证回单和有关单据 ： 借：应付账款 35 100 贷：银行存款 35 100 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 67 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 ( (二二) )银行存款的序时分类核算银行存款的序时分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行 存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金 融机构、存款种类等，设置“银行存款日记账”， 由出纳人员逐日逐笔顺序登记。每日终了时，应计 算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结存 数。根据前例登记的“银行存款日记账”如下： 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 68 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 ( (二二) )银行存款的序时分类核算银行存款的序时分类核算 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 银银行存款日记账记账 20年 记账记账 凭证证结结算凭证证摘 要对对方账户账户收入付出结结存 月日种类类 号数种类类号码码 1230乘前页页234 862 1231银银收 0231 进账进账 单单 销销售产产品 主营业务营业务 收入 等 23 400 31银银收 0232 缴缴款 单单 存现现现现金2 000 31银银付 0341 委收付电话费电话费管理费费用8 000 31银银收 0233 信汇汇收回前欠货货款 应应收账账款4 000 31银银付 0342 转转支购买购买 原材料物资资采购购等5 850 31现现收 002电汇电汇付前欠货货款应应付账账款35 100 本月合计计29 400 48 950 215 312 69 四、银行存款的清查四、银行存款的清查 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 企业 银行存款日记账 银行 对 账 单 核对 定期或不定期进行核对，一般每月至少一次。 70 四、银行存款的清查四、银行存款的清查 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 双方余额不一致的原因： 记账错误：进行更正。 未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传 递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记 入账，而另一方尚未入账的款项。 未达账项账项 的四种情况 企 业业银银 行 企业业已收款入账账，而银银行 尚未入账账的款项项。 银银行已收款入账账，而企业业 尚未入账账的款项项。 企业业已付款入账账，而银银行 尚未入账账的款项项。 银银行已付款入账账，而企业业 尚未入账账的款项项。 71 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 【例2-5】华盛公司，20年12月31日银行存 款日记账的余额为215 312 元，银行转来对账单的余 额为281 262元。经逐笔核对，发现以下未达账项： 企业送存转账支票23 400元，并已登记银行 存款增加，但银行尚未记账。 企业开出转账支票5 850元，但持票单位尚未 到银行办理转账，银行尚未记账。 企业委托银行代收某公司购货款89 500元， 银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通 知，尚未记账。 银行从企业存款户中扣取借款利息6 000元， 银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银 行付款通知，尚未记账。 四、银行存款的清查四、银行存款的清查 72 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如 下： 四、银行存款的清查四、银行存款的清查 银银行存款余额调节额调节 表 20年12月31日 项项 目 金 额额项项 目 金 额额 企业银业银 行存款日记账记账 余额额 加：银银行已收、企业业未收款 减：银银行已付、企业业未付款 215 312 89 500 6 000 银银行对账单对账单 余额额 加：企业业已收、银银行未收款 减：企业业已付、银银行未付款 281 262 23 400 5 850 调节调节 后的存款余额额298 812调节调节 后的存款余额额298 812 73 财务会计财务会计第二章第二章第三节第三节 银行存款银行存款 调节后的存款余额相等，一般可以说明双方 记账无误。如调节后余额不相等，则说明可能未达 账项未全部查出，或双方记账有误，需进一步查对 。 调节后的存款余额是当日可动用的银行存款 实有数。 银行存款余额调节表只是为了核对账目，不 能作为记账原始凭证。 注意注意 四、银行存款的清查四、银行存款的清查 74 第四节 其他货币资金P36 （一）概念： 其他货币资金是指企业除 现金、银行存款以外的其他各 种货币资金。包括：外埠存款 、银行汇票存款、银行本票存 款、信用卡存款、信用证保证 金存款、存出投资款。 75 ( (二二) )其他货币资金的内容其他货币资金的内容 财务会计财务会计第二章第二章第四节第四节 其他货币资金其他货币资金 其他货币资金，是指企业除现金、银行存款以 外的各种货币资金。内容包括： 外埠存款 信用卡存款 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款 信用证保证金 存款 其他货币资金 76 (二）账户设置P37 其他货币资金 1、性质：资产类 2、用途：核算其他货币资金的增减 3、结构 4、明细帐：外埠存款、银行汇票存 款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款、存出投资款。 77 其他货币资金 （+） （） 1、汇往异地款项 1、使用及退回汇往异地款项 2、取得银行汇票 2、使用及退回银行汇票款 3、取得银行本票 3、使用及退回银行本票款 4、存入信用卡存款 4、使用信用卡存款 5、存入信用证保证金 5、使用及退回信用证款 6、存出投资款 6、使用投资款 余额：其他货币资金结余 78 （三）核算：P37 1、形成其他货币资金 借：其他货币资金外埠存款 银行汇票存款 银行本票 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款 贷：银行存款（或库存现金） 79 2、使用其他货币资金：P37 (1) 借：在途物资(或计划成本时借:材料采购) 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 (2) 借:长期投资 短期投资 贷:其他货币资金 存出投资款 80 （3）退回余款 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 81 （三）核算举例： 、外埠存款的核算P37 、银行汇票存款的核算P37 、银行本票存款的核算P38 、信用卡存款P38 、信用证存款核算P39 、存出投资款P39 习题:P48,二,2 82 补充练习二： 1、本企业因采购需要，向开户行申请取 得一张240，000元的一张银行汇票带往 异地采购，材料价款200，000元，增值 税34，000元，余款退回开户银行。 （1）存入外地采购站银行： 借：其他货币资金银行汇票存款 240，000 贷：银行存款 240，000 83 （2）用银行汇票采购： 借：在途物资甲材料 200，000 应交税费应交增值税（进项税额）34，000 贷：其他货币资金银行汇票存款 234，000 （3）余款退回： 借：银行存款 6，000 贷：其他货币资金银行汇票存款 6，000 84 第五节 交易性金融资产P40 （一）概念和内容： 交易性金融资产是指企业 为了近期内出售而持有的金融 资产。如：利用闲置资金,以赚 取价差为目的购入的股票、债 券、基金和权证等。 85 (二）账户设置P40 1 、交易性金融资产 1、性质：资产类 2、用途：核算交易性金融资产的增减 3、结构 4、明细帐： 某公司股票(或债券等)-成本、公允价 值变动等。 86 交易性金融资产 （+） （） 1、购入成本发生 1、公允价值低于账面价值 2、公允价值高于账面价值 2、出售 余额：交易性金融资产结余 87 2 、公允价值变动损益 1、性质：损益类 2、用途：核算公允价值变动形成的损 益 3、结构 4、明细帐： 各种资产公允价值变动损益。 88 公允价值变动损益 1 、公允价值变动损失(下降) 1、公允价值变动收益(上升) 余额：变动损失 转利润 转利润 余额:变动收益 出售转出公允价值收益入投资收益出售转出公允价值损失入投资收益 89 3、投资收益：损益类帐户 投资收益 投资损失发生 投资收益取得 余额：投资净损失 余额：投资净收益 期末转“本年利润”后余额为 本帐户按收益内容设明细帐户 90 4、应收股利：资产类账户，核算企业 进行股票投资应收未收的股利。 应收股利 （+） （） 应收未收股利 发生 实际收到股利 余额：应收未收股利 91 5、应收利息：资产类账户，核算企业 进行债券投资应收未收的息利。 应收利息 （+） （） 应收未收利息 发生 实际收到利息 余额：应收未收利息 92 （三）核算：P40 1、交易性金融资产取得 交易性金融资产以多种方式可取得,本章主要 介绍以购入方式取得交易性金融资产. (1)交易性金融资产以公允价值购入,其入账 成本就是交易性金融资产的购买价格. (2)支付的交易税费可入成本(资本化)也可直 接作为投资费用(费用化)处理,我国会计准则 规定作为投资费用处理,直接借记投资收益. 93 2、核算：P40 购入交易性金融资产分含有股利(或利息) 和不含有股利两种,含有的股利不构成成本. 借：交易性金融资产某公司股票-成本 投资收益(交易税费) 应收股利-某公司(购入时所含的股利) 应收利息-某公司(购入时所含的利息) 贷：银行存款 3 、 核算举例: P41例2-11 、12 94 三、交易性金融资产持有期间收到的股利 及利息的核算：P41 股票或债券宣告发放的现金股利和债券利息 . (1)宣告时: 借：应收股利-某公司 (或)应收利息-某公司 贷：投资收益 (2)收到时: 借:银行存款(或其他货币资金) 贷:应收股利(或应收利息) (3)核算举例: P42例2-13 、14 95 四、交易性金融资产期末计价：P42 期末按当日各项交易性金融资产的公允价值 对交易性金融资产账面价值进行调整. (一)调整公式: 1当交易性金融资产的公允价值高于交易性 金融资产成本时,增加交易性金融资产价值: 交易性金融资产账面价值=交易性金融资产 成本+公允价值变动损益借方余额 2当交易性金融资产的公允价值低于交易性 金融资产成本时,减少交易性金融资产价值: 交易性金融资产账面价值=交易性金融资产 成本-公允价值变动损益贷方余额 96 (二)核算: 1当交易性金融资产的公允价值高于交易性 金融资产成本时:(公允价值上升时) A借:交易性金融资产-某公司-公允价值变动 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产 变动损益 B年末转本年利润后公允价值变动损益无余额 借:公允价值变动损益-交易性金融资产 变动损益 贷:本年利润 97 2当交易性金融资产的公允价值低于交易性 金融资产成本时:(公允价值下降时) A借:公允价值变动损益-交易性金融资产 变动损益 贷：交易性金融资产-某公司-公允价值变动 B年末转本年利润后公允价值变动损益无余额 借:本年利润 贷:公允价值变动损益-交易性金融资产 变动损益 98 (三)核算举例: P42例2-1516 99 五、交易性金融资产出售的核算：P43 交易性金融资产出售时,其损益已经实现. 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分 构成: (1)出售该金融资产时的出售收入与其账面 价值的差额; (2)原来已经作为公允价值变动损益入账的 金额. 100 1出售时: 借：银行存款(出售时收款) (或)其他货币资金-存入投资款 贷:交易性金融资产-某公司股票-成本 交易性金融资产-公允价值变动 (或借) 投资收益-交易性金融资产投资收益 (或借) 101 【提示】为了保证“投资收益”的数字正确 ，出售交易性金融资产时，要将交易性金 融资产持有期间形成的“公允价值变动损益 ”转入“投资收益”。 102 补充习题 【例题1计算分析题】A公司于2010年12月 5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票 20万股作为交易性金融资产，每股支付价款 5元；2010年12月31日，该股票公允价值为 110万元；2011年1月10日，A公司将上述股 票对外出售，收到款项115万元存入银行。 这项投资从购买到售出共赚多少钱？ 【答案】投资收益=115-100=15（万元） 103 公允价值变动损益 1、性质：损益类 2、用途：核算公允价值变动形成的损 益 3、结构 4、明细帐： 各种资产公允价值变动损益。 104 公允价值变动损益 1 、公允价值变动损失 1、公允价值变动收益 余额：损失 转利润 转利润 余额:收益 出售转出公允价值收益入投资收益出售转出公允价值损失入投资收益 105 2出售后,应同时将出售的交易性金融资 产的公允价值变动损益转为投资收益 A原公允价值为变动收益(贷方余额) 借:公允价值变动损益-交易性金融资产 变动收益 贷:投资收益-交易性金融资产投资收益 B原公允价值为变动损失(借方余额) 借:投资收益-交易性金融资产投资 收益变动收益 贷:公允价值变动损益-交易性金融资产 106 *3核算举例: 综合举例: P44例2-17 核算说明:P45 五报表列示:P46 习题P49-2、3 107 补充习题一(CPA) 【例题1计算分析题】A公司于2010年12月 5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票 20万股作为交易性金融资产，每股支付价款 5元；2010年12月31日，该股票公允价值为 110万元；2011年1月10日，A公司将上述股 票对外出售，收到款项115万元存入银行。 这项投资从购买到售出共赚多少钱？ 【答案】投资收益=115-100=15（万元） 108 109 110 【例2】2007年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购 入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发 放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公 司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000 （2）5月23日， 收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 111 （3）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000 112 【例3】2007年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息 20 000元）购 入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面 值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半 年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。 ABC企业的其他资料如下： （1）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元； （2）207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元 （不含利息）； （3）207年7月5日，收到该债券半年利息； （4）207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元 （不含利息）； （5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息； （6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。 假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下： 113 （1）207年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 （2）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （3）207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益： A借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 B借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （4）207年7月5日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 114 （5）207年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益： A借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 B借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （6）208年1月5日，收到该债券207年下半年利